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2024.03.04湖北
一、政府补助增值税处理
政策依据：《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）第七点
政策内容：
1.与收入、数量直接挂钩的财政补贴：交增值税，按其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税。
例如：甲公司是一家销售新能源汽车的企业，国家根据甲公司销售新能源汽车数量给予一定的财政补贴，因甲公司取得与销售新能源汽车数量有关的财政补贴，需要缴纳增值税。
2.与收入、数量不直接挂钩的财政补贴：不交增值税。
例如：为鼓励航空公司在本地区开辟航线，甲市政府与航空公司商定，如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达到1000万元则不予补贴，如果年销售额未达到1000万元，则按实际年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线补贴。
本例中航空公司取得补贴实质上是甲市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），无需缴纳增值税。
二、政府补助企业所得税处理
（一）应税收入与不征税收入
企业取得政府补助既可以是应税收入，如果符合不征税收入的条件也可以是不征税收入。
1.应税收入
《企业所得税法条例》第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，包括......补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
2.不征税收入
（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:
1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;
2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
(二)上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
(三)企业将符合以上政策(一)规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
因此，取得的补贴收入如果符合前述条件，可作为企业所得税不征税收入。
强调：不征税收入不是一种税收优惠，相当于没发生。
（二）财政性资金税法收入确认时点
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（2021年17号公告第六条）
1.与商品和服务销售收入（销量、金额)有关的财政资金收入，按照权责发生制原则确认收入（税法确认收入时点与会计一致）。
2.与商品和服务销售收入无关的财政资金收入（如财政补贴、补助、补偿、退税等），按照实际取得收入的时点确认收入。（税法按照收付实现制确认收入）
重点注明：
2.与销售收入无关的补贴，适用《政府补助》准则，不交增值税，企业所得税应税收入实际收到确认。
3.政府补助是否为税法不征税收入，与计入主营业务收入还是其他收益（或营业外收入，下同）无关，主要看政府补助是否满足不征税收入的条件。如为不征税收入，对应支出不得税前扣除。
（三）所得税纳税调整分析及举例
1.应税收入纳税调整（与销售收入无关政府补助）
（1）总额法差异主要是收入确认时点差异。
差异原因：会计按照权责发生制确认收益，税法与商品销售收入无关的收益按照收付实现制确认应税收入。
（2）净额法差异主要是收入确认时点及核算方法差异。
差异原因：净额法下会计核算不确认收益，冲减成本费用（收益与成本费用均减少）。税法一次性全额确认收益，同时扣除应税收益对应的支出。
差异调整：按照税法先恢复（调增）收入，再恢复（调减）成本（会计账面支出为冲减之后的余额，税法允许扣除的支出为按照全额收益对应的支出，因此调减）。
A公司2022年6月30日购买固定资产120万元，其中政府补助100万元，资产使用寿命5年（假设会计与税法折旧计提方法和年限无差异）
A公司2022年收入到政府补助100万，用于2022和2023年的成本费用补偿，会计分两期确认收益。
A公司2022年收入到政府补助100万，用于2022和2023年的成本费用补偿，会计中采用净额法核算，2022年实际发生费用80万，2023年实际发生费用30万。
2.不征税收入纳税调整
不征税收入不是一种税收优惠，收入不征税，则相应的成本费用不能税前扣除。
（1）总额法核算，会计确认收益，税法为不征税收入，收益纳税调减。收入不征税，对应成本费用不得扣减，调增不征税收益对应的折旧摊销或成本费用。
（2）净额法核算，会计不确认收益，冲减成本费用；税法为不征税收入，对应成本费用不得扣除。净额法下税会无差异。
注：税法100万不征税，则对应100万折旧不能扣除，税法允许扣除的折旧为剩余20万对应的折旧。
A公司2023年收到政府补助100万，用于补偿2022年发生费用120万元。
注：2023年不征税收入20万对应的支出不能扣，发生额为30万，税法允许扣除为10万。
政府补助会计处理应当反映业务实质，税法处理按照税法规定进行，以上处理方式仅供参考，实务中根据实际情况具体进行处理。
后记：理解原理的基础上应用，知识只有在应用的过程中才能加深理解。不理解先收藏，等所得税汇算清缴时边应用边理解。