财政补贴，是指国家为了实现特定的政治经济目标，对指定事项由财政安排专项基金向企业或个人提供的一种补贴。我国现行财政补贴主要有价格补贴、亏损补贴、职工生活补贴和利息补贴等。
Part2
财政补贴增值税应税规则分析
根据《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）规定：“纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。”规定自2020年1月1日起实施。
由政策规定可看出，是否涉及增值税纳税义务关键看两个要素：“是否与销售标的收入或数量挂钩”，且是“直接挂钩”。若财政补贴不影响销售标的的收入或数量，或只是间接影响，则不属于增值税征收范围。
实务中应如何准确把握与销售标的的收入或数量直接挂钩？
根据“法律优位原则”，部门规章或税务规范性文件都需在税收法律法规的规定下展开。关于财政补贴收入是否涉及增值税的具体规范公告，也是基于《增值税暂行条例》关于应税义务及销售额的规定展开的。根据《增值税暂行条例》第六条关于增值税销售额的约定：“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”
对以上“销售额”的规定可举例理解为，在销售行为中若纳税人正常销售，可全部收取100元价款，则100元为增值税销售额；但由于一些特殊考虑（如促进节能减排等），地方为了鼓励大家购买新能源车，规定车企销售价格定在70元，相比于正常销售少的30元由财政提供补贴。这种情况下车企实际因销售车辆收到的全部价款包括：客户支付的70元+财政补贴30元，100元仍为增值税销售额，也即在销售行为中直接影响了销售价款收取的30元财政补贴应缴纳增值税。所以，我们可以按财政补贴是否在销售行为中直接影响了销售标的的对价，或者说直接构成了销售标的应收取价款的一部分来判定是否应交增值税。
案例：为鼓励高新技术企业的发展，当地政府与企业约定，如果企业主营业务年销售额达到5000万元则不予补贴，如果年销售额未达到5000万元，则按实际年销售额与5000万元的差额给予补贴。若企业取得该类补贴，是否需缴纳增值税？
解析：上例中虽然取得的财政补贴与企业的销售收入有关，但不是在销售行为中收取的价款，而是事后的可能所得；同时，财政补贴也没有影响到企业正常销售高新技术设备的数量或销售价格；因此不属于应缴增值税的财政补贴。
答：应缴增值税的财政补贴收入本质属于销售标的价款的一部分，因此应按其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税。
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