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近年来，IASB和FASB加快了对国际会计准则和美国公认会计原则趋同的速度，主要表现在公允价值计量属性的引入和运用范围的规范方面。为此，2006年我国财政部颁布了与国际财务会计准则趋同且符合我国经济发展状况的新企业会计准则体系。与之前的会计准则相比，这套新准则体系的重大变化之一就是适度引入了公允价值计量属性，主要体现在交易性金融资产、可供出售的金融资产、投资性房地产和债务重组等项目上。在我国会计准则国际趋同的背景下，本人重新审视和理解了公允价值这一计量属性。
一、公允价值的再认识
(一)公允价值的内涵
IASB对公允价值的定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。而在我国2006年新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值计量属性的定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量”。
通过对比我们可以理解为：对于某一交易或事项，在活跃市场中，独立参与交易的双方在交换资产或者清偿负债的资产负债表日，根据自己对于市场信息的掌握情况和各自预期的价格，最终在双方能够接受的范围内达成一致的金额
(二)与历史成本的比较
(三)优点与局限性
公允价值虽然能够提供相对及时、客观的信息，但它却不能确保信息的可靠性，原因在于公允价值是以市价为基础，而活跃市场情况复杂多变，造成公允价值的取得和确定存在很大的不确定性，也会造成估价成本过高、估价出现偏差，因此降低了会计信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情况下，通过估算未来现金流量现值的方法来确定公允价值，为管理当局和利益集团利用公允价值操纵利润创造了条件，这也加大了公允价值的监管难度，降低了可操作性
二、公允价值与中国会计体系的结合
三、公允价值在我国准则中应用前景和几点思考
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则——基本准则[S].2006.
[2]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究.2007.
1、公允价值计量的必要性及其与历史成本计量的必然联系
（一）公允价值计量的必要性
（二）公允价值与历史成本计量的必然联系
公允价值之所以被拿来与历史成本作对比，是因为我们常常将公允价值计量理解为按报表日的市价重新计量，如此则公允价值成为公允的现时价值，从而顺理成章地完成了与历史成本的二元对立。实际上，公允价值每期必须进行新起点的计量，静态的历史成本只能量化企业所投入的努力，而预期的资本增值则结晶于动态的公允价值。不过因此指责公允价值不如历史成本可靠却不一定站得住脚。说历史成本更可靠实际上是就可靠性中的可验证性而言；但若究及可靠性的另一层含义的“真实反映”，则公允价值的可靠性也许要超过历史成本，至少不比历史成本不可靠，比如涉及重大摊配的自建资产。
二、公允价值的含义及其计量
(一）公允价值的含义
公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间现行交易时，不是强迫销售所达成的购买、销售或结算的金额。我们可以从以下几方面对公允价值的含义进行理解：
1.虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值。
2.计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。
3.在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础。
（二）公允价值的计量
1.通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。这是因为很多金融工具的交易和事项并未实际发生，签约双方的权利与义务亦未履行，也不可能有历史成本的发生，传统的会计很难对其进行计量，采用公允价值即现行市场交换价格计量可解决这一问题。此外，主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等也是按购销双方达成的现行市价即公允价值进行计量的，存货的按成本与市价孰低法计价是部分采用公允价值进行计量。
三、公允价值计量模式分析
市场环境的预知性方面。公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。
企业主体计量的一致性方面。企业主体对某些会计要素或会计事项价值的确定，通常是基于其未来收益（或损失）与不确定性的计量（估计），而不是通过市场交易形成的，这种价值信息一般更有助于投资者的预决策即更能提供对企业管理当局有用的信息，但往往与其公允价值不完全相符。
总之，公允价值会计计量模式在其属性和应用上存在着诸多的困惑，加之影响会计计量模式择用的因素又是多种复杂的，不同的会计要素本身就具有不同的特点和对计量属性的不同要求，不可能将所有的会计要素或会计事项都统一按公允价值进行计量。因此，随着经济全球化的发展和会计系统的不断完善，中国经济逐步与世界公认的计量方法接轨，一种自然的选择就是取长补短、兼容并存，适时地选择相应的计量模式，所以，多种计量模式并存会是一种趋势。
[1]财政部.企业会计准则2006.中国时代经济出版社,2007.
摘要：
从引入公允价值计量属性的意义入手，剖析了公允价值计量对会计事项初始计量、后续计量、期末计量的影响，总结了运用公允价值计量属性时需注意的问题，以达到正确运用公允价值的目的。
关键词：
公允价值会计核算会计信息
2006年2月财政部颁布了与国际趋同的新《企业会计准则》，已于2007年1月1日在上市公司执行。新会计准则特别突破了历史成本原则，更多强调公允价值的计量属性，将更多的资产和负债的公允价值变动计入利润，符合经济收益观，为我国会计国际趋同迈出了实质性的一步。
1、准则中引入公允价值计量属性的意义
1.1资本市场的发展需要
1.2资源配置和经济发展需要
1.3运用公允价值计量属性符合决策有用观目标的要求
由于公允价值是在公平交易条件下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额，因此，公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。而资产和负债的真实价值，正是投资者、债权人和社会公众所关心的，是他们做出决策的主要依据。新会计准则中公允价值的运用，说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为己任的受托责任观，开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。这种转变是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求，也是会计更好地发挥其在资本市场发展中基础设施作用的重要标志。
2、公允价值计量属性运用对会计核算的主要影响
2.1对会计事项初始计量的影响
在历史成本计量模式下，现行会计制度规定：资产的入账价值为其历史成本，即资产取得时的实际资金消耗，而且一经确定不得更改，而以公允价值计量时则不然。由于公允价值是基于市场信息的一种评价，随着市场的变化，公允价值处在经常性地变化之中，与此相适应，资产的入账价值就不能是确定不变的，而需要根据公允价值的变动进行调整。一般来说，公允价值既可以大于历史成本，也可以小于历史成本，视资产的增值或减值情况而定。部分准则规定直接采用公允价值计量。新会计准则体系规定金融工具、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产和生物资产的计量，符合条件的应该采用公允价值，并且一律纳入表内反映，而其他部分准则规定直接采用公允价值计量。
2.2对会计事项后续计量的影响
在历史成本计量模式下，只需单账户反映资产的实际成本即可。而以公允价值计量时，由于资产的摊销对象仍然是其实际成本，所以，会计既要反映其公允价值，又要反映其实际成本，因此需要设置双账户。在会计报表中，除了有反映资产实际成本的账户外，还需有反映公允价值与实际成本的差额账户，如公允价值大于实际成本，则两个账户同为借方余额；当公允价值小于实际成本，则实际成本账户为借方余额，差额账户为贷方余额。现行的会计科目表出于谨慎性原则的考虑，只是针对资产账户设置减值准备账户，应该说这只是一种过渡形式，等到公允价值能够被准确把握的时候，不仅要反映资产的减值，还要反映资产的增值，如商誉、土地使用权等是可以大幅增值的。比如，在交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量金融资产的后续计量中，需要根据资产的公允价值变动情况，计入公允价值变动损益。旧准则中当资产的价值升高时，由于谨慎性原则不对资产进行处理；当资产的价值降低时，要对资产计提减值准备。
2.3对会计事项期末计量的影响
2.3.1公允价值运用于期末计量的分配标准
2.3.2公允价值运用于期末计量的判断标准
如可辨认净资产的公允价值、销售净价（即其公允价值减去处置费用）等，而长期股权投资的确定就是通过比较被投资单位可辨认净资产的公允价值与初始投资成本而确定的。固定资产期末计价的确定也是依据账面价值与可收回金额孰低计价，其中可收回金额的确定就是通过比较销售净价和预计未来现金流量的现值，孰高取孰，这就有效保证了资产负债表中长期股权投资、固定资产等计价的合理性。
3、运用公允价值计量属性应注意的问题
3.1必须建立一套完整的估价体系
3.2正确选择公允价值的确定方法
3.3管理者应正确认识利润波动对公司风险的影响
影响公允价值的因素通常不受公司管理当局的控制，公允价值的引入一般都伴随着利润波动的加剧，这并非中国特有的现象。这是否意味着，公司风险也随着利润波动的加剧而增大了呢？其实这是一种误解，资产与负债的公允价值变动进入利润表，其作用在于揭示了这部分变动的风险，而不是增加了公司的风险，因为，无论揭示与否，这部分风险其实都真实存在。与不揭示相比，揭示这部分风险会降低公司的风险，而不是增加公司的风险。波动的利润是公司风险的真实表达，并且，并非所有的波动都对公司意味着相同的风险。已经实现的、已经收到现金利润的大幅下滑通常意味着公司经营风险的增加。但是，如果仅仅持产损失增加，可能只意味着企业及时清算价值的下降，并不必然意味着公司未来经营损失会上升，因为这部分资产的价值仍然可能在将来回升，损失并不一定真实发生；在另一方面，会计上与税法上关于利润的计算逐渐分离，使得税收与会计利润的关系逐渐下降，税收风险也基本不受持产损失的影响。因此，简单地惧怕利润波动的心理，以及机械地将利润波动与公司风险联系在一起认识，都失之偏颇。
3.4正确把握利润大小与公司价值的关系
众所周知，公司价值是未来收益的贴现值总和。在实务中，人们通常将利润作为预测公司未来收益的基准。然而，不同部分的利润在预测中的作用存在着差异。利润中越是可持续的部分，在公司定价中的权重越大；不可持续的部分，权重比较小。而基于公允价值变动对企业利润带来的影响，通常被认为是不可持续的部分，在定价中的权重较小。由此，是否可以说会计利润与公司价值的关系变小了呢？其实不然，因为新会计准则在保留了其他可持续和不可持续的利润揭示的同时，增加了基于公允价值变动这部分不可持续的利润揭示，使得公司定价所需的信息更加详尽，因此，事实上会计利润与公司价值的关系增强了。在新会计准则下，投资者可以更好地分析公司的价值。但是，是否会计利润高，公司价值就高，反之就低呢？当然不是，因为除了看利润的多少，还要看利润中可持续与不可持续的比重。即使会计利润有变化，可能只是公司定价中权重较低的不可持续利润部分变化较快，并不意味着公司的基本价值重大变化，而让市场看到这部分利润的变化有好处。
3.5正确理解利润信息在各项契约中的运用
在不同的契约中，利润信息扮演着不同的角色，公允价值的引入会进一步引发利润在这些契约中的作用变化。例如，由于资产价值更加公允，将更有利于银行评估公司的清算价值；但是，银行在确定公司的偿债能力时，不宜完全依赖利润总额，以可持续的利润率作为判断标准更合适。国有资产管理部门在评价国有资产的保值增值时，基于公允价值的资产信息将大大帮助其节省成本提高效率。在设计公司管理层的激励方案时，必须区分不同部分的利润，可持续利润通常是管理层可控的部分，适合成为激励的主要考核对象；并且，管理层的受托责任也因为公允的资产价值而更加清晰，不会因为资产被高估而导致管理层的业绩被低估，或者因为资产被低估而导致管理层的业绩被高估。
公允价值的应用对我国会计核算产生了较大的影响，但在会计准则国际趋同不可扭转的情况下，积极推进公允价值的计量属性，能降低企业的筹资成本、交易成本，活跃我国资本市场，对提高我国在国际市场上的经济地位是十分必要的。（转自：科技创业月刊）
参考文献
1.路晓燕.公允价值会计的国际应用[J].会计研究,2006(4)
2.罗胜强.公允价值计量对我国银行业的影响分析[J].会计研究,2006(12)
3.财政部.企业会计准则基本准则[M].北京:经济科学出版社,2006
4.财政部会计资格中心.中级会计实务[M].北京:经济科学出版社,2007
5.李旭刚,刘玉洁.新会计准则中公允价值的运用与盈余管理[J].商业会计,2008(3)
随着会计环境的复杂化和经济业务的多样化，会计计量属性呈现出历史成本、现时成本、现金流量折现等多种计量模式并存的局面，本文以此为基础进行了分析，并分析了价值计量在我国的应用以及我国关于计量属性的现实选择。
多元化历史；成本计量模式价值；价值计量模式
长期以来，在传统的会计计量模式中强调以历史成本作为计量属性，历史成本也由于其客观性、真实性、可验证性在会计计量中占据统治地位。但随着知识经济、信息时代的来临以及我国加入WTO，会计环境的不确定性以及经济业务的复杂性增加。如，无形资产、衍生金融工具、非货币交易、融资租赁等经济业务的频频出现。传统的单一的历史计量属性也面临着前所未有的冲击，会计计量属性呈现出多样化的趋势，尤其在我国的会计处理中，处处体现出价值计量模式的多样性，从而给会计核算体系和报表体系带来巨大的影响。
1、会计计量模式多元化
1.1以历史成本为基础的计量模式
历史成本也称为原始成本，是指取得资源的原始交易价格。长期以来，在财务会计中，按历史成本计量是一条重要的原则。历史成本以交易双方确定的价值为基础，资料容易取得，并具有较强的可靠性和可验证性、而且以历史成本计量属性为基础的历史成本会计程序简单，容易操作。基于以上优点，历史成本原则成为会计计量中最重要最基本的属性。但历史成本原则以物价稳定为前提，在物价波动的当今世界，选用历史成本计量属性会导致会计信息的失真，影响信息的可靠性，从而不利于信息使用者做出正确的决策。
1.2以资产的现行价格为基础的计量模式
1.3以资产价值为基础的计量（价值计量）模式
1.4以未来现金流量的现值为基础的计量模式
以未来现金流量的现值计量的模式即以某项资产未来的现金流入量的现值为计价基础来确定某资产的入账价值。现金流入量不同于企业的经济收益，经济收益是对过去期间经营成果的反映，现金流入量反映的是企业未来期间经营的成果。因此这种计量模式是最能反映资产定义的计量模式，是各种计量属性中最恰当的一种。如制度规定，企业接受捐赠的资产，如果捐赠方没有提供凭证的，有同类或类似资产存在活跃市场的，按同类或类似资产的市场价格作为入账价值基础，同类或类似资产不存在活跃市场的，按该项资产的预计未来现金流量现值作为入账价值；但是这种计量模式也有致命的缺点：第一，未来现金流量很难确定，而且管理人员可以通过自己的决策影响未来期间的现金流量，从而会计信息的可靠性较差。第二，未来现金流量折现率的确定也存在一定的困难。因此，这种计量模式的适用范围有限，仅适用于衍生金融工具，融资租赁等能够单独产生现金流量的资产的计价。
2、价值计量在会计核算中的应用
3、价值计量在会计报表中的应用
新制度规定，企业的各项资产期末在资产负债表上以账面价值表现，即表现为资产的账面余额扣除备抵项目后的价值，将各项跌价（或减值）准备在资产负债表的附表资产减值明细表中列示。如应收账款按照扣除坏账准备后的价值列示；短期投资和存货按扣除计提跌价准备后的价值列示；长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款按扣除减值准备后的价值列示；将坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备列示在资产减值明细表中。资产项目以账面价值列示，不单反映了稳健性原则，还体现了实质重于形式的原则，更能反映资产的本质，即带来未来经济利益的能力。
4、价值计量的现实思考
我国新的会计制度执行以来，价值计量在会计项目的确认方面显示了巨大的优越性，这既考虑了我国会计环境的现实情况，又考虑了与国际会计准则的协调。
4.1价值计量符合资产的定义
关于资产的定义，FASB定义的资产是特定的主体由于过去的交易或事项而拥有或控制的可预期的未来的经济利益。我国关于资产的定义：资产是指过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。罗杰.莫林在公司价值中指出：“一项资产真正的或者说是内在本质的价值取决于该资产创造未来现金流量的能力”。这一定义强调了企业资产的价值在于其能带来未来的现金流量。以价值计量，体现了给企业未来带来经济利益的能力。
4.2体现国际通行的稳健主义会计原则
我国实行市场经济后，企业成为市场主体，但转轨过缓，配套法规不健全，导致不少企业存在资产不实、利润虚假，大量不良资产长期得不到处理，会计信息严重失真。例如，存货严重积压、变现能力差，存货的市价已经低于账面价值，但在资产负债表上仍然反映其历史成本；再如，由于技术进步，原有设备已经被淘汰或长期闲置不用，这些被淘汰或长期闲置不用的设备已不能给企业带来经济利益，但仍作为企业的资产反映在会计报表中，造成企业资产虚增等。《企业会计制度》根据会计稳健原则的要求，提出对资产计提减值准备，对那些不符合资产的定义、不能为企业带来未来经济效益的那部分资产必须计提减值准备。已计提减值准备的资产在资产负债表中以账面净值来列示，计提的各项准备金在资产减值明细表中列示，这样资产负债表中以资产的扣除各项准备的价值列示，不至于高估资产的价值。
4.3价值计量与其他的计量模式
目前，由于我国会计信息失真现象很严重，这要求将会计信息的可靠性作为首要的问题来考虑，又由于历史成本在资料的取得可可验证性方面具有无可比拟的优点，所以，在进行计量模式选择时，仍应该坚持历史成本的原则。即在历史成本计价的基础上，引入现行成本、现行市价、以及未来现金流量折现计价方式作为补充，形成多元化的计量模式并存的局面。
一、当前公允价值计量属性存在的争议
(一)公允价值的定义之争
新准则关于公允价值的定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量”。IASB32对公允价值的定义是：“公允价值，是在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。而FASB于2006年9月将公允价值定义为：“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让负债所付出的价格”。
对比以上三个定义，我们可以发现公允价值的定义是经常变化的，不同国家的会计准则对公允价值的定义并不统一，我国主要采用国际会计准则关于公允价值的定义。在公允价值的定义方面国际会计准则与FASB的主要区别在于：FASB的公允价值是采用的脱手价格而不是交换价格，因为它认为脱手价格能够更好地代表现金流入与流出，更加符合现行的资产、负债的定义。
(二)公允价值运用的后果之争
二、公允价值计量的运用给审计带来的影响
公允价值会计是基于价值和现值，具有“真实和公允”本质特征的计量属性，无疑具有很多优点。一般认为公允价值具有公平交易、假想交易、为实现性及非客观性的特点（葛家澍，2009；孙丽影、杜兴强，2008），但就是因为它所具有的这些特性，使得它从诞生的第一天就存在着广泛的争议。
公允价值是熟悉情况的交易双方自愿进行的公平交易，其实这里面暗含着交易应该是在非关联方之间进行的。因为，一般认为关联方之间进行的交易，其交易价格的确定可能并不是资产的真实价格。我国的上市公司有很大比例的是受国家统一控制的国有企业，虽然它们之间可能并没有相互的持股关系，也并没有形成具有重大影响的关联关系，但是它们的终极控制人都是同一个主体。如果说仅仅就此认定它们是关联方交易，不具有商业实质，因而交易不能够采用公允价值计量的话，笔者认为这似乎不太合理。最终受国家控制的上市公司之间，只要不存在控制、重大影响或共同控制的关系，其发生的交易应该可以采用公允价值计量，这也是遵循实质重于形式的原则。
三、公允价值审计的应对策略
(一)进行风险评估和控制测试时的公允价值审计策略
(二)实质性测试阶段的公允价值审计策略
总之，目前国内外对公允价值的运用还存在广泛的争议，各国准则对它的定义也是各有不同、时常变化的。公允价值计量属性所具有的假设性，非客观性等特性给我们的审计工作带来了极大的挑战、提出了更高的要求，这就需要注册会计师不断地学习、优化自身的知识结构，拓展自己的视野，科学谨慎地对公允价值的有关信息进行评价。
[1]财政部.企业会计准则2006[S].北京:经济科学出版社,2006.
[2]葛家澍.关于我国企业会计准则的几个问题[J].经济与管理研究,2007,(12).
[3]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究,2007,(11).
[4]李红霞.公允价值计量问题的国际进展及其在中国应用的思考[J].会计研究,2008,(10).
[5]孙丽影,杜兴强.公允价值信息披露的管制安排[J].会计研究,2008,(11).
1、文献综述
2、公允价值计量的涵义
2006年，为实现与国际会计准则的接轨颁布的《企业会计准则———基本准则》，引入公允价值计量属性。其中将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额，在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”而且在已有的41项准则中接近20项都对公允价值有不同程度的运用，例如：金融工具、无形资产、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交易等。
3、我国企业公允价值计量运用中面临的问题
3.1公允价值的可靠取得具有一定的难度
相比历史成本计量，会计准则中对于公允价值计量的适用条件都有严格的规定。只有存在活跃市场，公允价值能够可靠取得的情况下，才可以采用公允价值计量。但是，从我国的现状来看，公允价值在投资性房地产、债务重组和非货币性资产等项目中的应用，由于缺乏活跃的市场导致随意性较大。同时，由于市场不完善、公允价值计量对会计人员的业务素质要求比较高、会计人员水平参差不齐，从而影响了公允价值的准确计量。
3.2公允价值计量中容易存在利润操纵
3.3法制环境不完善
4、规范公允价值在我国企业中运用的建议
我国目前公允价值计量在制度、手段等方面还不够完善，公允价值计量在我国的运用距离国际会计准则的要求还有一定差异，建议从以下几个方面规范和完善：
(1)政府应当逐步完善公允价值的会计体系，制定公允价值信息披露的规定，使企业合理谨慎地使用公允价值，同时应尽快完善公允价值计量操作指南，建立适应我国国情的规范、标准、实用的公允价值获取体系。
(2)提高会计人员的业务素质，降低公允价值计量由于职业判断而产生的必不可少的误差，加强从业人员公允价值的判断能力，还需要不断增强会计职业判断意识，不断丰富所需的专业知识。
(3)完善公允价值计量信息披露。根据会计准则中对公允价值应用的规定，关于公允价值计量都会遇到比较复杂的会计处理，会计信息使用者有权知道详细的信息。
一、投资性房地产与公允价值计量模式的概述
(一)投资性房地产的基本概念
房地产是指房屋和土地及其产权的总称。随着我国房地产市场的不断发展，房屋交易也日趋活跃，企业持有的房地产，除了自身的生产经营活动以外，出现了将房屋用于赚取租金或增值收益的活动，形成了投资性房地产。
(二)公允价值计量模式的概述
公允价值亦称公允价格、公允市价，“指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。在公允价值计量下，负债和资产按照在公平交易中，对市场情况熟悉的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”
(三)投资性房地产采用公允价值计量模式的必要性和可能性
2.投资性房地产采用公允价值计量具有可能性。市场经济的'不断发展，使得越来越多的房地产有了活跃的交易市场，活跃市场的交易价格为公允价值计量提供了良好的参考价格，有利于公允价值的应用范围进一步扩大。财政部在2014年1月26日发布了《企业会计准则第39号一一公允价值计量》，为公允价值的应用提供具体操作指南，改善以前公允价值计量不一致的状况，规范企业公允价值计量和披露，有利于正确和全面地使用公允价值。
二、我国上市公司投资性房地产公允价值计量的现状
从2007年准则实施以来，我国上市公司采用公允价值对投资性房地产进行计量的比例非常小，比例小于10%，从而可见上市公司采用公允价值计量属性的积极性并不高。投资性房地产公允价值计量模式运用效果与预计的相差甚远，究其原因是有多方面的。
三、上市公司采用公允价值计量的财务影响
(一)投资性房地产公允价值计量改善了上市公司财务状况
在投资性房地产会计准则下，企业可以自己选择投资性房地产后续计量模式。如果企业选择成本模式对投资性房地产进行后续计量，按投资性房地产的成本确认账面价值，若投资性房地产增值，则公司可以选择将部分利润隐藏起来。如果企业选择公允价值模式进行计量，会在资产负债表日以投资性房地产的公允价值调整资产负债表账面价值，使企业资产的账面价值增值，将企业所持有的投资性房地产的隐性增值收益释放出来，增加了资产总额，降低资产负债率，提高企业的偿债能力。
(二)投资性房地产公允价值计量使财务数据波动不可预见性增强
投资性房地产公允价值变动损益的大幅增长依赖于房价的上涨，促使公司净利润快速增长;相反，如果房价没有显著变化或下跌，则会导致公司后期业绩下滑。再者，近几年来受到国家的宏观调控影响，房地产市场不再呈现出前几年繁荣的景象，房地产价格波动变化较大，采用公允价值计量的投资性房地产的价值可能会缩水，从而导致企业业绩下滑，这样会使得上市公司的业绩波动较大。
四、建议
(一)加强信息披露
(二)制定配套税收政策
(三)企业降低公允价值计量成本
投资性房地产；会计政策；公允价值计量模式
一、投资性房地产
1.投资性房地产的概念
投资性房地产仅仅是房地产行业中的一个组成部分。有关投资性房地产的概念，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
2.投资性房地产的确认条件
3.投资性房地产的后续计量
（1）后续计量中采用的模式。投资性房地产后续计量，通常采用成本模式，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。但是，对于所有投资性房地产，同一企业只能采用一种模式对其进行后续计量。计量模式一经确定，不得随意变更。
（2）成本模式与公允价值模式的差异。成本模式和公允价值模式之间存在明显的差异。前者需要按期计提折旧或者摊销；后者不对投资性房地产计提折旧和摊销，以公允价值为基础调整账面价值。
4.投资性房地产的后续支出
首先在满足了投资性房地产的确认条件之后，将其后续支出计入投资性房地产的成本当中。例如，企业为了提高投资性房地产的价值，往往会对投资性房地产进行装潢、改建等等，使其更加美观和坚固，而这些通过装修而改善房屋的实用和美观所付出的支出满足投资性房地产确认条件的，应该将其资本化。对于企业再开发而进行扩建和装潢的且将来仍然作为投资性房地产的，在再开发期间继续将其作为投资性房地产，而再开发期间将不对其计提折旧或者摊销。
5.处置投资性房地产
投资性房地产一旦被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。投资性房地产在其处置过程中也根据其采用模式的不同而不同。在成本模式和公允价值模式下，都是先确认收入，计提成本，按照其实际收到的金额，计入“其他业务收入”，按照实际发生的支出，结转成本，计入“其他业务成本”。在成本模式下，按照其已经计提的折旧或摊销，计入“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已经计提的减值准备，计入“投资性房地产减值准备”科目。在公允价值模式下，按照其累计公允价值变动，计入“投资性房地产公允价值变动”，同时结转投资性房地产累计公允价值变动，如果存在原转换日计入资本公积的金额，一并结转。
二、投资性房地会计处理中涉及的国家政策性问题
1.会计政策
2.会计政策变更
在新法则中明确规定了，企业在进行非货币交易、债务重组、非同一控制下企业合并都由原来的历史成本计价改为公允价值计价。
（1）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生的财务困难是债务重组的前提，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致债务人无法或没有能力按照原定条件偿还债务。当然，债务重组中最为重要的就是让步环节，债权人的让步是债务重组的必要条件。债务重组最为主要的方式有：以资产清偿债务、债务转为资产、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。其中，以资产清偿债务又有以现金或非现金资产清偿债务（非现金资产包括固定资产、库存材料、商品产品、股票以及债券之类等等）的方式。
三、会计处理
在投资性房地产满足条件下，可以由成本模式转换为公允价值模式，即其持有性质的改变。对于其计量模式的转换，应按照会计政策变更进行会计处理。最重要的是，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转换为成本价值模式。
其次，按照变更日当年年初的公允价值，对投资性房地产的初始成本进行调整。其有关会计分录为，借记或者贷记“投资性房地产公允价值变动”科目，借记或者贷记“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目。
四、结束语
1、公允价值计量的理论基础
2、公允价值计量与货币计量的关系
会计的四大基本假设之一就是货币计量。货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量、记录和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动，货币是用作交易媒介、储藏价值和记账单位的一种工具，是专门在物资与服务交换中充当一般等价物的特殊商品，是人们的商品价值观的物质附属物和符号附属物。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，计量一项经济活动本身和一项要素本身，单纯地用文字计量是最真实可靠的，比如十吨煤，没有什么比资产负债表上记录十吨煤更真实可靠，但这种计量显然不具有可加性，也不具有可比性，统一用货币计量就解决了这一问题。我国会计准则中关于公允价值的定义是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。这里把公允价值定义为一种价格，货币计量实质上就是公允价值计量，货币计量从某种意义上说是最初始的公允价值计量。历史成本是最传统的会计计量属性，它是过去的交易或事项发生时买卖双方自愿达成的交换价格，历史成本等于交易发生时点的公允价值。
4、历史成本计量是否符合资产负债表定义
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，从而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力和利润分配能力等。既然资产负债表是反映某一特定日期(资产负债表日)的财务状况，假设资本市场高度发达，企业所有的资产和负债都能找到相应的资本市场，那么就能找到这个日期企业资产负债的公允价值，因此公允价值计量显然比历史成本计量更符合资产负债表的定义。
5、会计计量的本质是记录过去、现在还有未来
6、公允价值与其他计量属性的关系
(1)与历史成本的关系。历史成本又称为实际成本或者原始成本，是指在取得或者制造某项财产物资时所支付的现金或现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量，负债按照承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还预计负债需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。从定义上来看，历史成本即为企业购置资产或者承担负债时点的公允价值。
(2)与现行成本的关系。现行成本又称重置成本，现行成本是按照当前市场条件下，重新获得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物。重置成本也属于公允价值的范畴。
7、结语
[1]葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006.
[2]谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题研究(第1版)[M].长沙:湖南人民出版社,2004.
[3]谢诗芬.会计计量中的现值研究(第1版)[M].成都:西南财经大学出版社,2001.
[4]陈美华.公允价值计量基础研究[M].北京:中国财政经济出版社,2006.
适度、谨慎地引入公允价值计量，是我国现行企业会计准则体系的最大亮点。本文分析发现，会计准侧实施总体情况良好，但是也存在对公允价值计量可靠性的判断标准与公允价值确定方法不统一、公允价值信息的披露不充分等情况。鉴于此，急需制定公允价值计量准则及应用指南，发挥公允价值计量经济的正向效应。
一、文献综述
二、公允价值计量经济后果分析
三、公允价值计量中的问题分析
(二)公允价值的确定方法缺乏统一规范如前文所述，我国有关公允价值计量的指南已包含了与美国FAS157一致的“公允价值计量三级次”理念，然而具体内容差异很大，结果是企业执行准则时，对于相同的交易或事项，有的根据活跃市场报价来确定公允价值，有的以交易双方协议价格为公允价值，还有按照评估价格确定公允价值的，这势必造成冠以“公允价值”之名下的数据难以可比。从上市公司年报也可以看出，对于金融资产的公允价值确定已形成基本一致的方法，但是对于缺乏活跃市场的资产，往往把评估价值等同于估值技术确定的公允价值，这种情况突出表现在投资性房地产公允价值的确定以及商誉的减值测试中。如在2008年采用公允价值计量模式核算投资性房地产的20家上市公司中，其确定公允价值的方法包括如下三种：14家公司采用评估价格;1家采用第三方调查报告法;5家运用参考同类同条件房地产的市场价格确定。我们应该注意到，各公司确定投资性房地产公允价值的方法还存在较大差异，特别是管理层根据同类房地产市场价格调整的方法，主观性较强。
四、结论与建议
1、对公允价值计量的概述以及采用公允价值计量的积极影响
1.1对公允价值计量的概述
1.1.1公允价值的概念
公允价值指的是买卖双方在熟悉市场情况、公平交易以及自愿的情况下所确定的价格。所以，在进行公允价值的计量时，资产和负债是按照公平交易的原则，在熟悉市场情况的条件下交易的双方通过自愿而进行的一种资产交换和债务清偿的金额计算。此外，还应该注意的是，购买企业是在交易中进行合并业务记录的时候，运用带公允价值的信息，但是在实务中，则由资产评估机构对其净资产进行评估。
以上概念表明，公允价值是否生效主要有以下三种依据：第一，要看交易双方之间是都存在着一定的关联；第二，交易是否在双方自愿的前提下进行，第三，交易市场是否为双方都熟知的、公平的交易活动。只有满足这三点，才能说明所采取的是公允价值计量。
1.1.2公允价值的特点
第二，公允价值应用范围的界定较为严格。与国际财务报表准则相比，我国的会计准则中对公允价值应用范围的界定受我国国情的影响较大。而对于公允价值的应用来说，应该注意对审慎制度的改进，使其凸显出“持续、可靠”的特点。这就说明靠公允价值进行计量的资产，在没有办法获得公允价值的情况下，可以按照名义上的金额进行计量。而对于那些使用非货币资产的交换来说，可以根据准则的规定，将换入和换出的资产都按照公允价值进行计量。但是，在计量的过程中，还应该注意的是其实质具有商业性。而在交易的过程中，交易双方之间具有一定的关联时，就会使非货币性的资产交换在交易的过程中丧失商业性，这样一来就不能通过这一准则来进行公允价值计量处理。
第三，公允价值必须要以市价为标准。新的会计准则中规定了公允价值的使用背景，即为较活跃的市场。而对公允价值的确定，则可以通过资产的市场价格以及类似资产的市场价格。因为只有在活跃的市场背景下，才能构成透明的交易方式以及公允的市价。
1.1.3公允价值的应用及发展趋势
1.2采用公允价值计量的意义
2、公允价值计量在应用中存在的问题
2.1缺乏操作性和可靠性
公允价值计量不管是在技术上还是在对人才的运用方面都不同于传统的成本计量模式，其对技术和人才综合素质的要求更高，在市场经济比较落后的时候表现更为突出。因为此时更需要具有过硬专业知识的人员对整个会计信息进行评估和分析。但是，从我国现阶段的公允价值计量工作的实施现状来看，会计信息评估人员的素质较低，不能满足公允价值计量的要求；还有一些人员对公允价值计量的使用不熟练，这就导致公允价值计量不能顺利地实施。而在我国的新会计准则中，强调公允价值应该在交易双方都熟悉的市场环境下、在公平、公正的.原则下进行资产的交换或清偿活动，这一规定影响了从业人员对公允价值以及真实价值的判断，从而使得公允价值缺乏可操作性。此外，我国现在的市场如生产资料市场、交易市场等的发展还不够成熟，这就使得价格难以反映出价值来，从而导致大多数资产难以获得公允价值。影响上述问题的原因主要是因为公允价值的可靠性无法得到保证。
2.2公允价值计量应用范围小
随着我国综合国力的增强，我国的经济发展速度较快，但是我国的市场经济体制还有许多不完善的地方。比如，受市场经济的影响，生产要素市场的发展落后，市场间的竞争难以开展，从而使得公允价值在市场中的发展缺少条件，缩小了公允价值的应用范围。此外，由于我国产权关系比较复杂，界线设定比较模糊，所以，在交易的过程中普遍存在利用关联方来操控利润的现象，这就为公允价值公平、公正市场环境的形成产生了阻碍作用。
2.3公允价值计置不利于企业盈余管理
如果将公允价值的变动计入到当期的损益中去，就会使得传统的收益观发生改变，不仅会导致当期损益的增值，也会导致当期损益的减值。而企业为了提高账面的利润，则会采取盈余管理的方法。因为，就现阶段的发展来看，采取盈余管理不仅可以确定公允价值，同时这也是一个难点，而大多数企业只是利用估计的结果，这样一来就为企业提高利润而进行非法操作提供了便利。
2.4公允价值的确定性易受主观因素的影响
会计人员对会计信息的判断直接影响着公允价值的确认，而一个会计人员是否能够准确地评估和判断会计信息，则主要看这些人员的职业素养，所以，会计人员在操作的过程中，容易受到主观因素的影响而做出错误的判断。现有的会计人员存在的问题主要表现为：首先，会计人员的职业道德不高，他们容易受金钱的利诱而在工作中弄虚作假，从而影响了会计工作的准确性和质量；其次，会计人员的职业素养较低，主要表现为其业务能力较低，会计从业人员不能很好地把握公允价值的使用，对公允价值的判断能力弱等，都会降低公允价值的准确性以及可靠性。
3、优化财务会计的公允价值计量的措施
3.1提高会计从业人员的职业素养和职业道德
从上面的分析中我们可以看出，会计从业人员的职业素养和职业道德对公允价值的运用有很大的影响，所以在公允价值的评估工作中，如果会计人员缺乏必要的专业素养，则会影响对公允价值的评估和利用。因此，在运用公允价值的过程中，一定要提高会计从业人员的职业素养和职业道德。首先，企业可以通过对会计从业人员进行专业的业务培训，增强其业务能力，还可以聘请一些专家开展专题讲座活动，并定期对业务人员进行考核，对于那些考核不合格的会计从业人员要安排其再次学习，从而提高整个会计从业人员队伍的建设。其次，应该根据现阶段社会的发展趋势，为会计从业人员不断的传输较新的会计理念，加强对公允价值计量模式的宣传和推广，从而增强会计从业人员的公允价值计量意识，使会计从业人员能够熟练地掌握公允价值的计量方法。最后V职业道德则主要讲的是会计从业人员在对公允价值进行评估的时候，要有责任心，不能为了自身的利益而弄虚作假，从而提高公允价值计量的可操作性和可靠性。
3.2为公允价值计量提供有利的发展环境
企业的计量基础是会计决策中所规定的，但是在财务报表准则中，只有美欧对其附注的列举做出了专门的说明，这样就阻碍了公允价值信息的规范性应用。所以，在实际操作的过程中，应该将公允价值的确定方法当作一项重要的会计政策来实施。对于那些要用到公允价值计量的资产，则可以在阐述清楚其使用原因的同时，对公允价值的计算方法进行介绍，并为公允价值的评估提供可靠的会计信息。此外，在实施的过程中，还应该使公允价值确定方法体现出其透明性。在合理利用公允价值的同时，杜绝因操作不当而造成的操作非法利润现象的出现。
3.3完善公允价值计量准则
虽然我国在公允价值出现以及发展的过程中制定了许多准则，但是，这些准则从总体来看比较零散，难以形成一个较为系统的管理准则。此外，随着我国资本市场的成熟和金融事业的发展，传统的历史成本已经不能满足会计行业的现代化发展，所以公允价值计量模式将逐渐成为我国乃至整个世界所推行的计量模式。而对于公允价值计量操作中存在的问题，我们可以通过对SFAS157的鉴定来建立一个比较统一的计量准则。而企业在输入值的选择上，要尽量选择那些容易观测的数值，防止出现利用企业的公允价值进行利润操控的现象，从而提高其可靠性。
3.4增强会计从业人员的职业判断力
由于公允价值的实施会对上市企业的利润造成一定的影响，所以在我国市场经济体系和公允价值计量模式还不发达的今天，人为的操纵以及经济的波动都会造成公允价值的降低。所以，金融管理部门应该制订出一些指导性的文件，为投资者和债权人在不良的市场环境下提供合理的意见，让其能够更加深入地去解读会计信息中的重要部分。
由于我国现阶段的市场经济发展还不完善，这就导致公允价值在运用的过程中会受到很多不利因素的影响，而对其进行合理的规划不仅能够促进我国会计行业又好又快的发展，还能够在一定时期内促进我国经济的发展。从现阶段公允价值计量的发展来看，随着社会主义市场经济的不断发展和完善，公允价值的局限性也获得了突破性的进展，相信在以后的财务会计中，公允价值计量会得到越来越广泛的应用。
一、公允价值及其使用条件
早在1961年，美国的MauriceMoonit教授在他撰写的AＲSNO．1中最早提到“公允价值”一词，他提出的观点是:在市场经济中，市场价格是一切计量属性的基础，其他计量属性都是市场价格的衍生物。现代公允价值概念是美国财务会计准则委员会倡导的会计计量属性，它面向的是未来，也是以市场为基础，但它着重强调的是市场，是市场交易表达的独立的判断，把交换中交易的任何价格都包括在交换价值之中，其中包括公允价值。我国对会计要素进行计量时一般采用的是历史成本，采用其他计量属性时应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。就世界范围而言，公允价值的使用应当是以市场为基础，它反映的是资产或负债的现时成本或现时价值，这样交换价格才是初始记录的恰当基础。在实务中，使用公允价值属性要满足以下几个条件:
1、交易是由两个或更多的独立主体(企业)之间进行的公平的交易。
2、交换涉及的各主要交易主体的行为都是理性的。
3、交易足够活跃以证明所产生的价格是具有代表性。
二、公允价值的界定及其理解
我国在企业会计准则中，对公允价值的这一计量属性进行了阐述:“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”这一定义是什么意思呢怎么去理解它呢我们从以下三个方面来理解。
(一)首先要清楚什么是公平交易
所谓公平交易，它是指在不存在特别或特殊关系的当事人之间进行的交易，也就是说交易是在不具有关联方关系的各方中发生的，即交易假定是在非关联方之间进行的，买卖双方都是独立发生的行为。
(二)其次要理解熟悉情况的、自愿当事人
熟悉情况的`自愿当事人也就是交易中自愿购买者和销售者，这样规定其目的在于:保证买卖双方能够对某项业务达成共识，以至成交而不至于使任何一方吃亏。自愿购买者指的是自愿的，而不是受胁迫的买受人。他们不会支付高于由熟悉情况的自愿购买者和销售者组成的市场所达成的价格。自愿销售者，也是指他们是自愿的，不是受胁迫才做出货物脱手的行为，并不是急于在任何价格下会出售的销售者，他们双方交易都是理性地做出自己意欲的选择。
(三)交换的金额
是指当事人之间进行的资产交换或负债清偿的金额。资产交换的金额可以是购买一项资产支付的价格即入账价格，也可以是销售一项资产所收到的价格，即脱手价。总之，是应当以公开活跃的市场上相同的资产和负债现行价为最佳估计数。
三、在我国引进公允价值的必要性
四、我国应用公允价值计量属性当中的注意事项
在引入公允价值计量属性的阶段，我国会计学人是比较谨慎的，他们多方考证，全盘分析可能出现的各种情况及利弊，交易各方的得失以及这些对经济结构会产生什么样的影响和后果，再结合国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次运用于我国的实践当中，制定出我国公允价值计量属性的三个应用级次。也就是符合我国国情的出现不同状况下，人们如何按次序来确定公允价值。这三个级次是:首先，如果存在活跃市场的，以活跃市场中的报价作为他的公允价值;第二，如果不存在活跃市场的，就应当以交易各方达成一致的价格或是有第三方见证的双方达成的市场交易价作为当前公允价值;第三，如果不存在活跃市场，而且也不满足上述两个条件的，应当采用估值技术来确定资产或负债的公允价值。在这里要注意谨慎性原则:我国引入公允价值计量属性并不是在每种交易和市场上都任用的，它的引用是适度、谨慎和有条件的。因为我国长期使用的是传统的计划经济模式，市场经济传入较晚，还处在摸索和有待逐步完善阶段，如果不加限制地引入公允价值，就会被某些人利用，钻空子，使公允价值计量不能反映事实，出现公允价值实际并不公允的现象，反而给投机者提供操纵利润的机会。