每日一考点：现金流量表主要项目的内容及填列方法
一、经营活动现金流量
1.销售商品、提供劳务收到的现金(营业收入项目)
(1)内容
①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金(含销项税额)
②前期销售商品和提供劳务本期收到的现金
③本期预收的商品款和劳务款等
④本期收回前期核销的坏账损失
⑤本期发生销货退回而支付的现金(从本项目中扣除)
【提示】销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。
(2)填列方法
【原理】依据权责发生制和收付实现制之间的内在联系，根据各账户之间的对应关系，进行账户调整，将权责发生制转换为收付实现制。
本项目就是以“当期销售商品、提供劳务产生的营业收入和增值税销项税额”为基础，结合“应收账款、应收票据、预收账款”科目的变化情况，以及某些特殊事项进行调整，将权责发生制转换为收付实现制。
【例题】本期销售收入1000万元
期初应收账款100万元
期末应收账款200万元
本期销售收现900万元
本期销售收现=本期销售收入+(期初应收账款-期末应收账款)
=本期销售收入+应收账款减少(或-应收账款增加)
=1000+(100-200)=900(万元)
或=1000-(200-100)=900(万元)
同理：预收账款(加上：增加;减去：减少)。
另外由于会计准则的规定和企业一些特殊的业务等原因，上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，需要进行特殊调整。典型的特殊调整业务包括：
(1)计提坏账准备;
(2)收到债务人以物抵债的货物;
(3)销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲;
(4)“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、对外捐赠等。
计算公式：
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入(含税，不包括其他业务收入中不属于销售商品、提供劳务确认的收入)+应收票据及应收账款本期减少(或-本期增加)+预收账款本期增加(或-本期减少)-销售退回支付的现金-本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额-本期计提的坏账准备-本期销售商品发生的现金折扣+收到的带息票据的利息+本期收回前期已核销的坏账±其他特殊调整业务。
2.收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还款等，按实际收到的金额填列。
【提示】除税费返还外的政府补助收入应当在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。
本项目可根据“其他收益”、“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目分析填列。
3.收到其他与经营活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金收入、银行存款的利息收入、接受现金捐赠收入等。
本项目可根据“库存现金”“银行存款”“管理费用”“销售费用”等科目分析填列。
4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金(含进项税额);
②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项(含应付账款、应付票据等);
③本期预付的购货款;
④本期发生购货退回而收到的现金(从本项目中扣除);
⑤本项目只考虑购买商品、接受劳务等外购付现。
(2)填列
具体的填列方法：
先在销售成本和增值税进项税额的基础上，考虑存货期初、期末余额的变动额，以及赊购及预购的情况，即分析应付账款、应付票据、预付账款的变动额进行调整，得出支付的现金数额。
典型的特殊调整业务包括：
(1)当期实际发生的制造费用(不包括消耗的物料);
(2)生产成本中含有的生产工人工资;
(3)当期以非现金资产(不含存货)清偿债务减少的应付账款等;
(4)销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲;
(5)对外捐赠、对外投资领用本企业存货等。
计算公式：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本(不包括其他业务成本中不属于购买商品、接受劳务的成本)+本期发生的增值税进项税额+存货本期增加额(或-减少额)(不扣除存货跌价准备)+应付票据及应付账款本期减少额(或-本期增加额)+预付账款本期增加额(或-本期减少额)-本期结转无法偿还的应付账款+本期支付的应付票据的利息-本期购买商品取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本-本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用(如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用)±其他特殊调整业务。
5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。
包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等;以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。
【提示1】支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额也在本项目列报。
【提示2】该项目不包括支付给离退休人员的工资，支付给离退休人员的工资计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目;
【提示3】支付给在建工程人员的工资计入投资活动产生的现金流量中。
6.“支付的各项税费”项目
反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。
【提示】不包括支付的增值税进项税额、计入固定资产价值的耕地占用税、契税等;也不包括本期退回的增值税、所得税等各种税费返还。
7.支付其他与经营活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。
二、投资活动产生的现金流量
1.“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具而收到的现金。但不包括收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他经营单位收到的现金净额。
【提示】收回投资包括两种情况：
第一种是出售的是股票，这种情况下收回投资所收到的现金包括收回的投资成本和取得的收益，这里的收益仅仅是出售时获得的价款与投资成本的价差收益，不包括获得的股利收益;
第二种是出售的是债券，这种情况下收回投资所收到的现金只包括收回债券的本金，不包括收回的利息。
2.“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债券性投资而取得的利息收入。
【提示1】股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映;
【提示2】包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目反映。
【提示3】这里的应收股利与应收利息不包括收到购买时购买价款中包含的现金股利或已到付息期的利息等，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。
3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额;包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。
【提示】如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。
4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。
【提示】该项目不包括：资本化的借款利息，融资租入固定资产所支付的租赁费，分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项(对于首次支付的款项还是要计入到购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金中)，这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。
6.“投资支付的现金”项目，反映企业进行各种投资所支付的现金。
【提示】该项目不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，应在投资活动中“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
7.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。
三、筹资活动产生的现金流量
1.“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。
【提示】以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
2.“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。
【提示】本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。
3.“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还的短期借款、长期借款和应付债券的本金，以及偿还的长期应付款。
【提示】该项目不包括偿还的借款利息、债券利息，企业偿还的借款利息、债券利息，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。
4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。
【提示】无论是资本化利息还是费用化利息都在本项目中反映，它们都属于筹资活动，均在本项目中反映。
5.支付其他与筹资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。
每日习题
【例题·多选题】2×18年度，甲公司产生现金流量的部分交易如下：(1)对外销售商品收到现金15000万元;(2)收到联营企业分派的现金股利200万元;(3)出售子公司收到现金1200万元;(4)向股东支付现金股利3600万元。下列各项关于甲公司上述交易产生的现金流量列报的表述中，正确的有()。
A.支付股东的现金股利作为筹资活动的现金流出
B.对外销售商品收到的现金作为经营活动的现金流入
C.收到联营企业分派的现金股利作为投资活动的现金流入
D.出售子公司收到的现金作为筹资活动现金流入
【答案】ABC
【解析】出售子公司收到的现金应作为投资活动现金流入，选项D错误。
【例题·单选题】甲公司为制造企业，20×4年发生的现金流量：(1)将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债权具有追索权;(2)购入的作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元;(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元;(4)收到所得税返还款260万元;(5)向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是()万元。
A.780
B.2180
C.980
D.1980
【答案】A
【解析】事项(1)属于筹资活动;事项(2)属于投资活动;其他事项属于经营活动，故甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额=120+260+400=780(万元)。
A.经营活动现金流出802万元
B.经营活动现金流入5900万元
C.投资活动现金流出540万元
D.筹资活动现金流入10900万元
【答案】AB
【解析】经营活动现金流出=500+300+2=802(万元)，选项A正确;经营活动现金流入为5900万元，选项B正确;投资活动现金流出为240万元，选项C错误;筹资活动现金流入为5000万元，选项D错误。