1.1.1环境预防成本。即用于维护环境现状或防止出现污染和破坏而发生的环境支出，主要包括环保设备仪器的购置、环境监测等所发生的费用。
1.1.2资源消耗成本。主要指的是单位个体在生产经营过程中对自然资源的耗费及使用的成本支出，实际上就是将资源产品生产所耗用的自然资源以货币形式加以表现及量化的过程。
1.1.3环境污染治理成本。即对已经发生的污染和破坏进行清理和治理而发生的支出。
1.1.4环境补偿成本。即对已经发生的环境污染进行补偿而发生的支出，如企业由于排放废弃物而对其他企业或个人造成损害所支付的赔款、罚款等。
1.1.5环境机会成本。主要包括资源闲置成本、资源滥用成本。
1.2环境成本的会计处理
1.2.1资本化处理
企业为预防环境污染和破坏而购置或建造的固定资产可按收益期分别予以处理：（1）收益期大于5年，并能形成有形或无形资产的支出，借记“固定资产”，贷记“在建工程”、“银行存款”；计提折旧时，将当期的预防性支出列入“环境预防费用”、“环境治理费用”等科目，贷记“累计折旧”。（2）收益期大于1年小于5年的环境支出作为递延资产分期摊销，借记“环境预防费用”、“环境治理费用”，贷记“长期待摊费用-环境支出”。
1.2.2计入当期成本法
（1）对于企业生产过程中发生的污染治理费，处理时可借记“环境治理费用”，贷记“银行存款”等会计科目；（2）对于企业因环保问题所支付的罚款、赔款以及其它损失，处理时可借记“环境营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；（3）对于企业为开发设计环保工艺、支付环境监测等所发生的当期费用，借记“环境预防费用”、“环境治理费用”，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。
1.2.3作为环境负债处理环境负债通常是由企业以往的经济活动造成的，须以资产或劳务偿付的潜在性义务。当企业遇到与环境有关的将来可能支付的费用，能够合理而可靠地计量时，可借记“环境损害费用”，贷记“应付环境费用”。
2我国企业环境会计现状分析
我国政府已经认识到并积极采取措施节能降耗，但结果并不理想，主要原因在于企业没有将其经营对环境的负外部性纳入到会计核算中。表面上，法律没有要求企业全面实施环境会计核算，更深层次的原因是环境会计研究在理论上还不成熟。会计作为企业向信息使用者提供信息的工具，理应提供有关企业的环境信息，会计人员和会计研究者理应承担相应的责任，使经济、自然和社会走向可持续发展。巨额的环境成本和环境负债、会计的责任以及传统会计理论的缺陷是激发环境会计研究的主要原因。
我国实施环境会计是十分必要的：从宏观角度看，既是控制环境污染、实现可持续发展战略的需要，也是加快对外开放步伐的现实需要；从微观角度看，则是加强企业内部管理，提高自身竞争力的需要。
3如何构建我国环境会计制度
3.1树立企业环境责任的道德理念
目前企业环境责任的道德理念尚未真正形成，企业对环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识。首先，政府职能部门应当更新传统观念，树立生态环境无害化的绿色文明理念，建立企业清洁生产的生态环境战略发展观念。其次，国家环保职能部门应加大环境保护、推进环境会计核算的宣传力度，借我国“绿色GDP”试点工作建立适合我国的经济核算框架，促进中国环境会计研究和发展。
3.2建立符合中国国情的企业环境会计理论体系
（1）环境会计假设。会计假设是会计理论的支柱，是开展会计实务的必要前提，葛家澍认为“它是建立会计信息系统所依据的前提条件”。
（2）环境会计目标。从环境会计产生的原因和解决问题的途径看，环境会计的目标分为两个层次。
（3）环境会计对象要素。环境会计的对象是企业的环境活动及与环境有关的经济活动。在环境会计要素方面，目前的学术研究也存在分歧。本文认同“六要素论”，即环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润。环境会计要素应与目前的主会计报表挂钩，以便经营者了解目前企业的环境状况，体现环境会计的重要性与紧迫性。
3.3建立完整的环境会计信息系统
企业环境信息要在环境报告中充分披露，增强披露数据的可比性和可靠性。环境报告披露的内容应包括：环境问题及影响、环境对策；在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债。其中，环境支出和环境负债是环境会计信息披露的关键内容。环境会计报告可以是定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合以及环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合，并突出上市公司的环境信息披露。环境报告的模式有两种。一是补充报告模式，即在现有财务会计报告的基础上，通过增加会计科目（如环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等）、会计报表（包括环境成本与收益表、环境业绩表和环境效益表等）和报告内容（有关环境方针、环境业绩、环境影响和环境风险预测等等）的方式报告企业环境信息。二是独立报告模式，报告内容包括：企业简介与环境方针，环境标准指标和实际指标，废弃物、污染排放等信息，环境会计信息，环境业绩信息，环境审计报告等。
3.4制定可操作性强的环境会计准则和制度
在进行绿色企业“三R”典型调研的基础上，尽快组织专家研究制定切实可行的环境会计准则和制度，这是实施我国环境会计的关键。为有效地建立和开展环境会计，我国必须将环境会计核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用的同时，应制定相应的会计准则和制度，使各企业的报告标准、程度相同，从而在实践中统一规范环境会计核算对象及报告形式，增强可操作性。
关键词：循环经济制度设计资源整合竞争优势
循环经济的发展背景和趋势
循环经济是20世纪以来发展起来的新概念，是按照商品供应链角度出发描述的新经济模式。从上游的资源，然后加工、生产成产品，进行消费后再回收利用，重新进入使用过程，在这一过程中重新创造了新价值，并对生态环境的影响最小。较之于传统的经济模式，其主要特点体现在：第一，“再利用”，提高产品的利用效率和次数，减少污染和浪费资源；第二，“再循环”，强调整个过程和模式的可持续性。
根据产业经济发展的规律和先进发达国家的经验，经济发展逐步从低级到高级过渡，第三产业占比逐步增大。但是由于全球经济发展的不平衡，发达国家已经率先完成以高污染、高能耗为特征的重化工业过程，逐步进入技术和创新驱动的服务业时代，而更多的发展中国家还处于城市化和工业化的进程中，中国就是典型代表。改革开放后，我国处于保持高速发展阶段。进入21世纪后，工业与资源、环境和生态的矛盾日益突出，虽然中国地大物博、资源丰富，但也无法继续支撑高污染、高能耗的发展模式，生态环境变得日益脆弱，严重制约了经济和社会的可持续发展。
通过发展循环经济来实现节约型社会，是贯彻我国科学发展观的现实和必然要求，这体现了我国以人为本、可持续发展的理念。走循环经济的发展道路是当今世界各国的发展潮流，也是我国经济发展所必须的战略选择。正是在这种背景下，国家提出了科学发展观，致力于经济结构转型，并连续出台了多项政策和措施进行引导，企业是国民经济的单位，转型能否成功的关键在于企业，因此企业如何调整自身的发展战略，来适应新的发展环境，是企业保持竞争优势的关键，也是本文讨论的重点。
循环经济背景下企业内外部环境的变化
（一）循环经济背景下企业外部环境的变化
1.政策法律环境。政策法律环境是企业外部环境中最大的变动因素，从2003年以来，国家在循环经济方面出台了一系列法律法规，具体如表1所示。
从我国发展循环经济的一系列法律法规可以看出，企业在发展过程中面临着越来越强的“循环经济指标”约束，既要控制在生产过程中的各种污染物的排放，也要注重生产过程中资源和能源的节约。随着循环经济发展步伐的加快，致力于资源节约、能源节约、低排放、低污染的生态环境友好型企业才能具备长久的生命力和竞争力。
2.经济环境。整个社会的经济环境有所变化，很多政府考核提出发展绿色经济、绿色GDP，特别是高污染、高能耗项目的扶持支持力度会下降，甚至很多东南沿海停止新建这些项目，而且从用电、用水等方面提高成本。
3.社会文化环境。这种变化体现的尤为明显，现阶段我国社会对高耗能和高污染企业有明显的抵制心理，这种影响会使人才、资金和品牌对方面产生重大影响，比如，社会群众对化工企业的敏感、食品安全等，可以说，环保绿色的经济是社会发展的主流。
4.技术环境。“十一五”期间，节能环保行业是发展最快的行业之一，大量节能产品、绿色产品和技术涌现，深刻影响了国民经济的各个行业，特别是战略性新兴产业，更是以技术创新为代表的新的发展模式。
（二）循环经济背景下企业内部环境的变化
1.原材料和动力。原料和能源等生产要素是体现企业竞争优势的一个重要因素。在生产要素现有价格体系下，企业购买一定量的生产要素组织生产所思考的关键问题是在生产要素可以相互替代时，哪种生产要素价格低，企业就会购买哪种生产要素作为其生产原材料。如果清洁资源、能源和可再生资源价格低于传统资源、能源和不可再生资源，那么企业就会选择清洁资源、能源和可再生资源作为原料组织生产。现阶段中国的传统能源价格低于可再生能源价格，造成企业没有使用的动力，政策补贴不是持久策略，技术进步是根本的因素。
2.生产过程。技术与工艺创新是体现企业竞争优势的一个重要因素。一方面我国大多数企业没有技术创新的能力和投入，产学研脱节较严重；另一方面，我国大多数企业还是以低成本策略参与全球竞争，这种策略使得企业会在生产过程中使用落后的设备，增加使用年限，聘用相对低成本的普通劳动力等，与循环经济下产品的再生产、再利用相差较远。
3.产品销售。绿色产品是循环经济模式下的产物，由于生产绿色产品造成的生产成本高于普通产品，因此市场的空间受到限制，除非强制性的政策和规定，因此必须培育内需市场，提高广大消费者绿色消费的理念和习惯。
4.企业辅助因素。除了循环经济对供应链直接环节的影响外，辅助因素也产生正面或负面的影响，正面的影响是有利于提升企业的品牌，负面影响是会增加企业的成本，比如可能要求人力的素质更高，企业会支付更多的成本、更先进的生产设备以及更多的市场推广费用等。
企业竞争模式路径设计
根据著名管理学大师波特的理论，企业的竞争优势可能有两种：差异化优势和成本优势。通过对传统的五力模型和PEST分析模型的整合，对企业的经营环境进行重新梳理。根据其对企业经营影响的重要程度，主要有四类：依此为政府政策、市场（消费者认同）、技术推动和行业监管。与以往的观点不同，考虑到目前国内的政治经济体制，政府政策是企业经营的准入前提和基础，因此排在第一位。
企业内部竞争要素按照差异化和低成本两大方面，两者合力产生企业的技术转型、产品转型以及生产模式的转型，三个转型是递进关系。从短期看，我国企业必须依靠生产和技术，未来可能成长为依靠生产模式作为核心竞争优势的阶段。循环经济背景下企业竞争模式路径设计如图1所示。
低成本战略主要体现在两个方面：一是充分利用政策补贴，由于新能源价格高于传统能源和动力要素的管制，造成企业本身没有动力去转型，如果政策补贴使得要素价格实际上等于或低于原有价格，企业就会自发积极主动地进行转型，从而获取低成本竞争优势；二是要素价格本身的降低，这种情况需依靠企业自身的积累，比如高效的内部管理、运营系统，打造环保品牌吸引高素质的人力资源等。
循环经济背景下提升企业竞争优势的路径选择
（一）政府方面
循环经济作为一种可持续发展的经济模式，核心是反映了人类创造价值的过程中与环境和资源和谐相处的关系，与市场经济体盈利为第一要务的法则虽然不是矛盾的关系，但强加了外界环境因素，会造成企业运营成本的增加，因此这个过程必须有政府的介入，通过政府设计游戏法则，来达到和谐共赢。机制设计路径如图2所示。
政府作为促进循环经济发展的主导者和推动者，必须要认清目前市场中存在的粗放式发展方式所赖以维系的基础，考察循环经济发展的市场阻碍因素。首先，要让现有的企业从以前的粗放式生产方式转为循环生产，虽然社会和环境得益了，但企业的利益必然受到损害，就需要一种强制的力量促使企业转变，法律就具备这种功能，因此政府需要在考察市场的基础上设立尽可能完善的环保方面的法律法规。企业在循环生产的初始阶段，成本必然上升，可借鉴欧洲碳排放交易市场的发展经验，扶持和促进国内排污交易市场的建立和完善，使得企业可以将其低于排污标准的排放量节约拿到市场上交易，获取经济利益。其次，可通过建立循环经济产品的税收激励机制，引导企业生产环保节能产品，对落后的高耗能产品实施强制的淘汰制度。明确目前混乱的循环经济领域的企业准入机制，严格新建项目的循环经济审批制度，打造循环经济概论产品。
（二）行业方面
实现企业的转型，必须涌现一批优秀的循环经济产业。国家应进一步研究和制定出循环经济发展的具体性、阶段性战略目标，推动产业结构调整。在金融危机背景和经济下行风险背景下，为了拉动经济，一些高耗能、高耗水、高资源浪费和高污染的行业又得到了一定的发展，不少开发区盲目发展，要实现产业结构的真正转型，就应严格限制非绿色产业的扩张和发展，用循环经济的理念指导产业转型，对一些老工业基地进行改造，指导区域经济的发展。当然，这一切都得依靠行业引导和规范，行业管理的效果要强于政府直接管制，行业应该明确竞争规则，将不按规则进行恶性竞争的企业淘汰出去，树立行业龙头企业的示范效应。
现阶段我国行业管理体制还未形成，行业协会处在比较尴尬的地位，一方面现有行业协会很多由原来计划体制下的政府部门来承担，另一方面企业的经营大都各自为战，这是我国企业竞争力不高的深层次原因，行业内的价格战几乎在各个行业时有发生，最终削弱了整个行业的竞争力。
（三）消费者方面
市场经济体制下，消费者对企业和产品结构的转型有决定性的作用。广大消费者能否从本质上接受绿色循环经济产品是企业转型的根本动力。引导公众对绿色产品的消费有三个决定因素：
二是产品的价格，这是决定性因素。价格是影响消费者行为的最重要因素，这就需要企业在绿色产品研发和生产的全过程尽可能地降低成本，在当前的经济背景下，大多数企业都是只顾经济，不考虑环境保护的发展方式，对于某一家企业实现绿色生产而言，其成本自然是高的，但如果众多的企业联合起来，形成优势互补的绿色生产就提高了效率，因此，各企业为了降低绿色产品成本和销售价格，就应与生产链条、供应链条上的企业积极就绿色生产展开合作关系，形成一个绿色的生产管理系统。
（四）企业方面
循环经济模式增加了企业参与市场竞争的外界因素，也改变了企业各个生产要素及其整合方式。在企业的应对机制上从生产要素出发，确定不可控变量因素，针对企业能够调整的变量因素设计针对性的应对机制。
从企业层面发展循环经济的具体竞争策略应该是在外部政策环境的基础之上，企业是整个经济体的微观单位，就应细化在形成最终消费品的各自不同的生产要素上。循环经济在企业层面体现为清洁生产和三废“废气、废水、废渣”的再利用。清洁生产的核心：一是使用的能源是循环的，清洁不产生污染的，并不同于传统的石化能源；二是排放的三废下降，但企业减少排放必须配套相应的补偿机制。
该机制的假设前提是：H1：外部政策环境能够直接影响到企业的生产要素；H2：外部政策环境有合适的落地政策支撑。
机制设计路径为：企业在进行循环生产和发展过程中面临着能源价格、资金以及土地、人力资本等多方面的约束，要形成一定的核心竞争力就要充分利用企业外部的有利机会，围绕各种市场和政策机会，获取企业竞争优势。针对能源价格上涨的压力，尽可能地获取能源价格补贴，进入碳排放交易市场和污水交易市场将企业所降低的碳排放和污水排放量进行交易，拓展企业的收益渠道，同时降低企业使用新能源的成本。针对发展循环经济所面临的资金约束，充分利用绿色信贷、证券融资工具，降低资金成本，并逐步树立企业的环保品牌。当然，企业更要想方设法致力于降低土地、人力要素等主要成本，现实可行的办法就是充分运用循环经济背景下的循环经济工业园环保基金、补贴以及其他的资源税补贴等。按照这一思路，从企业层面上制定竞争策略的机制设计路径就如图3所示。
结论
本文研究企业应该如何顺应我国现阶段的经济转型和产业结构调整趋势，来积极主动地调整发展方式和竞争策略以获取持久的竞争优势。结合波特的竞争模型，分析多种外界环境变化对企业资源所带来的影响，探索企业整合内外部资源的最佳方式。研究认为，企业适应外部环境的成本越低、效率越大，企业内部资源整合更有效果；企业在适应外界环境条件的不同阶段，采取不同的竞争策略会收到更好的效果。因此，要在循环经济模式下形成企业的竞争优势，主要是强化外界环境对企业的引导作用，通过外界环境影响企业的盈利要素来形成带动作用。
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[关键词]低碳经济；环境会计体系；企业管理；财务；问题；措施
一、引言
中国目前依旧属于发展中国家，而且由于中国人口多，资源人均占有量少，并且，随着中国的快速发展，能源消耗急剧增长，温室气体的排放使得温室效应愈发明显，环境污染问题成为当下社会的主要问题之一。为了从根本上缓解和解决这一问题，必须改革经济发展模式，调整产业结构和能源结构，提倡低碳经济，促进经济的可持续发展。低碳经济的核心是提高能源利用率，创新科技和开发新型能源，达到节能减排的目的。它是我国发展绿色经济，实现全面建成小康社会的重要措施和理念。
二、低碳经济与环境会计体系的界定
(一)低碳经济的概念
界定低碳经济的概念是由英国在2003年首先提出的，它的本质是利用技术创新来提高能源利用效率，降低能源消耗，同时开发新型的清洁能源，从而建立“低能耗、低污染、低排放”的经济结构，促进社会和谐发展和可持续发展。虽然低碳经济的概念被英国率先提出，但是并没有详细界定其概念。对于不同发展阶段的国家和经济体而言，低碳经济的要求并不相同。对于发达国家而言，由于其经济结构比较完善，整个经济行业的基础已经是高端产业和服务行业，低碳经济的要求应该是绝对碳排放量的减少。而发展中国家，国民经济结构并不完善，科技发展水平有限，低碳经济的发展应该要求降低相对碳排放量。总而言之，不同的经济体结构和发展方式，所产生的环境影响程度和温室气体排放量不同，所以，低碳经济发展的要求也不相同。发展低碳经济的最终目的是为了将大气中温室气体含量控制在一个合理的范围内，防止大气环境受到破坏。
(二)环境会计的概念
界定所谓的环境会计指的是通过会计手段来对企业设计环境的经济活动进行评测和计量，核算一定时期内，政府和企业的环境资产、环境负债以及相应的环境效益和环境支出费用等。为政府和企业制定环境经济政策提供评定依据。环境会计体系是包括环境信息生成、汇总、交工、评价、预测、监督等过程的会计制度体系。它主要由四部分组成，分别是微观环境会计、宏观环境会计、环境管理会计和环境审计会计。其中，微观环境设计主要强调的是企业的社会环境责任，要求企业在追求经济效益的同时也应该保证社会效益和承担环境保护责任，既要提高经济效益也要提高环境效益。企业通过科学合理的开发自然资源，提高资源利用率，创新科技，从而保护自然环境，承担其应有的社会责任。
(三)低碳经济与环境会计体系的关系
三、低碳经济下的企业环境会计体系的现状
(一)环境会计信息质量不高
(二)环境会计主体权责不明确
(三)环境会计理论研究不成熟
(四)环境会计从业人员素质不高
传统的经济发展方式使得人们对低碳经济理念缺乏应有的认可，企业管理者并没有认识到环境会计对于企业可持续发展所具有的重要价值。企业的环境会计从业人员缺乏学习深造的动力，无法更新自己现有的知识体系，依旧停留在传统会计核算的层次上，缺乏对环境会计方式和方法的创新，使我国环境会计从业人员的整体素质不高，缺乏专业精神，有限的业务能力很大程度上限制了环境会计的发展。
四、企业环境会计体系存在问题的原因
(一)企业环境社会责任意识淡薄
目前，我国大部分企业并没有将环境活动核算放入传统的会计核算系统之中，相应的核算体系还不够完善。造成这种现象的原因之一就是企业环境社会责任意识淡薄，很多企业在进行和环境有关的经济活动时，只知享受相应权利而不履行对应的社会义务。这种现象导致部分企业为了谋求自身的经济利益而不顾企业发展所带来的环境影响，以牺牲所有人所共享的生态环境为代价来提高企业自身的经济效益。最近几年，虽然我国经济发展速度比较快，但是随之而来的环境问题也非常多，很多企业以及企业内部职工保护环境的意识比较薄弱，缺乏相应的社会责任感，法律意识淡薄，只顾及眼前的短期利益，
(二)经济与环境的协调发展
难以实现可持续发展的根本目的是充分发挥人的主观能动性，使经济活动和生态环境得到协调发展。这是一种长远的发展模式，这种模式，既要满足当代人的发展需求，也要满足后代人对环境资源的需要。而且，新能源的探究依旧处于初始阶段，各方面的技术还很不成熟。现阶段人们很难利用技术创新找到适合的替代能源。但是，随着经济的发展，经济总量的不断提升，对能源的消耗也达到了空前的地步。所以，经济与环境的协调发展对于目前我国技术来说还很难实现。为了发展绿色经济，必须一方面有效控制环境破坏严重的经济活动，另一方面加大研究力度，开发可再生能源。
(三)碳排放权交易市场不成熟
以目前我国市场环境来看，碳排放权交易依旧很不成熟。研究表明，将碳排放权放入市场之中，利用市场机制来控制和规范碳排放权的交易是有效控制环境污染，达到节能减排目的的主要措施。如果只是靠企业和个人的意识来运行，根本无法达到应有的目的。我国在碳排放交易市场建设上，起步比较晚，各种规范和机制依旧不够健全，市场环境不够规范，使我国处于碳排放交易产业链的最低端。
五、完善企业环境会计体系的措施
(一)完善企业环境社会责任监督机制
完善企业环境社会责任监督机制是有效发展绿色经济，进一步完善环境会计体系的首要任务。首先，应该建立环境损害赔偿制度。由于企业经济活动而造成环境破坏给他人和社会带来的影响，企业应该提供相应的赔偿金额，并且着力改善被破坏的环境。其次，应该充分发挥政府职能，建立健全的企业环境社会责任监督体系。并且结合社会监督，利用社会力量对企业形成立体监督网络。多元化的对企业环境社会责任进行监督，促使企业履行社会职责，爱护环境。
(二)完善碳会计理论研究实践操作需要
(三)实现资源可持续利用
化石能源是一次能源，它是不可再生能源，为了社会的长久发展，必须研究可再生能源来代替一次能源。发展中国家由于社会处于发展初级阶段，科技水平比较落后，社会经济的发展依旧建立在高耗能、高污染的基础上。为了有效解决这种问题，政府机构应该制定相应的优惠政策，加大科研资金的投入，大力发展新型产业和节能产业，调整产业结构。而且，要提高资源开采技术，提高资源利用率，减少资源浪费。利用先进的技术来降低资源消耗而产生的废气与污染物，降低温室气体的排放量，从而实现资源的可持续利用。
(四)规范企业环境会计信息披露
(五)提高企业环境会计从业人员素质
六、结语
目前，我国经济经济正处于转型期，为了进一步提高资源利用率，发展绿色经济。首先，应该提高人们自身的环保意识，了解低碳经济的根本属性和发展实质，通过分析低碳经济的特征，从而有效的建立低碳经济下的环境会计体系。环境会计体系建设是发展低碳经济的必然途径和有效方法。通过建立科学的制度体系，促进低碳行业的发展和社会的可持续发展与进步。
[参考文献]
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在经济活动中，通过会计监督，可以保证经济活动的合法性，使之按照法律的规定来组织经济活动，确保企业的经济活动不超越法律的红线。对于企业经济活动合理性的监督，是通过会计的专业知识来判断企业经济活动的合理性，对于公司的战略和风险给出一个比较专业的判断，合理组织公司的营业活动。在经济管理中，通过会计监督给予正确的企业方针助一臂之力，推动措施的有效执行，达到预期的规划目标。
会计监督具有双重性
这里所指的会计监督是企业的内部监督，主体为企业的会计人员，会计人员直接地进入经济活动中，进行核算反映、控制和监督，因而他既是经济活动的参与者，又是监督者。这就决定了会计工作者的双重性和艰巨性。
存在的问题及其分析
会计监督弱化
监督弱化原因分析
关键词：环境成本；低碳经济；成本控制
一、低碳经济对企业环境成本的影响
近些年来，自然生态环境呈现出明显的恶化趋势，给人们的生存带来极大的威胁，也影响了人类的可持续发展，于是，人们逐渐重视环保意识，这给低碳经济的发展提供了极大的空间，同时也赋予了其社会责任和环保意义。在这种环境背景下，企业要想实现自身的稳定发展，就必须将环保理念融入到企业的经营生产和发展战略之中，使可持续发展理念得到有效实施。在低碳环境下，企业的环境成本控制是推动企业早日实现低碳目标的有效途径，这不仅对企业的稳定健康发展有着重要意义，而且对推动整个社会的经济可持续发展具有重要作用。在这个过程中，企业应不断进行自我完善，调整自身的发展战略，对各类环境污染问题进行积极有效的改进和控制，在推动企业稳定发展的同时，对生态环境的发展做出贡献。
二、企业环境成本会计核算中存在的问题
（一）企业环境成本会计意识淡薄
就目前情况来看，我国很多企业尚未意识到环境成本会计核算工作的必要性和重要性，环境成本核算与企业长期稳定发展之间的关系还未被企业的经营者以及财务部门负责人所正确理解，这就导致了企业整体的环境成本核算意识淡薄。在这样的情况下，企业无法建立起科学有效的环境成本核算管理模式，更不能发挥出其重要作用。
（二）环境成本控制信息不足
（三）环境成本核算体系不完善
（四）环境成本核算人才匮乏
三、优化企业环境成本管理的措施
（一）提高环境成本控制意识
在低碳经济的背景下，企业经营管理者首先要意识到环境成本会计的重要性，企业不能再像从前那样进行粗放式管理，必须探索出一条资源节约型、环境友好型发展之路，在此前提下，不断完善内部管理制度，建立起独立且完善的环境成本会计科目，同时加强对企业环境成本会计的有效监督，使环境成本会计核算能够切实服务于企业财务管理和经营发展，在这个过程中不断强化自身的环境成本控制意识，以全新的视角去看待成本控制工作的必要性与重要性，在此基础上，保证企业经营决策的科学合理性，对环境成本进行主动控制与事前控制，以此来实现企业经济效益的持续提升。
（二）健全信息收集与披露体系
（三）完善环境成本会计核算体系
（四）注重环境成本会计人才的培养
新经济的基本内涵包括：知识经济、信息经济、全球经济和网络经济等。美国有线广播网财经新闻把新经济区分为广义和狭义两种，广义上指所有的科技公司，包括从传统产业改造过来的公司；狭义的新经济则仅指电信、网络和电子商务。联网杂志社《新经济百科全书》认为：“在新经济里，人们靠脑力工作，而不是依赖双手。在新经济里，创新比大量生产更重要。投资人中意的是新观念和产生新观念的方法，不再是机器”。
这一事实的说服力是毋庸质疑的，创新应该成为国家和企业发展的主题。但是，如果多作一些比较分析，不难发现，创新——成功之间的关系，不是表面上看上去那样简单的。例如，同样是发达国家的西欧各国，为什么没有出现同样的现象日本在20世纪8年展势头直逼美国，为什么没赶上创新大潮亚洲乃至世界范围内的新兴工业化国家，为什么在相当长时期的高速发展后，反而出现了金融危机与这些问题相对应的是，创新在美国是如何成为潮流的呢它源自何处为什么创新首先是在美国而不是别的国家(地区)形成气候美国的企业追求创新是天生的本能，还是环境影响的结果
一、新经济引发企业生存环境变化
伴随着新经济时代的到来，在美国，知识和技术已超过自然资源、资本和劳动力，成为最重要的生产要素。企业财富的创造日益取决于无形资产(研究与开发、品牌、员工的智慧和知识)。伴随着新经济而来的是企业经营环境的巨大变化。具体表现在：
(一)科技创新成为经济增长的重要动力
科技创新对经济发展的贡献也许是难以用数字表达的。根据统计和测算，经济发达国家在20世纪初技术进步对经济增长的贡献率为5％～20％，20世纪80年代上升到60％～80％，技术进步的贡献已明显超过资本和劳动力的贡献。美国国家科技委员会1996年的报告中说：“据估计，技术和知识的增加占到生产率增长总要素的80％左右”。其中美国高技术对经济增长的贡献率已由20世纪80年代中的14％提高到了55％，而传统的支柱产业——建筑和汽车业对经济增长的贡献率则分别下降到了只有14％和4％。
(二)“知识”和“人才”成为推动经济增长的首要因素
“知识和技术贸易”正在加速增长，特别是高技术的发展大大促进了世界贸易的快速增长。1990--1995年间，世界高技术产品贸易的增长为66．2％，大大高于制造业44．8％的增长速度。全球出口贸易中，高技术产品贸易的比重由1985年的13％左右提高了近1倍，而同期的低技术产品出口则明显下降。经济发达国家和一些新兴工业国家的高技术产品出口占出口贸易的比重一般都在40％左右，有的甚至高达70％，高技术贸易比重增加成为提高国际贸易竞争力的关键因素。此外，科技人才的国际流动也大大促进了知识和技术贸易的发展。
人工成本作为一种传统的比较优势，同其他的竞争因素(如开发研究、运筹设计等)相比，已经显得不再重要。与此同时，科技创新促进了“用脑生产”方式的根本革新，人们“干”得少了，“想”得多了。半导体微型芯片的制造成本大约70％是来自“知识”投入，而劳动力成本只占12％。无形资产开始成为企业重要的资产。
(三)创新成为产业结构调整的首要因素
(四)激烈的科技竞争迫使企业不断创新
在新经济时代，随着科技的进步，信息技术的发展，市场竞争的加剧和人类文明程度的提高，企业经营被推向新的环境中。销售额上升，利润额下降；成本提高，效益降低；风险增多，保险系数减少；经营难度加大，成功率变小。加之经济全球化，局部竞争的市场变成全球范围的经营场所，各国的企业都将被逼上同一个擂台，互争高低。这是不以人们的意志为转移的总趋势。在这种严酷的经营环境中，对企业而言，以前被认为风险最大的创新，相对于按部就班，反而成为企业求得稳定发展的手段。企业的生存与发展不可能在静态中实现或保持，而必须在动态进取中求得。“在信息时代，不是大公司打败小公司，而是增长快的打败发展慢的”。创新则兴，不创新则亡，这是新经济时代市场竞争的无情法则。
二、企业创新的社会环境
三、企业创新的制度环境
四、企业创新的法律环境
创新是知识的创新，所以新经济又经常被称为知识经济。探究创新为什么在美国成为一种潮流、如何成为潮流，不可忽视的是美国企业的法律环境。美国是世界上知识产权保护做得较好的国家，不仅在立法上能够最大限度地保护创新者的权益，而且在全社会形成了一种知识产权保护的意识。与此形成对比的是我国企业在核心技术上屡屡受到外国公司的起诉，威盛接连遭到英特尔的打压，国内DVD厂商全面妥协，以及最近发生的思科起诉华为侵权案，无一不反映了我国加强知识产权保护势在必行。企业创新的成果，是企业文化的体现，更是企业在激烈的市场竞争中，通过法律途径，对自己知识产权认真保护的结果。在经济全球化的大背景下，企业势必将面对来自国内外两个市场的竞争压力。知识经济的到来，技术创新的一个重要战略目标就是争夺知识产权。随着高科技的发展，科技投入也愈来愈大，没有专利的保护，就不能收回科技开发的投入，更不能获得高额回报，也就不能为下一轮技术研究与开发准备资金。企业不仅要有创新意识，更要加强利用法律手段实施自我保护的意识。
关键词：工业企业；循环经济；企业发展
一、我国工业企业发展循环经济模式的意义
循环经济的内涵是指在社会这个统一环境内，企业的发展中考虑从资源利一产品生产一产品报废的整个流程中对于资源的历来性降低，通过生态化、可再生的、可重复利用的资源来代替传统的直接消耗性资源，其本质是让工业活动符合生态和谐发展这一目标的要求。传统经济发展模式对于资源不加限制的利用和消耗一方面造成了资源的国度浪费，另一方面也由工业活动所产生的附加产物造成了环境的污染，这种发展模式最终只会使工业发展最终无资源可利用、生产的废弃物增加、大量遗留废弃物无法处理，最终会彻底影响工业发展、经济发展以及人类的和谐生活。
而在我国，早年为推动经济增长对于经济发展模式并没有长期性的完善考虑，注重短期的经济收益，致使近年国内环境问题逐渐恶化，因此循环经济模式的推广成为当年只管重要的经济发展问题。对于我国目前的状况来说，良好循环经济发展模式的应用可以推动资源的合理开发模式的研究，提高资源回收利用率，降低资源消耗，保证国内可用能源资源的长期储备；降低废弃物产出，改善人民的生活环境；循环经济要求的科技提升能够带动我国科学技术的进步，使科技、经济、环境的发展逐渐进入一种互为促进的循环状态；循环经济激发的绿色消费模式也会大大提高人们的环境意识，从社会整体的意识层面上改善环境问题。
二、我国工业企业发展循环经济的现状及问题
我国工业企业发展循环经济至今较为明显特点有三个：一是工业企业的资源合理利用以及清洁生产，在生产过程中对于容易形成资源浪费和环境污染的关键点进行直接性的干预和改善；二是全国范围内推广的园区化经济发展模式，园区化的模式能够很好的对于企业进行规模性的监管，还能很好的进行园区内的资源重复利用；三是社会参与的循环经济发展，主要在于循环经济继发的消费模式等的转换。从整体的发展模式上看基本做到了对于循环经济这一意义的认识与措施制定的，但是还存在这许多的问题：经济发展的法律法规制定的不够完善，目前只有国家法规，许多地方性法律法规没有出台，没有细节性、符合地方实际的政策使得法律效力不能全面发挥；管理机制不够完善，国内在循环经济的管理上还未形成完整的管理体系；传统经济发展模式的代入感所形成的新模式推广压力，传统粗放式经济发展模式已经深入人心，而且短期的直接经济效益和实施过程简单，因此许多企业对于循环经济模式接受起来比较困难；产业结构的不平衡使得循环经济很难全面性的开展。
三、我国工业企业发展循环经济的改善措施
第一，全面性的完善法律法规和政策，我国地大物博，各地区的经济模式也有所不同，国家级的经济政策在制定时是考虑了普遍适应性的，因此在某些特殊经济地区应用时还会存在不足，因此，地区性的法规和政策的制定要进行完善，以更好的促进循环经济的发展。
第二，建立完善的循环经济管理机构，企业内部要对于循环经济的发展有充分的认识，进而进行有针对性的监管机构的设立，要做到监管到位，能够及时的提供合理建议及政策信息。
第三，大力推动生态化发展的科技研究，科技发展能够从根本上加快循环经济的发展进程，因此企业要加大科研投入，尽早的得到成果就能更早的进入循环经济的良性发展循环，提升自身的长期竞争力。
(一)企业层面循环经济
循环经济是指在生产、流通和消费等过程中进行的减量化、再利用、资源化活动的总称。循环经济的核心就是提高资源利用效率和效益,减少废弃物排放,提供更多的就业机会,实现社会经济的可持续发展。企业层面的循环经济是基于技术、管理、环境保护和社会监督的系统工程。
我国在企业层面发展循环经济已经取得了一定的成绩,但都是基于压力――响应模型,随着外在压力的减小,企业发展循环经济的动力也就减小了。在实际中表现为:企业缺少创新,资源利用率低下,主动要求发展循环经济的意识不强。企业在进行生产经营活动中需要自觉走上发展循环经济的道路。
(二)生产业
生产业是指为保持工业生产过程的连续性、促进工业技术进步、产业升级和提高生产效率、提供保障生产服务的服务行业。生产业依附于制造业企业而存在,贯穿于企业生产的上游、中游和下游诸环节中,以人力资本和知识资本作为主要投入,把日益专业化的人力资本和知识资本引进制造业,是二三产业加速融合的关键环节。
我国生产业尚处于发展的初级阶段。生产业最重要的发展条件是生产规模化。根据科斯交易费用理论,如果企业内部管理成本大于外部交易费用,企业会选择外部交易方式进行生产。当前最关键的问题是找到为生产业提供发展的土壤和平台。
二、企业层面循环经济与生产业耦合分析
(一)理论耦合
(二)主体耦合
从单个个体来看,生产业是为企业服务的,但是从整个产业链条上看,生产业和企业层面循环经济主体是统一的,他们相互依存,相互发展。更确切地说,二三产业融合发展已成为重要趋势。随着大规模生产日渐普遍,纯制造业过程已不能产生更多的附加值,只有更多的服务渗透的生产过程才能获得竞争上的优势,二三产业的融合顺应了这样的形式。由于专业化分工日益清晰,原先依附于制造业中的生产开始壮大,并逐渐脱离制造企业独立出来,形成了融合二三产业特性的生产业企业。但是他们是一个有机的整体,都是朝着一个共同目标:即实现效率和效益,在这之中,生产业推动了企业层面循环经济的发展,反过来,企业层面循环经济的发展又促进了生产业的发展。
(三)市场机制耦合
企业层面发展循环经济需要市场机制,发展循环经济必须依靠市场机制才具生命力,但是企业层面循环经济不是以社会效益最大化为目标,也不是以解决资源短缺和环境污染为目标,这是市场机制自身所无法解决的问题。就当前而言,推进企业层面循环经济发展的外在动力和内在利益共享机制还没有普遍形成。由于生产业的存在,企业层面发展循环经济时,市场机制还是起作用的,只不过转移到生产业。但企业层面循环经济和生产业主体耦合,就可知企业层面循环经济和生产业市场机制也耦合。
(四)技术耦合
技术是制约企业发展循环经济一个瓶颈。企业缺乏科技创新的动力。在发展循环经济的过程中,企业应该是循环经济技术开发与创新的主体。但是目前从全世界范围来看,循环经济发展的水平都不高,在发展过程中面临一系列的技术问题,必须加快建立适合于循环经济发展的技术支撑体系。另一方面,即使在现有的技术水平下,企业在选用循环经济技术时,也会按照期望投资与期望收益最大化的准则,对采用这类技术的可行性加以评价。而大多数这类技术与一些效益型或资源消耗型的技术相比,其期望收益较低而期望成本较高,因此企业宁愿交排污费甚至罚款,也不愿意采用此类循环技术。生产业能够为生产企业或服务对象提供专业知识的服务。企业层面发展循环经济的技术缺失可以由生产业来补充,这主要是由于生产业的专业化,规模化经营,可以使其规模报酬递增。另一方面,生产业比生活业能够获得更高的收益,生产业就有创新动力。总的来说,企业层面循环经济和生产业技术是耦合的。
三、耦合中存在的问题及对策
(一)从认识上看
人们认为生产过程创造价值,而服务过程不创造价值。因此在实际中的表现为重生产、轻服务,重视工业发展,忽视生产业发展。这些认识上的偏差,严重制约了生产业生存与发展的空间。应充分认识到,现代企业与传统企业的一个显著区别,就是它包含了大量的服务性内容,在现代企业生产网络和营销网络形成过程的每一个环节都伴随着服务需求,而生产业的发展又为制造业提供了全方位的支撑。
(二)从体制上看
由于体制、政策的原因,生产业的市场准入门槛普遍高于工业,管制过多、市场化程度低的问题较为突出。另外基本公共服务与市场化服务不分,行业垄断问题还比较严重,以及服务行业标准不完善、社会诚信体系不健全、市场秩序不规范等。