1、第4章预算的编制程序和方法第四章预算的编制程序和方法4.1预算的编制程序4.2预算的编制方法4.3预算编制实务第1节预算的编制程序自下而上上下结合自上而下第1节预算的编制程序一、自上而下的权威制预算（一）古典的组织行为观企业的目标是利润最大化。人是经济人，人又是理性的。管理者（主要是高层管理者）的职责是保证企业实
2、现利润最大化。（二）权威制预算的行为特征一、自上而下的权威制预算（三）权威制预算的优点和局限性缺陷缺乏激励g目标不一致g短期行为g操纵信息不够精确优点管理效率高保证整体战略目标的贯彻协调功能强二、现代组织行为观与参与预算（一）现代组织行为观企业是一组多边契约关系的集合，企业目标是多元的个人的目标和需要也是多
4、观与参与型预算（三）上下结合式预算1.上下结合式预算的行为特征2.财政部关于企业实行财务预算管理的指导意见的规定企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行案例第2节预算的编制方法固定预算弹性预算滚动预算增量预算零基预算概率预算作业预算以BSC为基础的预
5、算第2节预算的编制方法一、固定预算1.含义：根据预算期内正常的、可实现的某一确定的业务量水平为依据而编制的预算。2.固定预算的特征生产量固定预算实际差异1050件1100件+50件直接材料10508=84008580+180直接人工105040=4200046200+4200变动制造费用105020=2100022550+1550固定制造费用2227521000-1275合计93675
6、98330+4655第2节预算的编制方法一、固定预算3.缺陷呆板僵化可比性差一般适用于固定费用或者业务量比较稳定的预算项目。二、弹性预算1.含义：按照预算期内可预见的多种业务量水平编制的、能够适应不同业务量情况的一种预算方法。二、弹性预算弹性预算举例成本项目工时费用率54900工时（5490件）61000工时(6100件）67100工时（6710件）73
7、200工时（7320件）变动费用间接人工间接材料维修费水电费机物消耗费0.430.490.380.510.202360726901208622799910980260003000023000310001200028853328792549834221134203147635868278163733214640小计2.01110349122000134871147132固定费用维修费折旧费管理费保险费财产税18000243003400071005700180002430034000
8、710057001800024300340007100570018000243003400071005700小计89100891008910089100制造费用合计119449211100223971236232二、弹性预算弹性预算举例项目单位预算弹性预算销售数量销售收入变动成本其中：变动制造费变动销售费变动管理费贡献毛益固定成本其中：固定制造费固定销售及管理费营业利润46.0032.831.50.900
10、算数一般为正常生产能力的70-110%应选择最能代表预算单位生产经营活动水平的业务量计量单位。2.弹性预算的编制程序以编制弹性成本预算为例：二、弹性预算例题：某公司在2004年制造费用的资料如表所示。其中，该公司的混合成本已经被分解为变动成本和固定成本。编制该公司制造费用的弹性预算。正常业务量（直接人工小时）变动成本运输及
11、仓储费用水电费消耗材料小计固定成本房屋折旧设备折旧管理人员工资小计总计1000402567125314298169某公司制造费用表单位：万元二、弹性预算某公司制造费用的弹性预算业务量（直接人工小时）800900100011001200变动成本运输及仓储费用3236404448水电费2022.52527.530消耗材料4.85.466.67.2小计56.863.971
12、78.185.2固定成本房屋折旧2525252525设备折旧3131313131管理人员工资4242424242小计9898989898总计154.8161.9169176.1183.2二、弹性预算3.弹性预算的特点是以某一“业务范围”为基础，按照多种业务量水平编制，而不是固定在某一业务水平的一种预算；具有“动态”的性质，即如果业务量发生变化，衡量尺
14、、滚动预算图示2007年预算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月总数总数总数预算与实际差异分析经营方针调整客观条件变化2007年预算2008年第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月总数总数总数三、滚动预算3.理论依据4.滚动预算法的优缺点优点g可以保持预算的连续性与完整性，动态了解企业的未来；g可以根据前期的执行情况，不断
15、修正预算，使预算与实际情况更相适应。g是各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作全面地考虑和规划。缺点：工作量较大。三、滚动预算案例爱立信：创新人们对预算批评最大的英过于它的耗时费力。专家认为，在许多公司编制预算的过程过长，以致于最终的正式方案一出来就可能过时了。这也正是爱立信集团决心改进其计划和预
16、测方法的主要原因，他们所做的最大的变动就是不再有年度预算。多年来，爱立信都一直在运用传统的预算方法和漫长的预算程序，即从5月份开始作计划，8月份形成初步方案，10或11月份形成正式方案，12月份将正式方案提交董事会。到了上世纪90年代初期，公司高级管理人员开始意识到这种传统预算方法已经不能适应快速发展的电讯市场。管
17、制在不断放松，技术创新的速度明显加快，这些变化都使管理人员不可能再运用上一年度确定的数字来进行经营管理。三、滚动预算而且，爱立信还面对着非常强劲的竞争者，如诺基亚，经营管理更需顺势而动。解决问题的办法就是打破预算和预测的年度周期，该公司的财务总监CarlWilhemRos先生解释到：“我们仍然承认预算具有的价值，它
20、划管理流程有了更大的互动性，也使员工有较多的参与性，而以前一年只有一次。我们可以看到，爱立信对传统年度预算的改革不仅是预测方法上的改变，它是一种更深层次的管理观念的变革。四、增量预算1.含义：增量预算是以以前年度的预算数为基础，考虑预算期可能的一些内外部因素变动来编制预算的一种方法。2.存在的问题很难将长期战
21、略计划转化为预算期的具体行动忽视可能更好的备选方案（定式思维）将已经存在的无效或低效通过预算程序合理、合法化了。五、零基预算(zero-basebudgeting)1.含义：指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，所有的预算支出均以“零”为起点，对每项费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权
22、衡，并进行评定分级，据以判定其开支的合理性和优先须序，进而规划预算期内各项费用的内容及开支标准的一种方法。2.编制程序提出预算目标开展成本效益分析（排序）分配资金、落实预算零基预算与增量预算的区别五、零基预算例：某企业现在正着手编制下年度的全面预算，其中销售和行政管理费用预算准备以零为基础进行编制。该企业下年度
25、0014销售、管理人员的培训费6000072000012安排费用项目的等级和顺序：约束性固定成本，必不可少，全额保证；选择性固定成本，按成本效益旅游大道小排序。五、零基预算若企业预算期可用于销售及管理费用的资金数额为200000元，则分配落实预算资金为：全额满足约束性固定成本项目金额（元）驻外地推销机构租金差旅费办公费2
27、挥各级管理人员的积极性和创造性，精打细算，合理使用资金，提高资金利用效果。缺点：工作量较大，编制预算的费用较高。六、概率预算举例：假设A公司预算期产品销售单价为100元，销售量和变动成本的预期值及相应的概率，以及其他有关数据如下：销售量（件）销售收入概率2000020000000.22500025000000.63000030000000.2单
28、位变动生产成本单位变动销售费用概率固定成本利润总概率（）5050.33500005500000.065550.43500004500000.086050.33500003500000.065050.34000007250000.185550.44000006000000.246050.34000004750000.185050.34500009000000.065550.44500007500000.086050.34500006000000.06利润期望值（元）600000六、概率预算概率预算
29、损益表项目预期值变化范围销售收入减：变动生产成本生产贡献毛益减：变动销售成本产品贡献毛益减：固定成本利润总额2500000137500011250001250001000000400000600000200000030000001000000180000080000015000001000001500007000001350000350000450000350000900000七、作业预算（activity
30、-basedbudget）（一）作业预算的基本含义投入（资源）人力土地设备建筑技术信息产出产品服务其他转化过程（作业）反馈公司作业系统的概念模型（二）作业成本计算（activity-basecost，ABC）1.作业成本计算的原理：“作业消耗资源，产品消耗作业”资源动因作业动因成本库（归集点）作业或作业中心成本对象(产品/客户/部门)资源第一阶段：将资源
33、第一阶段：在作业成本计算的第一阶段，须确认作业，明确成本与各具体作业之间的联系，并将作业与相应成本划分到同质小组内。第二阶段：将各个成本库的成本追溯至各产品作业成本数据（制造费用作业）作业作业成本生产准备成本$120000材料搬运成本60000电力费用100000检测成本80000合计$360000（二）作业成本计算（ABC
34、）第一阶段程序：作业成本计算批量基准成本库：生产准备成本$120000材料搬运成本60000合计$180000生产准备次数（每次准备成本）30成本库分配率$6000单位基准成本库：电力成本$100000检测成本80000合计$180000机器小时50000成本库分配率（每机器小时成本）$3.6（二）作业成本计算（ABC）第二阶段程序：作业成
35、本计算无绳常规主要成本$78000$738000制造费用：批量水准成本库：（$6000*20）120000（$6000*10）60000单位水准成本库：（$3.6*5000）18000（$3.6*45000）162000总制造成本$216000$960000产品产量10000100000单位成本$21.60$9.60什么？（三）作业管理（activity-basedmanagement）作业管理模型流程改进业
36、务活动（作业）怎样？为什么？作业动因绩效评价指标资源耗费成本对象（流程、产品、客户）动因分析资源动因流程视角成本视角（四）作业基础预算的编制与调整财务结果作业量作业动因率资源需求资源动因率经营平衡财务平衡资源能量调整需求调整消耗调整能量调整资源价格调整产品价格目标结果资源作业产品或服务市场需求短缺或过剩其他战略驱动因素其他因素第
37、一阶段：经营循环第二阶段：财务循环八、以平衡计分卡为基础的预算战略平衡计分卡关键财务指标驱动因素目标战略预算九、预算编制方法与股东价值（一）影响公司股票价格的内部因素实际的财务业绩实际财务业绩与股票市场预期之间的差异（预算的准确性问题）股票市场对公司的长期预期长期上述影响公司股票价格的三个内部因素实际上都是
40、预算采购预算直接人工预算制造费用预算单位成本及存货预算期间费用预算等投资及收益预算筹资预算营业外收支预算等预计资产负债表预计利润表现金流量预算第3节预算编制实务一、全面预算内容体系盈利规划资源规划战略规划年度工作计划销售预算长期销售预测生产预算直接人工预算制造费用预算销费售用与预管算理存货预算研究开发预算资本支出预算预计资产负债表预计利润表生产成本
42、年度（2005年）只生产和销售一种产品，每季的销售收入中有60%能于当季收到现金，其余40%在下季才能收到现金。基期(2004年)末的应收账款余额为24000元，这些销货款将于2005年的第一季度收回现金。编制该公司的分季销售预算。销售预算2005年度季度1234全年预计销售量（件）10001500200015006000销售单价（元/件）1001001
43、00100100预计销售额（元）100000150000200000150000600000（一）销售预算销售现金收入计算2005年度项目金额各季度现金收入1234上年末应收销货款2400024000第1季度销售收入1000006000040000第2季度销售收入1500009000060000第3季度销售收入20000012000080000第4季度销售收入15000090000本年末
44、应收销货款60000全年现金收入合计56400084000130000180000170000单位：元（二）生产预算生产预算中的预计产品生产数量可按以下公式计算：存货量预计期初存货量预计期末销售量预计生产量预计【例2】续例1，假设该企业预算年度内每季季末产成品存货占下季销售量的10%。预算年度末产成品存货量为200件，预算年初产成品存货量为1
45、00件。据此编制该企业预算年度的生产预算。季度1234全年预计销售量10001500200015006000加：预计期末存货量150200150200200减：期初存货量100150200150100预计生产量10501550195015506100单位：件生产预算（2005年）（三）直接材料预算【例3】续例2,假定该企业生产单位产品的直接材料耗用量为4kg,单价为2元
46、kg，预算期内每季季末材料库存量占其下季生产需用量的20%，预算期末库存量为2400kg，预算期初存料量为1400kg，每季材料采购在当季付款的占50%，其余部分在下季付款。该企业预算期初的应付款余额为6000元，根据上述资料编制该企业预算年度的直接材料预算所示。库存材料量预计期初库存材料量预计期末耗用量预计材料采购量预计材料预计生
47、产耗用量=预计生产量单位产品耗用量（三）直接材料预算直接材料预算2005年度季度1234全年预计生产量（件）10501550195015506100产品单耗（kg/件）44444生产需用量（kg）420062007800620024400加：期末存货量（kg）12401560124024002400减：期初存货量（kg）14001240156012401400预计材料采购量（kg）
48、404065207480736025400材料单价（元/kg）22222预计材料采购额（元）808013040149601472050800（三）直接材料预算预计材料采购现金支出预算表2005年单位：元项目金额各季度材料采购现金支出1234上年末应付账款60006000第1季度采购额808040404040第2季度采购额1304065206520第3季度采购额149607
49、4807480第4季度采购额147207360本年末应付账款7360材料采购现金支出合计4944010040105601400014840（四）直接人工预算【例4】续例3,假定该企业计划期间所需直接人工只有一个工种，现根据生产预算的预计产量；有关直接人工的工时定额和工资率的资料，编制直接人工预算。直接人工预算（2005年度）工资率小时直接
50、人工小时单位产品生产量预计人工成本预计直接季度1234全年预计生产量10501550195015506100单位产品工时定额（小时）1010101010直接人工小时总数（小时）1050015500195001550061000小时工资率（元）44444预计直接人工成本（元）42000620007800062000244000（五）制造费用预算在变动成本
51、法下，变动制造费用根据单位产品预定分配率和预计产量进行预计；分配率费用生产量预计制造费用预算预计变动固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。【例5】续例4,假定预测该企业预算年度的变动性制造费用预算122000元（其中间接人工26000元，间接材料30000元，维修费23000元，水电费31000元，机物料消
52、耗12000元）；固定性制造费用预算89100元（其中维修费18000元，折旧费24300元，管理费34000元，保险费7100元，财产税5700元）。并且该企业的变动性制造费用分配率按直接人工工时计算，以现金支付的各项制造费用均于当期付款。（五）制造费用预算制造费用工时）（元预算工时变动制造费用预算变动费用分配率/261000122000变动
53、制造费用项目金额间接人工26000间接材料30000维修费23000水电费31000机物料消耗12000合计122000固定制造费用项目金额折旧费24300管理费34000维修费18000保险费7100财产税5700合计89100（元）固定制造费用预算每季固定费用222754891004（五）制造费用预算预计制造费用现金支出计算表2005年度季度1234全
54、年直接人工小时总数（小时）1050015500195001550061000变动制造费用分配率22222变动制造费用现金支出（元）21000310003900031000122000加：固定制造费用预算（元）2227522275222752227589100减：折旧费（元）607560756075607524300现金支出合计（元）37200472005520047200186800（六）产品生产成
55、本和期末产成品存货预算变动成本法成本项目用量定额价格标准单位成本直接材料4kg2元/kg8直接人工10h4元/h40制造费用（变动）10h2元/h20本年投入单位产品的变动生产成本68期末存货预算期末存货量200产品单位成本68期末存货成本13600（六）产品生产成本和期末产成品存货预算制造成本法成本项目用量定额价格标准单位成本备
56、注直接材料4kg2元/kg8直接材料预算直接人工10h4元/h40直接人工预算制造费用（变动）10h2元/h20制造费用预算制造费用（固定）10h1.46元/h14.689100/6100本年投入单位产品的变动生产成本82.6期末存货预算期末存货量200产品单位成本82.6期末存货成本16520注：先进先出法（七）销售和管理费用预算销售及管理费用预算2
58、理费用现金支出计算表季度1234全年预计销售量（件）10001500200015006000变动销管费用分配率44444变动销管费用现金支出（元）400060008000600024000加：固定销管费用（元）600060006000600024000现金支出合计（元）1000012000140001200048000（八）资本支出预算1.资本分配预算过程（1）确定内部预算单
59、位：主要指具有相对独立经营的子公司或事业部（2）选择资本分配对象投资是否符合企业总部经营战略能否促进子公司竞争力的提高确定：正投资单位、负投资单位、维持投资单位（3）确定资本分配形成与资本预算（八）资本支出预算企业总部资本的配置形式资本支出对战略的影响程度低高集权分权程度高公式化的指定优先级式的低自由讨价还价式的
60、公开竞争式的（八）资本支出预算（4）确定资本投资方式直接投资资本投资额度管理：集中控制，分散投资（5）资本预算编制项目名称：个别项目资本支出预算单位：万元01234初始投资期设备成本安装检验成本垫支营运资本处置旧设备生产经营期收入付现成本折旧税前利润所得税税后利润营业现金净流量终结期营运成本收回投资处置职工再
61、安置或遣散费对现金流量的净影响多项目资本支出预算单位：万元投资项目投资支出总额预计现金流出额200420052006200720081季度2季度3季度4季度长期股权投资长期债权投资全资子公司固定资产投资现金流出总量投资收益总额预计现金流入额200420052006200720081季度2季度3季度4季度长期股权投资长期债权投资全资子公司固定资产投资现金流入
62、总量现金净流量三、现金预算现金预算一般包括四个组成部分：现金收入现金支出现金剩余或不足资金的筹集和运用【例8】假定企业规定预算期内的现金余额最低限额为10000元，最高为15000元，另外，该企业计划每季交纳所得税5000元、支付股利2500元。专门决策计划第一季度购置生产设备购置生产设备15000元，第四季度10000元。预算
64、20007800062000244000直接人工预算制造费用37200472005520047200186800制造费用预算销售及管理费用1000012000140001200048000销管费用预算预计所得税500050005000500020000预计设备购置150001000025000专门决策预计支付股利250025002500250010000现金支出合计12174013926016870015354058324
66、0000150000600000减：变动成本其中：制造成本（68元/件）销管费用（4元/件）68000400010200060001360008000102000600040800024000边际贡献28000420005600042000168000减：固定成本其中：制造费用销管费用222756000222756000222756000222756000222756000营业利润-27513275277251372554900减：利息支出75015002250税前利润-27513725269751222552650减：预计所得税500050005000500020000税后利润-5275872521975722532650五、预计资产负债表预算期初的资产负债表2004年12月31日资产金额负债及权益金额流动资产流