负债的计税基础_2023年财务与会计基础知识点
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负债的计税基础
【所属章节】
第十六章所得税
【知识点】负债的计税基础
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收法律、法规规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可予税前扣除的金额
（1）负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。如短期借款、应付账款等。
一、预计负债
（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债
会计准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。
因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为零，即计税基础=0。
（二）某些情况下，因有些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，账面价值=计税基础。
二、合同负债【2023修订】
分类
计税基础
确认收入时，
发生纳税义务
（一般情况）
税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值
收到预收款，
（特殊情况）
某些情况下，按照税法规定收到预收款时应计入当期应纳税所得额，有关合同负债的计税基础=0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除
三、应付职工薪酬
会计规定
税法规定
税法中对于实际发生的真实、合理的职工薪酬允许税前扣除，账面价值=计税基础，不产生暂时性差异
税法中如果规定了税前扣除标准
超标部分当期不允许税前扣除，以后期间也不允许税前扣除
账面价值=计税基础，不产生暂时性差异
超标部分可以结转以后期间扣除
计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额，产生可抵扣暂时性差异
四、递延收益
对于确认为递延收益的政府补助，如果是免税收入
并不构成收到当期的应纳税所得额
账面价值=计税基础
不会产生递延所得税影响
对于确认为递延收益的政府补助，如果是应税收入
收到时计入应纳税所得额
递延收益的计税基础=0
资产负债表日，递延收益的账面价值与其计税基础0之间将产生可抵扣暂时性差异
五、其他负债
如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用或损失，同时作为负债（其他应付款）反映。
税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除。
其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额（零）之间的差额，即计税基础=账面价值。