与国内税收筹划相比，国际税收筹划具有风险性的特征，究其根本原因有以下两个方面：一方面，由于税收筹划归属于预测行为的范畴，预算结果的准确程度对筹划效果有着直接影响，若是预测不准，可能会导致企业的筹划失败。另一方面，世界各国对税收筹划的合法性界定都比较模糊，而且还存在较大的差异性，若是筹划被定性为违法行为，则会使企业面临巨大的经济损失。
（二）复杂性
国际税收筹划是一项综合性和系统性较强的工作，由此使其具备了复杂性的特征。跨国经营企业在税收筹划的过程中，除了要考虑税收种类的差别及不同国家针对税收颁布的优惠政策之外，还需要考虑各国的国情及税法的变动，上述种种，决定了国际税收筹划的复杂性。一旦在筹划时，忽略了某些环节，都可能导致税收筹划失效。
（三）合法性
这是国际税收筹划最为基本的特点之一，具体是指跨国经营企业必须在遵守各国税法的前提下，通过制定有效的应对策略，达到降低企业税负的目的，使企业在跨国经营中，能够获得最大的利润。简而言之，就是国际税收筹划不能使用偷、逃、漏等违法手段来降低税负。
（四）专业性
随着我国经济的不断发展和全球经济一体化进程的逐步加快，跨国经营企业的数量越来越多，规模也日益扩大。纵观国际，因政治、经济等环境的动荡，使得各国的税法都在频繁变化，在这一背景下，对国际税收筹划人员的专业性提出了较高的要求，为确保筹划能够达到预期的效果，必须保证其具有较高的专业性。故此，部分跨国经营企业纷纷开始聘请资深的国际税收筹划编制团队为本企业制定税收筹划战略。
（五）预期性
由于纳税本身是一种发生在经济活动之后的行为，所以跨国经营企业可在对投资、经营进行规划的基础上，估算出各种决策方案所产生出来的税负多少，并以此为前提，对税收筹划方案的效果进行预测，然后通过对筹划方案的效果比较，从中选出最为合理且有助于企业实现利润最大化目标的方案作为最终的筹划方案。
二、国际税收筹划的依据
由于各个国家的税收规则、税收种类、课税方式以及税率各不相同，为了降低沉重的税收负担，跨国公司在经营中必须深刻理解和合理运用税收法律政策，认真分析影响企业税负的各种因素，确定税收筹划的可操作空间。随着国际市场竞争的日趋激烈，各国为了吸引外资发展本国经济，纷纷加大税制改革力度，使得各国税负呈现出整体下降趋势，这为跨国经营企业的发展创造了良好条件。从当前情况来看，国际税收筹划的依据主要包括以下几个方面：
（一）税收管辖权
（二）税收法律政策
（三）国际税收协定
国际税收协定是指国家与国家之间为了解决税收利益分配问题而共同达成一致的书面协议。国际税收协定针对的税种主要为所得税中的预提税，一般会协定较低的预提税税率，即在本国应纳所得税中可以抵减缔约国缴纳的所得税。为此，跨国公司要将国际税收协定作为跨国投资地点选择的重要因素，以便为公司进行国际税收筹划提供操作空间。如，与中国签订国际税收协定的国家达八十多个，与荷兰签订国际税收协定的国家达四十多个。
三、我国跨国经营企业进行国际税收筹划的策略
（一）合理选择跨国投资地点
1、对税收优惠政策加以利用
在税收优惠政策中一般都会涉及以下几个方面的内容：行业税收优惠政策、地区税收优惠政策、出口税收优惠政策、高新技术税收优惠政策等等。通过税收优惠政策的制定，能够吸引更多的外资到本国进行投资。如新加坡政府规定，投资本国《新型工业法》中涉及的产业部门的企业，全部可以享受最短5年，最长10年的免税政策。鉴于此，跨国公司在进行税收筹划时，应当对各国的税收优惠政策加以了解和掌握，并对其进行充分利用，这有助于企业税负的降低。
2、对避税地加以利用
（二）合理选择企业组织方式
当跨国公司因开展经济业务需要在其他国家设立分公司或子公司时，应当首先考虑的问题是选择何种组织方式，这是因为组织方式的不同，享受的税收待遇也是不同的。由于子公司在其他国家是以独立的法人身份存在的，故此其能够享受所在国提供的各种税收优惠政策。而分公司与母公司是同一法人企业，所以其在国外不享受税收优惠，并且在经营过程中出现的亏损也会直接汇入到母公司的账上，致使公司的所得额减少。鉴于此，跨国公司在开展国际经营业务时，可通过选取不同的组织形式，来降低税负。如海外公司在刚成立时，因受环境等因素的影响，导致亏损的可能性较大，此时，可采取分公司的组织形式。当其开始盈利以后，可将之转为子公司，由此能够享受所在国诸多的税收优惠。此外，还有一种比较特殊的情况，即股份有限公司制和合伙制，由于很多国家对公司与合伙企业采取的是不同的税收政策，所以，跨国经营企业应当在综合考虑这两种组织方式的税率、税收优惠等因素的基础上，选取税负较低的组织形式，组建海外企业。
（三）合理利用转让定价策略
由于跨国经营企业在国际贸易中的内部交易所占的比例相对较大，故此，可对世界各国的税收差异进行合理利用，通过价格转移来实现利润转移，由此能够使企业的整体税负大幅度降低，有助于确保企业利润最大化目标的实现。但是因世界各国全都将以避税为目的的转让定位作为反避税的手段，并且还制定了与之相应的税收制度，从而给跨国经营企业借助转让定价进行国际税收筹划增加了难度。在此需要着重强调的一点是，各个国家为了吸引大量的外资到本国投资，以此来发展本国经济，并增加就业机会，使得转让定价税制的规定及实施存在较大的弹性，这无疑为跨国经营企业利用其进行国际税收筹划创造了条件。
会计处理方法的选择会对跨国公司的应纳税额以及会计利润产生直接影响，是跨国公司进行国际税收筹划的重要手段。我国跨国公司应当全面掌握东道国的会计准则和会计制度，熟悉各种会计处理方法，以便在合法的范围内通过会计手段降低公司税负，使公司获得最大化利益。如，在免征所得税或征收资本利得的国家，跨国公司应当将流动性收益最大限度地转化成资本性收益；为达到延期纳税的目的，跨国公司可滞后或提前确认收益和费用的结算日；根据市场价格的变动情况，选择存货计价方法。在物价上涨时，采用后进先出法进行存货核算；在计提固定资产折旧时，在税法和税收政策允许的范围内尽量采用加速折旧法对大型固定资产进行核算，减少固定资产前期使用阶段的公司利润，达到延缓纳税的目的。跨国公司应将日常经营产生的费用平均分摊到各个会计期间，避免因某一阶段纳税金额过高而影响公司正常经营。
（五）合理利用电子商务
（六）其他税收筹划方法
四、结束语
总而言之，我国跨国经营企业要增强国际税收筹划意识，在国际税收的大环境中，利用合法的税收筹划手段，有效减轻公司税负，实现公司经济利益最大化的经营目标。在国际税收筹划中，跨国公司必须充分了解各国的税收制度，及时掌握税收法律法规的发展变化情况，根据公司经营需要合理制定税收筹划策略，确保税收筹划策略具备一定的前瞻性，从而不断提高我国跨国经营企业的国际税收筹划水平。
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一、国际税收筹划的含义
国际税收筹划是指跨国纳税人运用合法的方式，利用各国税收法规的差异和国际税收协定的规定等，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。这些税收包括跨国公司经营活动的所有所在国的当地税收以及公司管理中心所在国的公司所得税。
国际税收筹划具有合法性、事先性及综合性等特征。
（一）合法性。合法性是税收筹划的本质的特征。当存在多种纳税方案可以合法合理地进行选择时，纳税人利用自己的聪明才智和专业知识选择低税负的方案。
（二）事先性。是指税收筹划是事先规划、设计、安排的。跨国纳税人只有在收益实现或分配之后，才有缴纳所得税的可能，这在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划或安排的机会。
（三）综合性。随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用和成本，必定会综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的、最大化的收益。
二、跨国公司纳税筹划产生及其可行性
（一）跨国公司纳税筹划的产生。
跨国公司税收筹划产生的原因是企业根据不同国家的税收制度差异采取合理的筹划行为、税收筹划方案以实现自身最大化利润。
（二）跨国公司纳税筹划的可行性。
跨国企业要进行纳税筹划首先需要对与其有经济贸易往来国家的税收政策制度有充分认识，因为税收筹划的基础就是各国经济发展差异、政治体制差异，这种差异性为跨国公司税收筹划提供了无限可能性。
首先，每个国家都是根据自己本国的国情来制定税收制度的，因而每个国家的税收制度必然存在差异，发达国家的税收优惠主要集中在能源、高新技术的开发以及环境保护这几方面，而发展中国家的优惠政策则相对较为广泛。作为跨国公司可以选择纳税确定标准差异、低税经营差异以及税率差异等等有效的筹划自己的纳税方式。每个国家由于其扶持的重点企业有所不同，因而在税收优惠政策上也会存在差异。复杂的税收体系差异为跨国公司税收筹划带来了种种可能性。
其次，不断拓宽的税收协定网络。随着经济的进一步发展，各个国家都会参与到这项事业中来，不断拓宽的税收协定网络将有利于各个国家的经济发展，给各个国家的税收筹划提供无限可能性。我国已经与63个国家签订了关于避免双重征税的协议，而全世界已经达成双边税收协定的国家已经多达上千。
第三，避税港的存在。避税港主要指的是为跨国经营者提供免税或者低税待遇的地区和国家，是跨国投资集团公司的福地。由于其本身对跨国公司所要求的税负很低，一般都成为纳税筹划的理想之地。
三、跨国公司进行国际税收筹划的方法分析
随着经济全球化进程的加快，诸多因素均为跨国公司进行税收筹划活动提供了更加便利的条件，跨国公司把国际税收筹划纳入经营管理策略的需要与可能都在不断增长，其进行税收筹划的方法愈来愈多，层出不穷。
（一）选择公司组织形式。
跨国公司在公司组织形式上一般来说是通过建立子公司和建立分公司的形式实现的。跨国公司究竟选择哪一种形式主要是看自己在海外从事的经营项目，自己公司在开办初期是否会产生亏损。如果预计存在亏损，那么就应该采取分公司形式，这样就能够将企业的支出报表与总公司合并，以通过利润的分得而减少总公司应该缴纳的税负，如果情况相反，会盈利，那么就应该选择子公司形式，这样可以利用独立法人的地位最大程度的享受优惠利益。
（二）充分利用各国优惠政策。
（三）利用避税港进行税收筹划。
避税港是指为跨国投资者取得所得或财产提供免税及低税待遇的国家或地区。由于避税港良好的“避税乐园”环境，为世界众多跨国者所青睐。其诱人之处关键为三点：（1）是银行与商业交易活动的保密制度；（2）是无税负担或税负很低；（3）是外汇管理没有限制。目前，跨国公司主要通过在避税地建立的基地公司也叫招牌公司，起到减轻税负的作用。这类基地公司实际上是高税国纳税人建立在避税地的虚构的纳税实体。
（四）利用延期纳税规定。
（五）避免构成常设机构。
国际税收是指对两个或两个以上国家之间发生的跨境交易行为进行征税的一系列税收规则。国际税收的筹划需要拥有丰富的国际税收原理知识，从而找到一条不仅减少纳税而又不损害商业活动和资金流的途径。
（一）税收筹划的内涵
（二）跨国公司国际税收筹划的特征
跨国公司指的是集团的公司内部结构体系，包括总持股公司和分布在与母公司非同一税收管辖区内的其他国家中的子公司、分公司、代表处等。跨国公司的国际税收筹划除了具备一般税收筹划（国内税收筹划）的特点以外，还有以下两个不同于国内税收筹划的特性：
跨国公司的国际税收筹划活动具有国际性。所谓国际性指的是跨国经营税收筹划是在国际范围内开展的，涉及各国税收法规以及国际税收协定；跨国公司的国际税收活动具有复杂性。复杂性是指相对于一般的税收筹划活动，国际税收筹划面临的是多变的国际政治经济税收环境，规划的是跨国投资经营等活动，其复杂程度及不可预见性要远超过一般税收筹划活动。
（三）跨国公司国际税收筹划的原则
2.经济性原则：跨国公司税收筹划活动既要能够减轻单独子公司及海外分支机构的税收负担，又不因取得税收利益而影响全球经营战略的实施，牺牲其整体利益。
3.计划性原则：该原则要求跨国公司总部对其国际税收筹划活动做出细致统一的安排，并适时进行检查和调整，以免与有关国家变更后的税法和国际税收协定相抵触或不符合经济原则。
公司组织形式选择在跨国公司国际税收筹划中的应用
公司组织形式的选择是跨国公司国际税收筹划的基本方法之一，通过合理的公司组织形式选择，可以有效的降低跨国企业的国际税负。
（一）跨国分公司或子公司
跨国公司进行海外投资拓展市场时，首先遇到的问题便是公司组织形式的选择。一般的，跨国公司的海外分支机构主要有跨国分公司与跨国子公司两大类。
根据《国际税收辞典》中对子公司的注释，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或是母公司直接和间接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具备独立法人实体资格，只是作为公司的分支机构而存在。
一般来说，和设立分公司相比较，设立子公司有如下优点：在东道国只负有限的债务责任；子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面情况；子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收优惠待遇；东道国适用税率低于居住国时，子公司的累计利润可得到递延纳税的好处；子公司利润汇回母公司要比分公司灵活的多；许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税。
然而，分公司的设立也有它的优点：分公司一般便于经营，对财务会计制度的要求也比较简单；分公司承担的成本费用可能要比子公司节省；分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，利润所得由总公司合并；分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税；分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动而不必负担税收。
由此可见，与分公司相比，子公司的税收体系相对独立，它通过避免母公司管辖区对其所征收的税收，有效解决了棘手的双重征税问题。然而，事物总是具有两面性，由于子公司资产的相对独立，国外子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，母公司也不承担自己子公司的义务。从这个基本差别出发，投资公司形式取决于所能带来的税收利益。
例如，某跨国公司集团的利润为1000000英镑，其中，母公司的国内利润为900000英镑，所得税率为33%；国外投资公司利润为100000英镑。假如采用设立分公司的形式，利润所得将汇总到总公司缴纳税款，故该跨国公司需交所得税1000000×33%＝330000英镑。
假如国外投资为子公司形式，再将子公司在所在国的税负分为两种情况进行比较：一种是子公司东道国所得税率比母国低，为10%，应缴税收为10000英镑；另一种情况是子公司东道国所得税率比母国高，为40%，应缴税收为40000英镑。
从表1可以看出，在第二种情况下，整个集团多缴纳了700英镑的所得税，税收负担增加了0.7%，超过了在国外设立分公司的应缴税额。由此可见，如果投资目标国的税率低于母公司所在国，为了得到更多的税收利益，可以采用子公司的形式。而如果投资目标国的税率高于母公司所在国，分公司应该是一个不错的选择。
（二）设立金融公司的税收利益
（三）设立投资公司的税收利益
跨国公司的海外投资公司主要从事有价证券的投资。如果母公司所在国对财产转让的增益征收资本利得税，财产租赁收益要缴纳不动产所得税，为了得到税收利益，母公司可以选择在一些免征上述税收的国家或地区建立财产投资公司，以此来办理这方面的业务。从国际税收筹划角度看，投资公司最好把汇集的资金以资产形式进行配置。如果投资公司位于无税管辖区，那么可以将其资金用于投资免税债券，或使其成为避税地银行的存款。在这两种情况下，公司将可以有效避免向利息征收预提税。如果购买外国公司的股份投资于资产基金，那么风险和税收负担都会增加，对客户不利。
母公司在无税管辖区建立投资公司吸收基金，后将其投入国际金融市场中投资回报率高的资产、不动产等。为了避免预提税，要选择对资产所得不征预提税，或者按国际税收协定可少缴预提税的国家或地区。投资公司的利润来自于其投资所得与对小股东支出之间的差额，这笔利润没有所得税，可用于跨国集团的投资项目。此外，以可靠的银行和金融公司作为金融中介人，也可提高投资的可靠性。
转移定价法在跨国公司国际税收筹划中的应用
（一）转移定价法释义
转移定价指的是在分权经营体制下，关联企业对于分权部门之间的产品或服务内部交易所制定的价格，是为了解决企业内部资源配置和分权部门业绩评价问题而产生的，是企业内部重要的资源分配机制和激励机制。
（二）转移定价发生的领域
国际关联企业之间的转移定价（也称转让定价）发生在有形财产的销售、无形财产的转让、服务提供等领域。
（三）跨国企业如何利用转移定价法进行国际税收筹划
跨国企业通过转移定价，可以使设在不同国家的关联企业收入和费用发生增减，其结果必然影响有关国家的相应税收收入。以转移定价进行的国际收入与费用的分配，涉及四方面的分配关系的变化：
跨国集团内部局部利益与整体利益分配关系的变化；跨国关联企业之间交易的一方企业与其所在国税务当局之间征纳分配关系的变化；跨国关联企业之间交易的另一方企业与其所在国税务当局之间征纳分配关系的变化；跨国关联企业交易双方所在国税务当局之间财权分配关系的变化。
为了说明转移定价在国际税收筹划中是如何降低企业税负的，本文举例说明。假定母公司所在国甲国所得税税率为40%，子公司所在国乙国税率为30%，子公司要把一批产品卖给甲国的母公司，这批产品的总成本为5000元，子公司原定价为7000元，现增加到8000元，母公司最后以9000元的价格出售。现比较子公司提高转移定价后跨国公司的总税负变化：
该跨国公司原税负：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400
提高转移定价后的税负：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300
上例公司通过提高价格的方法把母公司的利润转移到税率相对较低的子公司，从而降低了企业的整体税收负担。