一、国家政策法规引起的纳税筹划风险
二、分公司自身原因引起的纳税筹划风险
三、税务部门不认可公司纳税筹划方案的风险
关键词：新会计准则；新税法；纳税筹划；所得税
一、纳税筹划的概念和意义
纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可或缺的重要内容。
二、实行新会计准则下的企业纳税筹划几种方式
第二，人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，摈弃了计税工资制度，对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除，较之以前是一项非常大的节税措施，避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税，使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少，同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是，企业在作税前抵扣工资薪金支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额，以致税务机关按照合理方法调整，那么后果将得不偿失。
第三，确定投资产品类型合理避税。税法对下列产品项目实行税收优惠：利用“三废”的产品、高新技术产品、列入国家科委计划的新产品、“星火科技”产品，以及国家规定的其他减免税产品。
一、纳税绮划平台的构建原则
纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台。必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则：
1.政策主导
纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为，
2.合法有效
纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中。人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益：既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。
3.切实可行
由于企业的情况千差万别。加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中。因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发。因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。
4.全面权衡
决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。
二、纳税筹划平台的运用及应注意的问题
纳税筹划始终贯穿于财务决策及生产经营管理的全过程在企业筹资、投资、经营、收益分配和财务核算等过程中正确运用纳税筹划平台。科学地进行纳税筹划以期减轻企业的税收负担，促进企业经济效益的提高。
1价格平台的运用
价格平台作为各种筹划平台之首具有旺盛的生命力和光明的发展前景，但纳税人在利用价格平台进行纳税筹划时应注意以下问题：一是要进行成本效益分析。运用价格平台进行纳税筹划在一般的情况下应该设立一些辅助的机构或公司并进行必要的安排这种安排是需要支出一定的成本费用的，在纳税人生产经营还不具备一定规模时筹划所能产生的效益不一定会很大。二是价格的波动应在一定的范围内。根据现行税法规定。如果纳税人确定的价格明显不合理。税务机关可以根据需要进行调整。一般而言。税务机关调整的价格比正常价格略高一点也就是说，如果纳税人不幸被调整不仅没有筹划效益，还会有一定的损失，而且还包括进行筹划所花费的成本。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端，纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。这样。每种方法转移一部分利润。运用的次数多了。只要安排合理。也就能达到满意的经济效果。
2.优惠平台的运用
利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的，符合国家税法的制定意图，受国家宏观经济政策引导。常用的方法有：（1）直接利用筹划法。即给予生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策，如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠，企业可根据自己的实际情况，就地改变生产经营范围，使自己符合优惠条件。从而获得税收上的好处。（2）临界点筹划法。一是价格和产量的数值确定在什么位置以寻找最佳节税临界点，使企业获利最大；二是企业和个人所得税都有一个临界点问题，这个临界点可用来作为是否转移的参考依据。（3）人的流动筹划法。包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两个方面的筹划。纳税人可以根据自己企业的需要，或者选择在优惠地区注册或干脆将现在不太景气的生产转移到优惠地区，以享受国家给予的税收优惠政策，减轻税收负担提高企业的经济效益。（4）挂靠筹划法。指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业。使自己也能符合优惠条件。如本来不是科研单位或科研所需要的进口仪器设备。通过和某些科研机构联合。披上科研机构的合法外衣。使自己企业享受减免税。
只要有税收优惠政策，就有纳税人对其进行利用。在利用时要注意以下几个问题：（1）尽量挖掘信息源。多渠道获取税收优惠以免自己本可享受税收优惠政策，却因为不知道而错失良机。（2）充分利用有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。（3）应尽量保持和税务机关的关系。争取税务机关的承认。再好的方案。没有税务机关的批准。都是没有任何意义的。不会给企业带来任何经济利益。
3.漏洞平台的运用
漏洞平台是以漏洞的存在为基础现阶段。我国税法中存在着许多矛盾或空白之处：（1）机构设置与配合以及税收地域管辖是相对漏洞较多的领域。如我国营业税属于地方税种。增值税属于共享税，由国家税务系统进行征收，但地方税务系统往往捷足先登，将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个税收结构设置与配合上的空白。（2）机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地存在不确定的地方。（3）税法总纲虽有规定，但没有规定具体操作办法，如电子商务的研究近几年刚兴起。这方面的税收问题是个很大的空白，公司就可利用这些空白，大规模地发展网上电子交易，从而省去大量税款。
利用漏洞平台应注意以下问题：一是需要精通财务与税务的专业化财会人才。只有专业化人员才可能根据实际情况。参照税法而利用其漏洞进行筹划。二是具有一定的纳税操作经验。只依据税法而不考虑征管方面的具体措施，只能是纸上谈兵成功的可能性肯定不会太高。三是要严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序，混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考。另外又因为利用税法漏洞和空白一样具有隐蔽性，一次公开的利用往往会导致以后利用途径被堵死。四是同样要进行风险—收益的分析。
4弹性平台的运用
有税收，便少不了税率；有税率，便难以避免税率幅度的存在。弹性平台筹划主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。在资源税的弹性平台筹划中。筹划客体主要是各类矿产资源。由于税额因矿产资源的优惠悬殊而跨度巨大。这就为利用税额幅度进行筹划提供了可能和空间。如原油税额为每吨8元一30元，黑色金属原矿竟然达到了每吨2元一30元，有色金属原矿更达到了每吨0.4元一30元幅度水平。纳税人想办法在跨度允许的范围内寻找最低切入点。
在运用弹性平台时应注意以下两个问题：一是弹性平台的可操作性大小判定要充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的，需要“因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入点。实现税率低，税负轻、优惠多惩罚小，损失相对较少的目的。
5规避平台的运用
一、纳税筹划的成本分析
(2)货币成本。货币成本指纳税人为进行纳税筹划而发生的货币支出。货币成本在纳税筹划中是必不可少的，它包括对税务顾问的报酬支付或约见、拜访税务顾问所发生的交通费等。由于受我国企业财务会计人员的水平所限，自己有能力进行纳税筹划的企业并不多，大多数企业要想进行纳税筹划，只能求助于如注册税务师和注册会计师等专业机构的专门人员。因此，货币成本的大小与纳税筹划的复杂程度一般成正比，越是复杂的、大的纳税筹划项目，越需要聘请知名税务顾问，货币成本也随之增大。
(3)心理成本。心理成本指纳税人因担心筹划不成功而产生的焦虑。心理成本很难测量，也很少有人对此进行深入尝试，但这并不意味着心理成本不重要。许多人在处理纳税筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等心理，这种状况将会影响他们的工作效率，对于心理承受能力弱的纳税人而言，严重时甚至会影响他们的身体健康，这将使他们付出更大的心理成本作为筹划的代价。如果他们雇佣人，于是心理成本就转变为货币成本。一般而言，心理成本的高低取决于纳税筹划的复杂程度、纳税人的心理承受力、政府对纳税违法行为处罚的严厉程度等。
(5)隐性成本。隐性成本有如下几种情况。一是指纳税人由于采用拟订的纳税筹划方案而放弃的潜在利益。即机会成本。二是筹划方案使一种纳税的税负减少而使其他税种的税负增加而增加的税负大于减少的税负，使企业整体税负成本加大。三是实施筹划方案失败给企业造成的损失2.纳税筹划的非税成本。纳税筹划的非税成本是指企业因实施纳税筹划所产生的连带经济行为的经济后果。非税成本是一个内涵丰富的概念,有可以量化的部分也有不能够量化的内容,具有相当的复杂性和多样性。在不同的纳税环境下,不同筹划方案引发的非税成本的内容也有所不同。在一般情况下,纳税筹划的非税成本有成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本、沉没成本和违规成本等。纳税筹划的非税成本主要是由于对称不确定性、隐藏行为和隐藏信息这三种形式的不确定性对纳税筹划的影响。非税成本是进行纳税筹划所必须要考虑的重要因素。非税成本一般难以量化,但如果纳税筹划者未充分认识到非税成本的存在,则纳税筹划策略的有效性将大大降低。
二、纳税筹划的收益分析
1.节税金额。企业进行纳税筹划的目的是增加整体税后利润最大化，而纳税是企业成本的重要组成部分。而通过纳税筹划产生的节税金额实质上就是增加了企业收益。
2.避免行政处罚。纳税筹划行为不仅要合法，而且要合理。合法合理的纳税筹划不仅有助于企业在市场经济中的发展，也可以避免企业采用偷税、避税等手段而遭受税务机关的行政处罚，或构成犯罪而受到刑事处罚，从而为企业减少这方面的支出，相应的增加企业的收益总额。
4.现金流量收益。企业在税法允许的情况下，通过对会计核算方法做适当的选择，可以把本期应纳税款递延到以后缴纳。这种收益可使企业减少借款或者将企业剩余资金用于短期放货，实质上是企业取得的一种无息贷款。
5.企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益。纳税筹划是一种高水平的策划活动企业为进行纳税筹划必须聘用高素质的人才，规范自己的财务会计处理，这在客观上提高了自己的管理水平和核算水平．为企业带来收益。
三、纳税筹划的成本效益分析
企业进行纳税筹划会使股东财富实现最大化。但实际操作中，纳税筹划方案理论上虽然可以降低部分税负，但实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。所以，在筹划纳税方案时不能一味考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加和收入的减少，必须综合考虑该筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。纳税筹划方案的选择实际上是一种财务决策，该财务决策的核心是比较收益、成本和风险，风险实际上也是一种成本。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。
可以说，任何一项筹划方案都有两面性。随着某一筹划方案的实施，纳税人在取得部分纳税利益的同时，必然会为该筹划方案付出额外费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应的机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该方案就合理；反之，该方案就是失败的。一项成功的纳税筹划必然是多种纳税方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税负降低往往会导致企业总体利益下降。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。
可见，税纳筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。
【关键词】纳税筹划避税企业发展战略涉税风险
依法纳税是企业应尽的义务，但同时企业也有权利在法律规定的范围内进行纳税筹划。自20世纪70年代纳税筹划进入我国以来，国内学者和实务界就纳税筹划可以降低税负这一点得到共识。但是总体来说，理论研究还是滞后于实务操作，而且对于纳税筹划本身也有很多的误解。纳税筹划误区存在已久，国内学者和实务界也曾意识到，但是没有足够重视。如果不解决这些存在的问题，那么纳税筹划的理论研究及实务的推进都将受阻。
一、纳税筹划等同于“避税”吗？
“纳税筹划”和“避税”在主体上也有所不同。毫无疑问，避税的主体一定是纳税人。纳税人通过税法的漏洞等，在法律规定的范围内，达到少纳税款或递延纳税的目的。已有文献对纳税筹划主体的认识，基本上都是持单主体论的观点，认为纳税筹划的主体只有一个，那就是纳税人，纳税筹划是纳税人的一系列活动。但是也有学者开始意识到，纳税筹划的主体不止一个。笔者也持双主体论的观点。根据辩证法的观点，万事万物都是辩证统一的，征纳双方都应该是纳税筹划的主体。纳税人作为缴纳税款的一方，除了要足额缴纳应缴税额外，还要想尽办法尽量减轻税负，所以才要进行纳税筹划，以更好地保障自己的利益。而征税方也应该进行纳税筹划，因为开展纳税筹划可以确保国家税收足额及时入库；可以建立良好的税收秩序，创造公平竞争的税收新环境；也可以监督纳税人正确实施节税筹划。
二、脱离企业发展战略的纳税筹划有意义吗？
毋庸置疑，这个问题的答案很显然是否定的。之所以把这个问题提出来讨论，是因为在实务中仍然还有很多人开展税务筹划的时候唯“税务筹划”独尊，没有真正考虑企业发展的战略，甚至最后根据成本效益原则来衡量，纳税筹划并没有给企业带来一点正效应，反之是负效应或者无效益。究其原因，这样的纳税筹划在得到税负减轻好处的同时也产生了不可忽视的非税成本。如盖地（2012）在《税务筹划：目标、原则与原理》一文中所指出的那样，非税成本是企业因实施税务筹划所产生连带经济行为的经济后果。非税成本包涵的内容很多，具有复杂性，其中有可以量化的内容，也有不可量化的内容。通常认为，非税成本包括成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐形税收成本、财务报告成本、沉没成本和违规成本等。总之，脱离企业发展战略的纳税筹划是没有意义的。
凡事不能舍本逐末。不能舍“企业”之本，逐“税收”之末。经济学中理性经济人的假设告诉我们，市场经济主体是逐利的。企业作为市场经济主体的典型代表，也是以盈利为目标，盈利才是企业的终极目标，企业在这一主旨下制定自己的发展战略，根据发展战略制定经营目标，而经营目标就决定了纳税筹划的范围。无论如何，纳税筹划不能凌驾于经营目标或者发展战略之上；否则，其所带来的经济后果很可能与企业的终极目标南辕北辙。
因此，企业不能短视纳税筹划所带来的短期收益，而应该高瞻远瞩，在企业发展战略的指导下进行有效的纳税筹划。
三、防范涉税风险的纳税筹划就能成功吗？
且不提纳税筹划本身属于系统工程的复杂性和动态性会影响纳税筹划的成功，单就防范涉税风险来看，也不可能穷尽所有涉税风险，更谈不上一一规避或化解这些风险。无论是外部的涉税风险还是内部的涉税风险，除了已经被人们意识到的，还存在一些潜在的风险，会影响纳税筹划的整个过程。我们要把纳税筹划的涉税风险全部找出来让人们意识到并采取有效措施进行防范，是不可能的也是不现实的。笔者认为，纳税筹划在天时地利人和的情况下要综合考虑很多因素才有可能成功。
纳税筹划是一项系统工程，其决策应贯穿于企业的生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动。企业在开展纳税筹划时务必要把握宏观，着眼微观，仔细研究纳税筹划方案并根据环境变化与时俱进，真正发挥纳税筹划应有的作用，给征纳双方都带来利益。
（作者为硕士研究生）
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