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第十七章全面预算
第二节全面预算的编制方法
【知识点】
固定预算法与弹性预算法
（按其业务量基础的数量特征不同的分类）
（一）含义、特点及适用范围的比较
方法
含义
特点
适用范围
固定预算法
（静态预算法）
在编制预算时，只以预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平为唯一基础来编制预算的方法
（1）适应性差
（2）可比性差
经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算
弹性预算法
（动态预算法）
（1）预算范围宽
（2）可比性强
理论上，适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算
提示
弹性预算业务量的选择：
（1）要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。
教材举例
业务量的计量单位
以手工操作为主的车间
人工工时
制造单一产品或零件的部门
实物数量
修理部门
直接修理工时
范围
方法1：依据正常生产能力水平
正常生产能力的70%～110%
方法2：依据历史业务量水平
历史上最高业务量和最低业务量为其上下限
（二）弹性预算的编制方法
1.公式法
编制要点
优点
缺点
公式法
某项预算成本总额=预算固定成本额+预算单位变动成本额×预计业务量（y=a+bx）
便于计算任何业务量的预算成本
阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法
（三）弹性预算差异分析
1.弹性预算差异分析的含义与特点
弹性预算差异分析是指固定预算数额和实际数额之间的差异，可分解为作业量差异及收入和支出差异
不仅分析了实际业务量水平和固定预算业务量水平不同导致的差异，也分析了实际业务量水平下实际收入和支出与应实现收入和支出的差异。
2.弹性预算差异分析的基本公式
（1）实际数与固定预算数间差异的确定
②作业量差异（activityvariance）。
（3）具体项目的弹性预算分析
第一：营业收入的弹性预算分析
第二：变动成本项目的弹性预算分析
第三：固定成本项目的弹性预算分析
固定成本的作业量差异为0
收入弹性预算差异分析
基数Q0×P0
先替代量Q1×P0
再替代价Q1×P1
-作业量差异
-收入差异
成本费用弹性预算差异
基数Q0×P0+F0
先替代量Q1×P0+F0
再替代价Q1×P1+F1
-支出差异
3.弹性预算业绩报告
（1）含义
基于作业量、收入和支出差异的业绩报告
表17-5
弹性预算业绩报告（截至6月30日）
单位：元
项目
实际结果（1）
收入和支出差异
（1）-（2）
弹性预算（2）
作业量差异（2）-（3）
固定预算（3）
业务量（q）
1100
1000
收入：
194200
3800（U）
198000
18000（F）
180000
费用：
工资
106900
1200（U）
105700
3700（U）
102000
材料费用
8490
2330（U）
6160
560（U）
5600
水电费
1550
60（F）
1610
10（U）
1600
租金
28500
0
保险费
25400
1300（U）
24100
其他费用
2130
710（U）
1420
20（U）
1400
费用合计
172970
5480（U）
167490
4290（U）
163200
经营净利润
21230
9280（U）
30510
13710（F）
16800
（2）弹性预算业绩报告的作用
弹性预算业绩报告能为管理者提供更多有用的信息。它区分了业务量变动产生的影响与价格控制、经营管理所产生的影响，使得管理者能够采取更加具有针对性的方法来评估经营活动。
弹性预算差异分析与标准成本差异分析的比较
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