开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇绩效考评工作自评报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、对财政支出绩效考评试点工作的简要回顾
一是强化了绩效意识。通过开展试点工作，进一步提高了我们对财政支出绩效的认识，在一定程度上改变了部门和单位“重分配、轻管理”、“重使用、轻监督”、“重投入、轻绩效”的观念。在强化支出管理问题上，我们统一了思想，凝聚了共识，整合了力量，共同推动了预算管理水平的提高。从绩效考评的总体情况看，大部分项目做到了决策科学、运作规范、管理严格，实现了预期的经济社会效益目标。但考评中也发现，部分项目仍然存在预算编制不科学、前期工作不深入、违规使用资金、会计核算不健全等问题。通过对这些问题的认识和整改，进一步强化了我们的管理意识和绩效意识，明晰了财政与部门的管理责任，找准了薄弱环节，为改进工作、加强管理提供了依据。
二是建立了工作机制。通过不断探索，目前我们基本形成了财政部门牵头、主管部门（项目单位）参与、财政投资评审中心具体实施的绩效考评工作机制。
四是完善了指标体系。在深入实践和不断总结的基础上，目前已经形成了具有我省地方特色的绩效考评指标体系，按照项目决策、项目管理、项目完成、项目效益四个大类，基本建立起一套系统规范、科学合理、操作实用的考评指标体系。
与此同时，我们也必须看到，省级支出绩效考评试点工作也还存在一些亟待改进的问题。主要体现在：一是试点工作仅限于对项目预算的考评，目前尚未开展对部门（单位）预算的考评，考评指标体系也需要进一步完善；二是考评工作的责任主体有待进一步明确，目前考评试点工作主要由厅牵头组织、由财政投资评审中心具体实施，作为项目资金分配主体和管理主体的主管部门，尚未真正参与到绩效考评工作中来；三是考评人员政策理论水平有待提高，考评工作的一些政策问题、技术问题没有得到很好地解决，影响了考评质量的提高；四是考评报告的应用机制以及相应的激励约束机制尚未真正建立起来，考评结果没有与部门（单位）次年的项目资金安排挂起钩来。这些问题需要我们在今后的工作中逐步加以解决。
二、对2009年绩效考评工作的主要安排
（一）关于考评的工作重点。
一是逐步扩展考评范围。2009年省级绩效考评工作要按照“扩面增量”的要求，进一步加大工作力度。要扩大省本级项目预算绩效考评范围，原则上将所有财政专项项目作为考评备选项目；要选择1-2个基层预算单位，启动对单位预算的绩效考评；要推动市（州）及扩权县（市）开展试点，市、县要根据实际，选择部分项目开展考评试点。
二是统一规范考评指标。绩效考评的核心是考评指标的设置，当前要把健全完善考评指标体系作为工作的重中之重。要完善项目预算考评指标体系，根据省级支出预算管理办法，结合支出功能分类科目，统一规范各类项目三级指标，建立体现我省自身特色的项目预算绩效考评指标体系；要制定项目预算绩效考评标准，对考评指标区分定量指标与定性指标，对三级指标设置统一的考评标准；要结合部门（单位）绩效考评试点，探索建立部门（单位）绩效考评指标体系。
五是有效应用考评结果。建立有效的考评结果应用机制是绩效考评工作深入推进的关键。要建立考评信息公开制度，将考评结果特别是关系公众切身利益和重大的支出项目的考评结果，报经批准后予以公布，增强政府支出的透明度；要把考评结果作为下年度编制财政预算的重要依据，特别是作为调整支出结构、合理配置资源的决策依据；要向有关主管部门提供考评结果，为制定中长期发展规划、确定年度工作计划提供参考；要向有关监督部门报送考评结果，为项目资金监督检查提供线索和借鉴；要将考评结果作为处理问题的基本依据，根据有关规定对考评中发现的违纪违规行为进行处理。
（二）关于考评的对象选择。
一是专项支出考评对象的选择。按照“优先选择产业发展项目、兼顾公共服务项目”的原则，今年重点选择14个重点项目进行考评试点，其中产业资金项目8个，公共服务项目6个。具体包括：企业节日加班工资补助专项资金、灾后水利恢复重建资金、科技富民强县专项行动计划资金、旅游发展专项资金、重点产业园区发展引导专项资金、现代农业生产发展资金、科技型中小企业技术创新资金、外经贸企业出口上台阶奖励政策专项资金、家电下乡补贴专项资金、县级中医院建设资金、“降低孕产妇、儿童死亡率”行动项目、职业教育攻坚专项资金、区域性就业培训基地建设资金、省女子劳教所扩建项目资金。
此外，为增强绩效考评工作的公开性、公正性，我们将邀请新闻媒体从备选项目中选择1-2个项目作为考评对象进行考评，并由新闻媒体对绩效考评的全过程进行跟踪监督。
二是单位支出考评对象的选择。按照“先易后难、由点到面”的原则，今年重点选择收支相对单一的省人口和计划生育信息中心、省人工影响天气办公室两个单位，进行单位预算支出绩效考评试点。
三是部门组织考评项目的选择。根据深入推进绩效考评工作的总体思路，今年要全面开展部门自行组织的绩效考评工作，各部门要根据自身实际，选择1-3个项目自行组织考评，并在5月中旬以前将选定项目报省财政厅备案。
为顺利推进考评工作，今年考评工作的初步安排是，2月中旬省财政厅开始2009年第一批重点项目，即企业节日加班工资补助专项资金考评；3-4月进一步完善考评指标体系；5-11月省财政厅组织实施专项支出和单位支出考评，各省级部门实施对本部门的项目支出考评；12月完成绩效考评报告。
三、对推进绩效考评工作的几点要求
2009年的绩效考评工作涉及面广、项目情况复杂、任务十分繁重。需要各部门、各单位大力支持配合，共同推进工作，确保实现预期工作目标。
关键词：绩效考评；运作流程；优化设计
Z公司是所属省级供电公司的一家业务支撑机构，定员编制60人。截至2015年底，Z公司主业在岗长期职工55人，其中，中层干部12人，占员工总量的22%。Z公司共有2个职能部门和4个业务部门，管理层次少，管理幅度小，中层干部既是公司各项决策的具体执行者，又是各职能、业务部门的决策者，上要贯彻执行公司、省公司乃至国网公司的各项决策部署，下要率先垂范，带领本部门员工扎实开展各项具体的职能和业务，努力开拓创新，起着业务骨干和承上启下的重要作用。为适应省电力公司“三集五大”体制改革，建立科学、规范的员工绩效管理体系，倡导企业价值观，培育优秀统一企业文化，完善激励约束机制，提高员工工作积极性，Z公司积极开展中层干部绩效考评指标体系的研究和优化设计。
一、组建中层干部绩效考评工作组
设立中层干部绩效考评工作组（以下简称“考评组”），公司总经理担任组长，公司副总经理担任副组长，成员由各部门负责人组成。主要职责为：
1.分解落实省公司下达年度业绩考核指标和年度重点工作任务，并组织实施。
绩效考评管理办公室（以下简称“绩效办”）设置在人力资源部，负责绩效管理的日常管理工作。公司各部门负责人提出本部门考核指标、考核目标建议值、考核评价标准，并针对考核指标的完成情况开展跟踪分析，配合绩效办开展绩效管理工作。
二、编制绩效计划，签订绩效合约
1.每年11月上旬，各部门启动下一年度绩效计划编制工作，讨论拟定关键业绩指标，提出重点工作任务建议，并由绩效办进行汇总后报考评组审定，并报送省公司。
2.每年2月20日前，根据省公司”两会”中提出的省公司年度重点工作任务，以及企业负责人与省公司签订的年度业绩考核责任书中各项指标要求，分解落实各部门的年度考核任务和目标。各部门依据部门年度考核任务目标，开展《重点工作任务计划书》的编制，并将工作任务和考核指标分解到个人。3、每年2月底前，绩效办组织开展绩效合约的签订工作。公司总经理作为绩效经理人与各部门负责人签订签订绩效合约；各部门负责人作为绩效经理人与部门副职签订绩效合约。
三、开展KPI定量考评
中层干部KPI定量考评以年度为考评周期。绩效考评由中层干部自评和绩效经理人评价两部分组成。
考评计分标准及原则：每项绩效指标考评计分均采用5分制。5分代表优秀，表明员工绩效成果显著，远超过既定的要求和期望；4分代表良好，表明员工绩效上佳，能达到并高于既定要求和期望；3分代表合格，表明员工绩效水平尚可，能够达到既定要求和期望；2分代表欠佳，表明员工绩效只能部分达到既定的要求和期望；1分代表较差，表明员工绩效远未达到基本工作要求；出现否决指标直接计零分。
创造性完成国家电网公司业绩考核指标和重点工作任务并得到一定形式认可的，可得5分；创造性完成省公司绩效考核指标和重点工作任务并得到一定形式认可的，可得4分，对省公司战略具有重要意义、具有创新性并取得重要成果的省公司级指标，也可评价为5分；完成一般性绩效考核指标和常规性工作的，可得3分；指标完成和指标管理较差，影响公司绩效目标实现的，得分应在2分及以下。
四、开展360度定性考评
定性指标的考核评价采用了360°考评方法，在该方法的基本框架下，考评者应分为被考评者、被考评者上级、被考评者下级、被考评者同级考评者及被考评者的服务对象（客户）组成。由于Z公司组织构成简单，管理层次少，管理幅度小，为了在实际考核工作中便于操作，我们对考评者分类做了一定的简化，将考评者分为公司领导、中层干部、一般员工三类：公司领导作为中层干部的上级进行考评；同级考评及自我考评都涵盖在中层干部互测中；一般员工测评则涵盖了下级考评和内部客户考评的内容。各层面单独统计分值及计算平均分，三类考评者的权重分配如下表所示。
表各类考评者的权重分配
考核方法及程序：
1.中层干部撰写述职报告，对考核年度所做的主要工作及取得的成绩和存在的问题认真进行总结。述职报告要重点突出，实事求是，简明扼要。
2.绩效办设计了中层干部考核问卷，组织各层次民主测评与评价。测评采用不记名投票制。
3.考核小组根据评分规则对每位被考核人考核情况进行统计汇总及计算。
4.考核结果分优秀、良好、一般、较差4个等级。分别对应权重1.0、0.85、0.7、0.5。
计算公式：
分项指标得分=∑（票数×考核结果对应系数×所属考评者权重×该分项分值）
其中，考核结果对应系数=考核结果对应权重/所属考评者人数
考评最后得分=∑各分项指标得分
五、综合汇总定量、定性考评结果
中层干部绩效考评结果由KPI定量考评和360度定性考评结果综合所得，KPI绩效考评得分占70%，分别为自评得分占20%，绩效经理人考评得分占50%，360度测评占30%。
其计算公式为：
最后得分=∑KPI得分×KPI权重+∑360度考评得分×360度权重
考评组根据各中层干部绩效考评最后得分情况，按业绩优秀、良好、合格和不合格四档确定考评归类。
六、绩效沟通与反馈
绩效考核反馈形式主要为面谈。由公司总经理、副总经理及其他领导班子成员组成绩效反馈小组开展面谈。绩效反馈小组成员应对被考评者的成绩和优势给予肯定，并指出被考评者在管理上和业务上的问题和不足，起到帮助被考评者改进管理手段、提高工作绩效的作用，同时也能对他们的职业生涯规划起到启发和引导的作用。
面谈具体内容可以概括为以下三个方面：
1.对于能够高质量完成的工作目标，要分析其完成的方法步骤和关键点，以助其总结经验，进一步提高绩效水平。
2.对于未能完成的工作目标，在排除企业内外部环境变化的影响因素之外，要分析未达到目标的具体原因，找出解决的方法和措施，为其提供针对性的培训学习，帮助被考评者切实提高工作能力。同时也要对其进行一定的精神激励，保持工作积极性。
3.反馈面谈的重点要落实在对下一步工作目标的明确上。绩效面谈小组成员和被考评者要在本次考核的基础上进行充分的沟通交流，对未来的绩效目标、达成手段、管理方法等具体环节达成一致，确保员工能够不断改进和提高绩效水平。
七、绩效申诉和仲裁
中层干部对绩效考评结果有异议的，可以向考评组提出书面申诉。接到申诉后，考评组会及时受理并通知绩效办进行复核，在一定的时限内予以裁定，及时进行纠偏，以保证绩效评价结果的合理、准确。
八、考评体系评价和总结
一、实行财政绩效管理的基本做法
我局的绩效管理工作，充分学习和借鉴了市政府对政府和组成部门绩效评估的基本做法，成熟一项、推开一项，逐步完善、不断提高，初步构建了广覆盖、多维度的绩效考评体系。其主要做法有：
五是抓好财政专项支出绩效考评，提高财政资金使用效益。，市政府办公厅转发了由我局制定的《市市级财政专项支出预算绩效考评试行办法》；，我局在《试行办法》的基础上，又制定出台了《市市级财政专项支出预算绩效考评实施细则》，并开始实施市级财政专项支出预算绩效考评；《试行办法》和《细则》规定对200万以上的专项项目都必须纳入绩效考评范围，从预算编制开始，凡按规定应纳入绩效考评范围的专项项目，如果没有进行事前绩效审核的，预算内不予安排资金，凡经事前绩效审核的项目，都应进行事后绩效检查。几年来，通过不断完善绩效考评指标体系，健全工作机制，试行专家评审制度，逐步扩大考评范围，明确将19类专项资金列入考评范围，通过考评节约了财政资金，提高了财政资金的使用效率。
六是抓好政府组成部门绩效评估，科学评价财政工作实效。我局自参加政府组成部门绩效评估以来，每年都有新的进步，特别是的市政府部门绩效评估，我局综合成绩评定为优秀，并在48个参加绩效评估的政府部门中位列第一。去年，我们在认真学习《市人民政府办公厅关于印发政府及其部门绩效管理工作方案及其配套制度的通知》精神、认真总结分析过去绩效评估工作经验教训的基础上，认真制定今年绩效管理工作方案，并根据“三定”方案确定的财政部门职责，以市委、市政府分解任务和我局年度工作计划为重点，设置了能够体现财政部门职能、反映我局当年工作绩效的15项关键业绩评估指标，再根据这15项指标共计设置了58项二级指标。各项指标都做到：有工作数量、工作质量、工作进度、预期效果、具体措施和要求；坚持每月有对照检查、每季度有自查自评、每半年有绩效分析，每年有绩效管理工作总结，通过积极参加政府组成部门绩效评估，科学评价财政工作实效。
二、抓好财政绩效管理的几点体会
我局的绩效管理工作之所以能够取得一些成绩，除了有市委市政府的正确领导、市效能办的直接指导、其他部门的大力支持外，就自身工作而言，主要还有如下几点体会：
1、领导重视是抓好绩效管理的前提。
2、制度建设是抓好绩效管理的基础。
3、狠抓落实是抓好绩效管理的关键。
有了好的规章制度，关键是要抓好落实。我们充分发挥局效能办的职能作用，坚持落实每日网上巡查，检查有无违反考勤制度的人员和超过办理时限的事项，发现问题及时进行通报批评。每周有2次以上到各个办公室进行实地检查，检查人员在岗、服务公示内容等情况，发现问题责令改正，并在单位、个人绩效考评中扣分。凡是上级机关和局领导交办的每项工作都纳入行政督办、效能督查范围，实时跟踪、动态监察；对重点工作，还组织开展事前、事中、事后的效能监察，只要有违反效能建设规定，都必须予以效能问责。
三、下一步抓好绩效管理的初步打算
尽管我局的绩效管理工作尽管取得了一些成绩，但离上级的要求、群众的希望差距还比较大，与其他单位相比差距也还比较大。我们始终保持清醒头脑，盯紧工作中还存在的差距和不足，认真总结经验教训，以学习实践科学发展观为契机，扎扎实实抓好绩效管理工作。
1、进一步健全和完善绩效管理体系。
我局将在现有绩效管理体系的基础上，为进一步深化预算改革，促进预算管理工作的科学化、规范化、制度化，提升预算单位依法理财水平，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》以及《市市级预算管理暂行办法》等有关规定，我局研究制定了《市市级行政事业单位预算管理综合考评暂行办法》，这个《办法》刚刚研究通过，明确了预算管理综合考评内容、指标设置、考评组织实施、考评结果及应用，准备于2010年1月1日起正式实施，对市级行政事业单位预算管理进行综合考评丰富了我局财政绩效管理体系。同时，我们还将对其它绩效管理工作中出现的问题进行修改和完善，进一步做好我局的绩效管理工作。
2、认真做好规范财政权力运行工作。
要从清理和规范财政行政审批权、自由裁量权和监督检查权入手，规范财政干部的理财行为和行政行为，促进财政干部严格依法理财和依法办事。要认真落实《市财政局开展规范行政权力运行试点工作方案》，围绕深化财政管理体制改革、规范行政权力运行机制的目标，进一步理顺行政权力结构，加快建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制，有效防止权力滥用。巩固规范行政处罚自由裁量权工作成果，进一步规范财政行政处罚行为。
3、完善网上审批及电子监察，不断提高工作效率。
1绩效考评的背景
1．1国外借鉴20世纪70年代以后，市场经济国家政府普遍面临财政危机、信任危机和管理危机，政府和社会公众都期望寻求高效率的新的预算管理体制，许多国家进行了绩效导向的预算改革。从发达国家的改革实践看，绩效预算在提高公共资金使用效率和公共服务水平方面取得显著成效。其中有代表性的国家是英国和美国。
1．1．2美国政府绩效评估的主要做法美国联邦政府绩效评估分为项目绩效评估、部门绩效评估和跨部门绩效评估三个层次。项目绩效评估主要通过项目等级评估模型对各预算单位的具体项目进行比较评估，从而为项目管理和预算编制提供依据；部门绩效评估由各部门在每个财政年度结束时对本部门的年度绩效状况进行评估，并把评估结果编成绩效和责任报告予以公布。跨部门绩效评估是对各部门执行政府改革行动进展情况进行比较评估。其中，对项目的绩效评估是建立了一套评价指标体系，通过对政府部门（预算单位）的每个预算项目执行结果（绩效）的测评，来衡量该预算单位的绩效。指标体系主要包括四个部分：项目目标与设计、战略性规划、项目管理、项目效果。
1．2我国财政体制改革的要求绩效考评是我国财政体制改革的重要内容之一。财政部分别于2004年、2009年和2011年下发了关于绩效考评的文件，对绩效评价的对象和内容、绩效目标的制定、评价指标、标准和方法、组织管理和工作程序等都作了具体规定和说明，并推行试点，国土资源部也是绩效考评的试点部门之一。目前我国绩效考评主要包括两个方面，一是部门预算绩效考评；二是财政支出项目的绩效考评。从绩效评价理论和实践探索的结果看，主要反映出以下问题和趋势：①开展绩效评价和绩效审计是大势所趋，日趋紧迫；②财政部提出的评价指标体系，总体框架经过多次修改完善比较成熟，但各部门具有各自特点，需要在此框架内，创新完善，建立适合自身特点的，行之有效的评价方法和指标体系。
2地质调查项目绩效考评方法和指标体系探索
2．1考评目的、类型和程序
2．1．1考评目标（目的）地质调查项目绩效考评是地质调查项目管理的有效途径。主要目的：一是检查考评对象取得的绩效，评价结果作为项目安排的重要参考依据；二是引导项目承担单位按照绩效考评的要求自我评价和改进，不断提高项目的效率和效果；三是给社会公众和上级主管部门反映财政支出用于地质调查的效果。
2．1．3考评程序事前评价：由项目承担单位填写绩效申报表，项目论证或设计评审专家组评价项目绩效；事中评价：由项目组（或项目法人单位组织专家）自评，在成果审查或续做项目评估阶段由专家组考评；事后评价：由有关部门组织专家组考评。本次研究重点针对事前评价和事中评价。
2．2．2评价方法地质调查绩效是由多因素决定的一个系统。经比较选择，拟采用多因素系统评价法为基础，根据地质调查项目的特点，本着简便，易操作原则，建立评价模型考评地质调查绩效。多因素系统评价法的基本思想是：评价对象实际上是一个系统，它由许多相互联系、相互作用并且处于不同层次的要素系统组成。处于高层次的系统要素更为宏观、更为重要，处于低层次的系统要素则更为具体，更为微观。对评价的分析应由系统的高层次向低层次逐步展开。评价体系框架。地质调查项目绩效评价模型由两部分构成：①绩效目标评价体系（表1），该指标体系用于事前评价；②项目绩效评价体系（表2），该指标体系用于事中、事后评价。指标体系设置原则，一是突出用户评价，在绩效目标指标体系中要明确用户，在事中、事后评价中要有用户满意程度指标；二是指标设置尽可能利用项目管理全过程的检查、抽查结论，以减少评价的工作量、减少项目组工作量。
3结论与建议
3．1绩效考评是新时期地质调查管理的重要抓手无论从我国财政体制改革的要求，还是从国外发达国家的实践经验看，地质调查项目的绩效考评势在必行。不同管理目标，不同考评主体的绩效考评，如绩效预算、绩效审计、项目管理等方面的绩效考评将逐步推开。因此，绩效考评是新时期地质调查项目管理、队伍建设的重要抓手。
[关键词]财政支出；评价主体；评价指标
[作者简介]卢千里，华中科技大学管理学院博士生，研究方向为财政管理。(湖北武汉430074)
一、评价对象和范围的广泛性导致评价主体的多维性
财政支出绩效评价就是运用有关经济理论和借助一定的分析工具，采用特定的评价指标体系，对照统一的标准和按照一定的程序，对财政支出的绩效进行分析和评价的制度。财政支出绩效评价，不仅是对财政支出的结果进行简单考评，更主要的是发挥绩效评价的决策信息反馈作用，建立一种更理性的、有详实资料和明确绩效标准作为依据的预算编制机制，将绩效评价融入整个预算编制过程，使财政资金分配和使用遵循经济、有效和高效的原则进行。
一般而言，财政支出的所有项目就是财政支出绩效评价对象。虽然我国多数地区目前的财政支出绩效评价的对象和范围只包括专项资金，还没有将单位支出绩效、部门支出绩效和财政支出综合绩效等三个更高层次绩效评价包含在内。而且，在对专项资金进行绩效评价时，评价范围也往往仅局限于支出项目本身，忽视了项目内外因素的综合分析。但从国内外的实践和设计看，财政支出绩效评价的对象和范围应该包括四个方面，并形成一个有机整体。即通过对财政支出项目绩效评价、单位财政支出绩效评价、部门财政支出绩效评价、财政支出综合绩效评价，从不同的层面满足不同评价主体的需要。事实上，这种划分是与财政活动对国家、部门、单位以及具体活动相匹配的。财政支出项目绩效评价、单位财政支出绩效评价、部门财政支出绩效评价、财政支出综合绩效评价，层次不同，内容也不完全相同，因而评价主体也应该有所区别。评价对象和范围的广泛性和复杂性使得评价主体也呈现出多维性。财政支出绩效评价是一项涉及到各个部门和单位，工作量大难度高而且复杂的工作。只有建立职责明确、分工合理、管理有效的评价主体和组织体系，才能确保评价工作顺利组织实施。
二、明确的评价主体是组织实施评价工作的保证
(一)确定评价主体的实践
在理论界，一些学者认为：财政支出绩效评价主体包括财政部门、主管部门、基层单位、社会中介机构。为了确保评价结果的客观、公正，财政支出绩效评价体系的主体应由三部分组成：负责绩效评价的政府机关、具有专业判断能力的专家组和社会公众。财政支出项目绩效评价的主体通常是财政部门、项目实施单位及其主管部门。目前我国财政支出项目绩效评价工作主要由各个项目实施单位的管理部门来自评，即评价的主体与客体是同一的，既违背了绩效评价的独立性的原则，也显失公正。一个独立的、有权威性的绩效评价主体由审计部门承担较为合适。
(二)评价主体的新设计
依据财政部《政府收支分类改革方案》(财预[2006]13号)的设想，新的支出功能分类不再按基建费、行政费、事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置类、款、项三级科目，分别为17类、170多款、1100多项。类级科目综合反映政府职能活动，如国防、外交、教育、科学技术、社会保障、环境保护等；款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的工作，如“教育”类下的“普通教育”；项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项，如“水利”款下的“抗旱”、“水土保持”等。
此类分法为确立财政支出绩效评价主体提供了新思路。综合考虑财政功能支出的特点和类科目设置、评价层次和行政立法机构性质，评价主体应该由基层单位、主管部门、财政部门、审计部门、人大及其专门委员会(如财经委员会、人口资源环境委员会，等等)。评价层次不同，评价主体不同，支出功能不同，评价主体也不同，甚至是支出功能和评价层次相同，评价主体也可能有多个。表1清楚描述了在不同的支出功能和评价层次上评价主体的确定，评价主体是多维的。表中A为基层单位，B为主管部门，C为财政部门，D为审计部门，E为人大及其专门委员会。
从我国的实际情况看，外交、国防、公共安全方面的部门绩效和综合绩效评价由相应各级人大专门委员会进行比较恰当；财政支出综合绩效评价由相应各级人大专门委员会进行比较恰当；社会保险基金支出、其他支出、转移性支出方面的部门绩效评价由相应各级审计部门进行比较恰当；一般公共服务、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务的部门绩效评价由相应各级财政部门进行比较恰当；而单位绩效评价由其主管部门和财政或审计或人大专门委员会进行比较恰当；具体项目绩效评价由基层单位自评和财政或审计或人大专门委员会进行评价比较恰当。对财政部门的绩效评价可以由审计部门进行，对审计部门的绩效评价可以由人大专门委员会进行。
值得指出的是，评价主体利用社会中介机构开展财政支出绩效评价能有效提高工作效率。社会中介机构在接受评价主体的委托，进行财政支出绩效评价时，必须遵循财政部门和主管部门的有关制度规定。社会中介机构在实施评价工作过程中要根据需要成立评价工作组和专家咨询组，共同实施评价工作的组织协调、技术处理、绩效分析、验收评价。为了帮助财政支出绩效评价工作的有效开展，可由财政部门牵头组织，成立绩效评价专家库。专家库主要吸纳来自高等院校、科研机构、专业机构的技术人员，必要时可以吸收社会公众。财政支出绩效评价工作通过政府、专家与公众的参与，既可以保证评价结果的客观公正，又体现了决策的民主化和科学化。
(三)评价主体的职责
1.人大(主要为人大各专门委员会)职责。各级人大作为最高权力机关，有权要求各级政府及其职能部门定期提供财政支出绩效报告，也有责任对财政支出配置和使用的效率、效益和有效性进行检查监督。在财政支出绩效评价中，各级人大及其专门委员会主要实施综合评价，并针对外交、国防、公共安全等特殊部门实施项目评价、单位评价和部门评价。
3.审计部门职责。审计部门有权对各部门财政支出的配置和使用情况进行绩效评价。必要时，审计部门可以选择部分项目进行绩效评价、对一些单位绩效包括财政部门进行评价。
三、科学设计评价指标是开展评价工作的关键
(一)评价指标设计原则和方法
(二)评价指标的构建思路
评价对象和范围的层次性和广泛性，评价主体的多维性，决定了评价指标设计要具有层次性和针对性。
从逻辑过程看，要按照投入――过程――产出――成果分别构建投入类指标、过程类指标、产出类指标和成果类指标；从指标内涵看，每类指标要体现经济性、效率性和有效性的要求；从指标作用看，体现经济性、效率性和有效性的指标应由基本指标和辅助指标组成；从指标形式看，基本指标和辅助指标应由若干个财务指标和非财务指标构成。
据此，评价指标的逻辑关系(以投入类为例，过程、产出、成果相同)。
结构图的基本意思是，投入、过程、产出和成果类指标分别要体现经济性、效率性和有效性；经济性、效率性和有效性分别要由若干基本指标和辅助指标反映；基本指标和辅助指标具体通过财务类指标和非财务指标构建。
(三)评价指标的权重设计
无论是项目、还是单位、部门或综合评价，财政支出绩效评价最后会以一个综合值形式出现。这就需要通过一定的方法将有关指标联系起来，形成一个有机整体。要解决这个问题，实质上就是在指标选取后对每个指标根据作用大小和评价的目的赋予一定的权重，然后按照一定方法加以组合。评价指标权重设计科学与否，直接关系到评价结果以及财政决策。评价指标的权重设计思路如下：
(1)在计算财政支出绩效评价综合值时，投入、过程、产出和成果类指标权重赋值按照投入――过程――产出――成果逻辑过程由低到高，这符合财政支出绩效评价对成果的注重。
(2)在计算投入、过程、产出和成果类指标时，经济性、效率性和有效性指标权重赋值按照经济性、效率性和有效性由低到高，这也符合财政支出绩效评价对效果的注重。
(3)在计算经济性、效率性和有效性指标时，辅助指标和基本指标权重赋值由轻到重，它符合指标作用的大小不同。
(4)在计算基本指标和辅助指标时，非财务指标和财务类指标重赋值由轻到重。
参考文献：
[1]上海财经大学课题组.公共支出评价[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2]安秀梅.政府公共支出管理[M].北京：对外经济贸易大学出版社，2005.
[3]余小平.财政支出绩效评价的总体分析[N].中国财经报，2006-06-23.
[4]陈学安.建立财政支出绩效评价体系研究[J].财政研究，2004，(8).
关键词:财政性支出;绩效评价;分析;思考
财政支出绩效评价是指财政部门、主管部门和单位运用科学、规范的绩效评价方法,对照统一的评价标准,按照绩效的内在原则,对公共卫生支出的结果(包括经济、政治和社会绩效)进行科学、客观、公正地评议和估价的制度[1]。公共卫生的范围很广,在本文中仅指疾病预防与控制。现以浙江省利用财政资金和中央转移支付经费预防控制结核病为例,分析其实施绩效评价的重要性和必要性,并提出一些思考。
根据浙江省财政厅布置,浙江省疾病预防控制中心的“结核病预防控制项目”列入2011年省财政厅绩效评价自评项目中,评价年度是2005年~2010年,项目总投入7,055.7万元,其中省财政经费占55%。
浙江省地处中国东南沿海长江三角洲南翼,省内快速的经济发展吸引了大量外来务工人员,2010年全省常住户籍人口5,442万,其中省外流入人口1,182万,流动人口肺结核病人比例不断增加。结核病是一种危害人类健康的慢性传染性疾病。2004年我国法定报告的甲、乙类传染病中,结核病报告发病率居首位[2]。
1项目工作中取得的主要绩效
通过评估小组自评,该项目综合评价得分97分,绩效评价等次为优秀。项目的绩效主要体现在以下几个方面:
1.1结核病疫情得以有效控制
自2005年开始,在各项结核病防治措施基础上,浙江省连续几年保持高发现率与高治愈率,疫情在2005年~2010年呈现逐年下降的趋势。活动性肺结核病人的报告发病率从2005年的97.4/10万降至2010年的68.86/10万;传染性肺结核报告发病率从2005年31.13/10万降至2010年的27.28/10万。活动性肺结核病登记率从2005年的77.8/10万降至2010年的64.3/10万;传染性肺结核从2005年的32.6/10万降至2010年的23.1/10万。耐多药率是反映一个地区结核病防治质量的指标。浙江省耐药监测显示总耐多药率从2004年的9.1%下降至2008年的6.0%。浙江省总体结核病疫情下降趋势明显。
1.2结核病防治工作产生了良好的社会经济效益
肺结核病防治工作的重点是积极发现患者,控制传染源,减少传播,关键在于提高患者的治愈率[3]。2005年~2010年,浙江省共治愈7.7万名传染性肺结核病人,涂阳病人治愈率达到了86.91%;到2010年,涂阳肺结核治愈率达到了89.63%,其中新涂阳患者治愈率达到了91.20%。通过治愈病人,使浙江省避免感染人数约69万,避免新发结核病患者约6.9万,避免因结核死亡人数约2.7万;为浙江省节省医疗费用约2.5亿元,挽回社会总价值约225亿元,社会效益成本比约为17:1。
1.3积极建设全省结核病防治网络,提升各级能力
到2010年,浙江省11个地市及90个县(市、区)都建有专门的结核病防治机构,并配备有专业人员,能从事辖区内结核病规范诊治与管理。各级实验室也都具备了结核病实验室诊断能力,大部分县区实验室都能开展结核杆菌分离培养试验,所有的地市级实验室均能开展药敏试验,为下一步耐多药结核病防治打下了坚实的基础。另外,通过省本级及各级技术业务的培训与指导,基层能力得以提升,全省从社区到省本级形成了一支成熟的结核病防治队伍,提供良好的公共卫生服务。
1.4完成结核病第五次流行病学调查,为政府提供决策依据
1.5进一步加强了财务管理
从评价情况看财务管理比较规范。通过绩效评价,使单位的财务管理不断得到加强。资金到位及时,使用率较好,财务制度健全,财政支出的规范性和有效性不断提高。
2财政支出绩效自评工作中发现的问题与困难
2.1结核病疫情控制形势仍然比较严峻
全省肺结核报告发病率仍然高达69/10万,每年登记结核病患者3.7万,居各类传染病之前列;特别是每年估算新增耐多药结核病2,000余例,如不尽快加以有效控制,未来数年内将出现以耐药菌为主的流行态势,疾病负担将非常严重。目前全省的耐多药结核病的治疗管理工作仅局限于全球基金项目支持,全省只有5个市建立了耐多药结核病治疗管理点,纳入项目治疗管理的患者仅占全省估算耐多药患者的7.9%。
2.2结核病控制保障机制有待进一步完善
部分地方政府承诺及落实不足,结核病防治配套经费投入仍不足,肺结核免费诊治政策执行不到位,结核诊治在医疗保险和新农合中的统筹也很不平衡,使部分病人仍然由于经济困难或疾病高负担,影响就诊和治疗;部分基层结核病防治机构专业队伍建设滞后,不能满足现行结核病控制工作的要求。而且全球基金项目终将结束,扩展本省的耐多药结核病的诊治工作是当务之急。
2.3进一步提高中央转移支付经费预算执行率
中央转移支付经费基本上要在年中甚至年末才能下达,经费下达后,要追加政府采购预算、申报确认书、招标等,致使造成经费要下一年度才能使用,预算执行率偏低。
2.4绩效评价指标的设定
公共卫生财政支出种类多,涉及面广,不同支出项目有不同绩效,需要有不同的评价指标来考核,如何设立科学、规范、合理的评价指标是绩效评价自评工作中的难点。
2.5绩效评价工作能力有待提高
在财政项目绩效评价工作中,尽管财政项目绩效评价工作既可以由项目单位自行进行评价工作,也可以通过第三方中介机构对单位的财政项目进行绩效评价。但既懂各类财政支出业务管理,又懂公共卫生专业知识和管理经费的评价专家很少,给绩效评价工作带来一定的困难。
3对开展财政支出绩效评价工作的几点思考
3.1设立科学的评价指标,加强指标体系的建设,提高公共卫生财政支出的有效性
绩效评估是绩效管理的核心,而绩效指标的设定是绩效评估的关键。对于公共卫生支出来说,应根据公共卫生的目标、特点和具体要求,确定科学的评价指标。指标的设定要考虑数据的可收集性,操作性要强,设立指标还要从社会效益、经济效益等多方面进行考虑,例如“甲、乙类传染病发病率”,“艾滋病感染人数”、“治愈率”等。
3.2加强绩效评价队伍建设,提高绩效评价工作能力
3.3强化项目预算跟踪管理,提高资金使用绩效
参考文献:
[1]程晋烽.中国公共卫生支出的绩效管理研究[M].北京:中国市场出版社,2008,1.
一、年度工作完成情况
（一）增强服务意识，加强内部管理，做好服务工作
为了更好地为企业服务，强化每个人的服务意识，我局制订了《市科技局机关工作人员行为准则》、《市科技局职业道德规范》等规章制度。用制度来规范每个人的行为准则，要求处里的同志做到文明用语、待人礼貌、服务周到。要做到接待：微笑、热情、真诚；会话：亲切、诚恳、谦虚；服务：快捷、周到、满意；使每位服务对象匆匆而来、满意而归。同时不断加强业务知识学习，从而提高服务能力和水平。今年以来，我处根据“解放思想、创业创新”大讨论活动实施方案，深入基层调查研究，为企业农户做好科技服务，组织有关企事业单位参加省里的科技计划申报实务培训和创新方法及科技经费管理等培训，宣讲科技政策、帮助牵线搭桥、组织项目申报等。
（二）依法履职，加强协作，提高办事效率
我处根据科技局对我处的职责要求，对职能范围内的事项，严格按照办事程序执行，做到尽心尽责，正确履职。处室内部团结协作，每个工作人员各负责各自的一块工作。都能做到既有分工又能相互配合和支持，需要共同完成的工作，大家一致团结，互相合作，共同完成各项工作任务。同时能与其它部门和处室相互配合，及时沟通，共同完成各项工作任务，不存在相互推诿，扯皮或闹不团结现象。遇到一些需要其他单位共同办理的事项，能主动沟通相互配合、主动协作、及时办理。要求处里同志做到坚持勤奋学习，加强素质修养，精通业务技能，提高办事效率。
（三）制定落实有关规章制度，廉洁自律，勤政为民
我们制定的规章制度较全，涉及劳动纪律、行为规范、项目管理、廉洁自律等。如制定了《市科技局综合计划处和高新处党风廉政建设责任追究制度实施办法》、《市科技计划与项目管理暂行办法》、《市科技项目评估工作职业道德规范》、《市市级重点实验室建设与管理办法》，今年又制定了《全面推进廉政风险防控机制建设实施方案》，要求处里的每位同志严格执行各项规章制度，规范办事程序，积极参加局里举办的有关反腐倡廉的学习和教育，加强处室效能建设，从源头上杜绝腐败的滋生和发生，一直从未发生过违法违纪现象，处室的同志都能做到严于律已、勤政为民、廉洁从政。
（四）工作绩效
1、组织申报国家、省级有关科技计划项目
科技计划项目是科技研发的主要载体，是我们综合计划处的主要工作职责之一。通过“解放思想，创业创新”大讨论活动，深入调查研究，做好指导培训，了解企业的需求，针对我市的科技开发实际，认真积极组织项目向国家科技部和省科技厅申报，企业申报科技项目的积极性也高。今年以来，组织申报国家重点新产品计划项目24项，国家星火计划项目3项，申报省公益性科技项目36项，申报生态省建设目标责任制考核重大项目7项，申报省分析测试科技计划项目4项，申报省实验动物计划项目2项，申报省软科学研究计划项目1项。列入国家重点新产品计划项目5项，列入国家星火计划项目8项，列入省重大科技专项和优先主题项目45项（共四批），列入省级新产品计划项目117项，列入省公益性科技计划项目12项，列入省农业科技成果转化专项补助项目14项，认定省农业科技型企业18家，列入省农业企业科技研发中心建设单位7家，列入省级重点实验室（工程技术中心）建设单位3家，列入省级软科学研究项目3项。
2、市级科技计划项目申报、评审、立项
3、组织开展市2011年科技（普）活动周
4、科技统计工作
5、深入开展科技特派员工作
我们为科技特派员争取省科技项目，积极申报省科技特派员科技项目，到科技特派员下派的乡镇了解科技特派员的工作情况，帮助解决科技特派员工作和生活中遇到的一些困难。今年7月召开了全市农业科技及科技特派员工作座谈会，各县（市、区）交流了科技特派员工作经验，推动了全市科技特派员的工作。
6、其他工作
（1）可持续发展实验区建设取得新进展，继温岭国家可持续发展实验区通过专家验收，临海创建省级可持续发展实验区通过专家验收，并被省科技厅列入创建省级可持续发展实验区。
（2）局领导交办的各项工作任务。
（五）深入学习实践科学发展观，积极开展“解放思想、创业创新”大讨论活动
以深入学习实践科学发展观为契机，按照市委市政府“解放思想、创业创新”大讨论活动的总体部署和要求，我们积极开展“解放思想、创业创新”大讨论活动，寻找差距，树立标杆，转变作风，强化服务，走访各类企业，深入调查研究，组织有关单位人员参加了省科技厅举办科技计划项目申报与管理实务和创新方法及科技经费管理培训班；配合省科技厅开展“深入基层谋发展，心系群众惠民生”创先争优蹲点调研活动，组织指导申报省级各类科技计划项目；组织指导申报市级科技计划项目；为企业牵线搭桥，解决技术难题等。
（六）加强处室自身建设
积极参加深入学习实践科学发展观活动，学习党的十七届五中、六中全会精神，加强国家省重大科技方针政策的学习，不断学习科技管理知识和业务知识，参加省里举办的各种业务知识培训班，提高处里每位同志的业务能力和工作水平，加强廉政建设，学习有关党风廉政建设的精神，参加局里举办的廉政学习和观看警示教育片，做到廉洁自律、勤政为民。以深入学习实践科学发展观，开展“解放思想、创业创新”大讨论活动为契机，切实转变工作作风和工作方式，进一步增强服务意识，加强调查研究，下基层为企业多谋划、多指导、多出力，帮助企业申报科技计划项目，讲解科技政策，激发企业的创业热情和创新活力，使企业真正成为技术创新的主体。
二、自查自评情况
根据台市委办〔2009〕27号和台督评办〔2011〕4号文件精神，对照市级有关部门关键岗位重点监督、绩效考评计分标准，我处自查自评如下：
1、服务态度：在工作中，我处全体同志都能做到文明用语、热情服务、礼貌待人。不存在对服务对象有意刁难、恶言伤人、吵架等情况。
2、办事效率：我处做到应办的事务尽办和早办，尽量简化手续、减少环节、方便办事人员。①“一站式”服务加分：采取一个窗口对外，实行一站式服务，不存在需要服务对象在同一所在部门办事窗口与单位其他办公地点“两头跑”的现象，加0.5分。②压缩承诺时限加分：我们科技计划项目文件规定办结时限为120天，压缩1/3后为80天，承诺办结时限为60天，因此压缩承诺时限得分为（80-60）×0.1=2分，限加1分。③办事效率加分：我们于2011年8月3日印发科技计划项目申报的通知，截止日为10月14日，我们于2011年12月5日下达了市科技计划。与我们承诺的60天期限，提前9天。根据计算公式，提前办结加分=各业务事项提前办结天数合计×0.01即65×9×0.01=5.85分，限加1分。上述三项总计加2.5分。
3、依法履职：凡是对答复、许可事项的办理都能做到依法依规，对自身职责范围内的工作，做到尽心尽责，正确履职。没有该办的事不办或晚办，不该办的事乱办等现象发生，没有在管辖范围内出现违法违规事项。不减分。
4、政令畅通：能及时贯彻落实市委市政府重大决策和工作要求，在办事的各个环节中政令畅通，无“中梗阻”现象，遵守劳动纪律、无无故缺岗现象发生。完成上级领导交待的各项工作任务。不减分。
5、规章制度：制订的规章制度基本健全、合法、合理，并对已制订的规章制度严格执行，对源头防腐、治腐和机关效能建设具有促进作用。加1分。
6、协作精神：处室内部团结一致，每位工作人员主要分管一块工作，但是又能做到既有分工又能相互配合和支持。能和本部门有关处室相互配合，及时沟通，共同完成各项工作任务。遇到一些需要其他单位共同办理的事项，能主动沟通、相互配合主动协作、及时办理。不存在处室内部和处室（单位）之间办事人员相互推诿、扯皮或闹不团结，不生不良影响的现象。不减分。
7、廉洁自律：处室全体同志能做到严于律已、勤政为民、廉洁从政，没发生违法违纪现象。不减分。
8、总体满意度：由于处室全体人员的努力工作和各级领导的关心指导，总体工作应能得到认可和好评。表彰加分：综合计划处处长王临旦被评为市“十一五”节能工作先进个人（市人民政府办公室二〇一一年六月），被评为省第二次全国R&D资源清查先进个人，分别加0.25分和0.5分，我局被评为全国科技进步考核先进市，加1分，按4个处室计得分为1/4=0.25分。我局为市级单位工作目标责任制考核优秀单位，加0.5分，按4个处室计得分为0.5/4=0.125分，我局被评为市农村指导员工作先进单位，加0.5分，按4个处室计得分为0.5/4=0.125分。5项总计加分为0.25+0.5+0.25+0.125+0.125=1.25分。
三、下一步改进工作绩效的初步打算
1、进一步增强服务意识
加强国家省重大科技方针政策的学习，不断提高处室工作人员的科技管理水平和工作能力，进一步加强调查研究，切实转变工作作风，增强服务意识，为群众多办实事和好事，使群众的满意度进一步提高。
实施企业内控注册会计师审计具有十分重要的意义。在实施企业内控审计中应当正确处理好企业内控责任与注册会计师审计责任的关系、企业内控自我评价与注册会计师内控审计的关系内控审计和财务报表审计的关系，财务报告内控和非财务报告内控的关系、企业层面控制测试与业务层面控制测试的关系、重大缺陷披露与其他缺陷沟通的关系。同时，应当深入研究非财务报告内控测试的范围界定和方法技术问题内控测试评价的样本选取问题、首次执行内控审计与连续实施内控审计的策略问题内控审计报告的披露形式问题内控审计信息系统的开发建设问题内控审计结果的利用问题，推动内控审计扎实有序开展。
一实施企业内控注册会计师审计的重要意义
2008年5月和20lO年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会先后了《企业内部控制基本规范》和20项企业内部控制配套指引，在基本建成我国企业内控规范体系的同时，确立了企业内控有效性的自我评价制度和注册会计师审计制度，由此推动我国企业内控体系贯彻实施步入了法制化、规范化发展的新阶段。实施企业内控注册会计师审计，是立足我国国情、借鉴国际惯例推出的一项创新之策，也是确保企业内控有效实施的重要标志和制度安排。
(一)实施企业内控注册会计师审计符合国惯例，有助于揭示企业内控重大缺陷维护投资者利益和资本市场秩序
(二)实施企业内控注册会计师审计，有助于增强企业内部控制效能促进企业全面提升风险防范能力和经营管理水平
注册会计师的独立性和专业性，决定了其在实施内控审计过程中可以更超脱、更全面、更深入、更客观、更精准地查找、剖析企业内部控制中存在的重大风险、薄弱环节和突出问题，较之企业内部控制自我评价在一定程度上难以完全回避的“不识庐山真面目，只缘身在此山中”的固有约束，注册会计师提出的审计意见往往更具针对性、深刻性和建设性；同时，由于注册会计师审计报告具有法律效力和威慑性，使得企业管理层必须高度重视注册会计师的审计意见。围绕注册会计师提出的内控缺陷采取及时有效的整改措施，从而促进企业强化缺陷整改的严肃性、自觉性和紧迫性，为企业举一反三健全管控、杜塞漏洞，实现又好又快可持续发展提供助推力。
(三)实施企业内控注册会计师审计，有助于促进注册会计师行业紧密适应市场需求推动业务转型升级，实现加快发展
二实施企业内控注册会计师审计中应当正确处理的几个关系
(一)企业内控责任与注册会计师审计责任的关系
(二)企业内控自我评价与注册会计师内控审计的关系
第一，企业内控自我评价与注册会计师内控审计是相互独立、并行不悖的。企业内控责任与注册会计师内控审计责任的划分，决定了企业实施内控自评和注册会计师实施内控审计必须按照不同的规则独立完成，两者之间不能相互替代和免除。
第二，注册会计师在实施内控审计中可以适当利用企业内控自评工作。一般而言，企业内控自评工作应先于注册会计师内控审计进行，因此，适当利用企业内控自评工作及其成果，可以相应减少注册会计师的工作，提高内控审计效率。但是，注册会计师的内控审计责任，不能因为利用了企业内控自评工作而减轻，这就要求注册会计师在利用企业内控自评工作时，必须毫不放松风险意识，特别要在评估企业内控自评人员客观性和胜任能力等方面保持应有的职业谨慎态度。表1揭示了注册会计师利用企业内控自评工作应当把握的方法和尺度。
(三)财务报告内控和非财务报告内控的关系
其次，《企业内部控制审计指引》对财务报告内控和非财务报告内控提出了差异化的审计要求，即：注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以描述。必须强调，这一规定是实事求是的，既充分考虑了注册会计师的专业特长和职业风险，将注册会计师的审计重心定位在财务报告内控领域，同时又大胆破除了单纯财务报告内控观念的束缚，促使注册会计师的内控审计范围与企业管理层的内控自评范围总体上趋于一致，增强了内控审计报告与自评报告的协调。
(四)内控审计和财务报表审计的关系
《企业内部控制审计指引》规定，注册会计师可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行(即整合审计)，也可以单独进行内部控制审计。尽管从法规的角度为如何进行内控审计和财务报表审计提供了选择，但从企业更“经济”地委托审计分析，我们倡导内控审计和财务报表审计整合进行。事实上，审计准则所要求的风险导向审计与内控规范体系所要求的风险评估，在理念和方法上是趋同一致的，因此整合审计具有较好基础。整合审计的目的，就是在内控审计中获取充分、适当的证据，支持注册会计师在财务报表审计中对内部控制的风险评估结果，同时，在财务报表审计中获取充分、适当的证据，支持注册会计师在内控审计中对内部控制的有效性发表意见。整合审计的互动关系见图1。
(五)企业层面控制测试与业务层面控制测试的关系
需要注意的是，在测试业务层面控制时，一定要把握关键控制和一般控制。当一项控制可以涵盖多个可能出错事项，或者一个可能出错事项只有某项控制能够涵盖，该项控制应当认定为关键控制，除此之外，则被认定为一般控制。经验数据表明，在所有业务层面控制中，关键控制一般占到20％左右。表2为认定关键控制提供了一种可供参考的方法。
表2中，控制1可以涵盖可能出错事项1、2、3和5，即一项控制可以涵盖多个可能出错事项，因此控制1可被认定为关键控制；而对于可能出错事项4，只有控制2能够涵盖，即一个可能出错事项只有一项控制能够涵盖，因此控制2可被认定为关键控制。由此分析得出，控制3、4和5应为一般控制。
(六)重大缺陷披露与其他缺陷沟通的关系
内部控制缺陷按其影响程度分为重大缺陷(实质性漏洞)、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷既可能源于设计缺陷和运行缺陷，又可能源于错弊事项性质和金额的严重程度。《企业内部控制审计指引》规定当注册会计师发现企业董事、监事和高级管理人员舞弊，或者注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而企业内部控制在运行过程中未能发现该错报，或者企业更正已经公布的财务报表，或者企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效，应当认定企业财务报告内控存在重大缺陷，对企业财务报告内控有效性发表否定意见，并通过内控审计报告予以披露。对于其他控制缺陷，包括重要缺陷和一般缺陷，应当区别情况与企业沟通。一般地，对于重要缺陷应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通对于一般缺陷，应当以书面形式与企业有关职能部门沟通。
从美国上市公司近年来披露的财务报告内控缺陷尤其是重大缺陷来看，在信息技术、收入确认、付款或有关费用的控制方面存在的薄弱环节较为显著(见表3)。这也提示我国注册会计师在实施企业内控审计时，应当着力把握易于出现错弊的关键领域和重要环节，切实揭示出企业财务报告内控重大缺陷。
三进一步深化企业内控注册会计师审计应当研究解决的几个重要问题
(一)非财务报告内控测试的范围界定和方法技术问题
职能的发挥情况；对风险评估的测试聚焦于风险识别、分析、应对的基本制度安排和基础方法应用；对控制活动的测试聚焦于控制政策和程序在企业重大经营业务和事项中的运用情况；对信息与沟通的测试聚焦于信息收集、处理、应对机制和对内对外沟通制度的完善，以及信息系统开发、建设和运行状况；对内部监督的测试聚焦于日常监督和持续性监控的落实情况，特别是企业内控自评工作的开展成效以及内控缺陷的整改情况。
在询问结束后，注册会计师要初步评估：与企业文化有关的控制政策看起来是何种程度的(标出相应的尺度，如图2)，以此作为对企业文化的初步测试结论。
(二)内控测试评价的样本选取问题
基于净利润、资产总额等指标的计划重要性水平确定抽样规模，是财务报表审计的重要方法。但是，企业内控审计的外延和内涵大大超越财务报表审计，因此，如何确定内控测试评价的抽样规模，是一个亟待解决的突出问题。截至目前，尚未形成具有统一性、公认性的抽样标准，但部分国际会计公司在执行404审计中逐步探索出一些经验数据(见表5)，值得研究思考并在此基础上予以完善。