导语：在应收账款能力分析的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、钢铁行业应收账款管理的现状分析
有关资料显示，2006―2012年，钢铁行业上市公司应收账款平均周转值维持在130次/年，但历年标准差最小为2008年40.08，最大为2009年，高达111.45。应收账款周转率标准差如此之大，充分暴露出个别钢铁企业没有重视应收账款的管理，且未充分考虑购货商的信誉问题。
最后，在钢铁企业的财务管理中，应收账款在流动资产中的占有比率，会影响企业的收账能力和经营能力。我们搜集到钢铁行业上市公司应收账款在流动资产内占比的历史数据（见下页图）。
从下页图中的百分比柱状堆积图看：应收账款占比呈向上抛物线式，从2009年达到十年最低，而后又逐步呈上升趋势。在经济不景气下，企业为了保持销售额，往往扩大赊销规模，由此产生应收账款能否及时收回的问题，下页图中应收账款占比波动上升必定带来过高的坏账风险，而钢铁行业上市公司作为钢铁行业的代表，应收账款的波动上升也一定程度上反映了钢铁行业缺乏坏账损失的准备制度。
通过从武钢2013年、2014半年度财务报告中提取数据，对应收账款周转率、应收账款周转期进行选择性研究，从而发现武钢在通货膨胀下自身结构调整的重要方向，从而优化企业资金结构，提高企业资金利用效率，打破经营不景气的僵局。选取武钢已知投资者信息中对公众的2013年、2014年半年度财务报告中“主营业务收入”“应收账款年初余额”“应收账款期末余额”等数据，运用公式：（主营业务收入-销售折扣（折让））/（期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2=应收账款周转率；360/应收账款周转率=应收账款周转天数，对占流动资产较大比重的应收账款进行研究，从数据中分析武钢是否存在为占领市场份额扩大销售，通过赊销手段实现销售目标的问题，并由此可能带来坏账的风险。由于赊销及销售折扣（折让）属于企业的商业机密，所有已知途径均未获得，在理论公式的运用上，本文实际公式分子用“主营业务收入”一项来代替。
综上所述，我们发现武钢在营运方向存在如下不足：一是武钢自身应收账款周转率下降，怀疑企业在占领市场份额过程中，对购货方资信调查不完善，急躁冒进；二是2014年上半年，武钢应收账款周转期大于2013年同期，且远远低于行业历史平均水平值2.5，周转能力太差；三是武钢应收账款周转期延长，导致资金链紧张，发生坏账可能性加大，企业是否有完善的弥补坏账损失的准备制度。
三、钢铁行业加强应收账款管理的建议
（一）合理开拓市场，保持应收账款周转率，注重对购货方的资信调查
购货方的信誉与偿债能力是应收账款及时收回的保障，因此在赊销货物前对购货方进行资信调查是必要的。武钢必须对购货方的关联单位、资本情况、会计报表与银行信用等进行综合分析，以达到明辨信用参差不齐的赊账企业的目的，对信用优良的购货方保持长期合作，而对资信不良的企业拒绝进行赊账销货。
（二）加强营运资金中应收账款的管理，缩小与行业平均水平的差距
在通货膨胀带来的买方市场环境下，多数企业更青睐于将赊销作为一种促销手段吸引顾客，以达到提升销量的目的。因此，武钢要加强对应收账款的管理，制定实施信用标准，严格控制应收账款周转期，从而有效增加企业的流动资金。即，通过缩短应收账款等这些流动资金的周转期，加快其转化为现金的速度，充实企业资金链。
（三）通过制定合理的信用政策，对应收账款账龄进行分析，并针对性地采取收账方式，尽可能使坏账对企业的影响降到最小
参考文献：
[1]胡国柳，刘学兵.财务管理学[M].成都：西南财经出版社，2010：254-267.
[2]武汉钢铁集团公司.武汉钢铁集团有限公司2012年、2013年、2014年半年度报告[R].
【关键词】企业应收账款内部控制
随着我国现代企业制度的建立与市场经济的不断发展，在市场经济迅猛发展的形势下,市场竞争日益激烈。企业为了自我生存和发展,千方百计地开展促销活动,扩大产品的销售规模和市场占有份额。其中,赊销在销售总额中占了较大的比重，进而催化了应收账款的产生，它是伴随着企业的日常销售行为的发生而产生的一项债权。对应收账款的管理好坏与否直接对企业的营运资金和日常生产行为产生很大的影响。因此，完善应收账款管理显得尤为重要。
一、当前企业应收账款内部控制现状
（一）应收账款内部控制意识淡薄
由于企业领导对应收账款内部控制重视程度不够，并没有为有效收回应收账款做足准备工作，比如未设立详细的内部控制制度，从源头上控制应收账款的回流；未对应收账款中期跟踪分析做出充分的预防工作；未对应收账款后期发生坏账的可能性做出及时的判断等等，使得企业对应收账款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企业对销售业绩的盲目追求，产生了过多的应收账款，从而大幅度增加应收账款风险损失。
（二）应收账款内部控制模式“滞后”，没有建立有效的信用管理制度
传统的应收账款内部控制模式认为，应收账款的风险来自企业发出货物后不能及时正常收回款项，导致我国企业偏执于事后追债而忽视了事前控制。这种“滞后”模式自然致使企业没有建立有效的信用管理制度，不重视对应收账款风险的评估分析，缺乏规范的信用销售程序，很少对付款人资信度做深入调查，一定程度上促成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。
（三）缺乏对应收账款的定期数据分析
（四）应收账款绩效考核体系不完善
我国绝大多数企业的绩效考核体系中，没有把应收账款回收率指标纳入进来，即便有些企业考虑到了应收账款考核，也仅限于形式，并未设立健全的激励和约束机制，是否能收回与收回多少尚未和绩效工资直接挂钩，不能充分调动员工的催收应收账款积极性，直接导致应收账款回收速度和回收率低。
二、完善企业应收账款内部控制措施
（一）营造良好的应收账款内部控制的控制环境
控制环境是内部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一个企业里，内部控制的健全和有效性直接取决于公司管理阶层的价值观和经营理念。如果管理者给予资产安全保证足够的重视，强调销售和回笼货币资金的一体性，重视应收账款的管理等会给企业营造良好的控制环境，进而以健康积极的理念引导企业的行为。
（二）设立应收账款信用管理制度
信用控制是应收账款内部控制管理中的一条主线，从销售环节的客户调查到产生应收账款客户的后期催收、确认坏账等都离不开信用管理。
（三）加强应收账款事中监督，进行动态追踪分析
企业财务部门应根据客户的业务量和信用情况,为每一客户量身定做一个信用额度，而且信用额度随着企业的信用行为的变化而动态变化。信用控制单位，对于每一次销售，都要审查其是否超过已定信用额度，根据审查结果决定货物是否发放。而且为了不产生信用过差的客户，信用控制部门定期通知销售部门大客户的欠款和信用状况，为再次销售提供参考，强化事中应收账款监控,化解应收账款风险。
（四）完善应收账款坏账准备制度
按照会计信息质量要求之一谨慎性原则，企业应定期检查应收账款，预估应收账款可能产生的损失，计提坏账准备，明了企业资产状态，保证企业资产的真实性。为了合理确认坏账及准确处理坏账准备的计提、坏账损失的确认、坏账的回收处理等，保证各个环节的规范化处理，企业需要完善应收账款坏账准备制度，明确规定坏账核销的处理程序。
建立应收账款坏账准备制度，也是防范风险的一种方法，防止因应收账款未收回而给企业造成巨大损失。
（五）完善员工应收账款奖惩制度
参考文献
[1]杜娟.企业应收账款内部控制制度研究[D].硕士论文，2010(5).
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经济活动所形成债权，是企业通过赊销经营向购货方或接受劳务方提供的短期信用。赊销经营一方面对企业扩大市场销售，提高效益起到一定的促进作用，另一方面增加了由于应收账款发生坏账而给企业带来经济损失的潜在风险。因此，加强应收账款管理是企业财务管理的重要内容。
一、企业应收账款对财务报表的影响
应收账款是企业流动资产的组成部分，其流动性从财务报表所列行次已得到表现，流动性仅次于货币资金。然而有些企业应收账款的管理，财务报表中所列示的应收账款并非真正具有其流动性。
（一）销售收入确认不规范，应收账款空挂
（二）坏账准备计提不合理，财务报表失实
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。估计坏账准备的方法包括应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别计提法等。由于坏账准备计提金额的大小，直接影响企业的当期损益，企业坏账准备计提方法及标准的确定显得极为重要。如有些企业单纯的采用应收款项账龄分析法，年末对应收账款按账龄计提了坏账准备，然而通过成因分析，其中有些应收账款尚未达到收款节点，实质上属购货方未确认的应收账款，对此类应收账款不应计提坏账准备。又如对质保期限内的应收账款、已有确凿证据表明不能收回或收回可能性极小的应收账款按余额百分比法计提坏账准备都将影响财务报表的真实性。因而，不合理的坏账准备估计，会影响财务影响报表数据使用者的正确判断，影响企业运行资金的周转及效益，从而影响企业生产经营及决策。
（三）会计核算不规范，资产、负债虚增
一般情况下，制造企业在出售商品、产品、提供劳务时，通常采用预收款、进度款、质保金等三段式的收款方式，当购货方支付预付款时，会计核算计入预收账款科目，进度款的收取则会随着销售发票的开具冲抵应收账款或计入预收账款，而质保金的收取需待质保期限到期后直接冲抵应收账款。然而，有些企业由于会计核算的不规范，会计核算人员粗枝大叶，致使应收账款、预收账款未及时进行核销，应收账款、预收账款科目长期挂账，造成财务报表资产、负债总额同时虚增，从而影响财务报表数据的准确。
二、企业应收账款管理现状分析
市场经济环境下，赊销作为企业促销的一项重要手段已逐渐被人们所认可，对企业扩大市场起到了促进作用。但由于受国家宏观经济调控的影响，企业间相互拖欠货款的现象日益严重，致使企业应收账款上升过快且居高不下，控制难度加大，应收账款管理存在诸多问题。
（一）应收账款风险认识不足，客户信用管理机制不健全
在激烈的市场竞争环境下，有些企业片面追求销售，而忽视对客户信用的评估，应收账款催收机制匮乏，致使货款回笼逾期，应收账款坏账风险增加。客户信用管理机制缺乏主要体现在：未制定完整的客户信用管理制度、未设置专门的管理机构对客户信用进行管理、未定期对客户的信用等级进行考核、客户信用额度以及收款期限确定依据不充分等。
（二）企业内控管理意识淡薄，应收账款管理不到位
（三）企业会计基础管理薄弱，应收账款核算不规范
三、企业应收账款管理控制策略
应收账款是企业生产经营活动过程中商品与劳务赊销的产物，是被占用的企业资金。由于商品的赊销行为增加了企业的经营风险，企业应建立健全应收账款管理体系，通过应收账款日常管理及时发现管理中存在的问题，并采取积极有效的应对策略，抑制应收账款快速上升趋势，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。
（一）健全应收账款管理体系，建立客户信用评价机制
（二）加强应收账款成因分析，创建应收账款催收机制
（三）规范应收账款核算，完善坏账风险评估机制
四、结语
财务会计毕业论文：浅谈应收账款的风险防范与管理
摘要
应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，实质上是企业为客户提供的一种商业信用。应收账款的形成，一方面有利于企业扩大销售，减少存货，提高市场竞争力；另一方面由于种种不易控制因素，会使企业面临较高的应收账款的风险。应收账款的风险伴随应收账款的出现相应而生，它是指应收账款款项长期难以收回时影响企业的效益，甚至形成呆账、坏账的不确定性。企业在发展的过程中，应收账款的风险是客观存在且对财务状况影响较大。只有通过合理的分析与规避，才能有效发挥应收账款的积极作用。本文试在分析应收账款的风险产生的主要原因，解析应收账款风险对企业的影响，针对企业应收账款管理中存
在的问题探索并提出了相应的防范与管理对策。
关键词：应收账款；应收账款的风险；应收账款管理；风险规避；
abstract
accountreceivableiscreditorsrightswhicharisefromsellinggoodsandofferingservice,essentiallyitisacommercialcreditprovidedforcustomers.ononehand,theformofaccountsreceivablearefavourabletopromotesales,reducestock,andaswellasimprovemarketcompetition.ontheotherhand,therewillbeahighreceivablesriskconfrontedbyenterprisebecauseofkindsofuncontrollablefactors.thereveibablesriskisdefinedasuncertaintyforthebadbebt,whichwillinfluencetheprofitinthelongtermwithloanhardtoberecalled.thereceivablesriskobjectivelyeists,whicheertsagreatimpactonfinacialsituation.onlyiftheenterprisereasonablelyanalysesandtakes
aversionactionitcanfullytakeadvantageofaccountsreceivablebenifits.thispaperintheanalysisoftheaccountsreceivablearisingfromthemainrisk,riskanalysis-to-businessaccountsreceivable,accountsreceivablemanagementforenterprisesthateisttoeploretheissuesandputforwardthecorrespondingcountermeasurestopreventandmanage.
keywords:accountreceivable；receivablerisk；accountreceivablemanage；riskaversion
前言
应收账款是企业的主要流动资产之一，对其管理是企业财务管理的一个重要部分。在市场经济条件下,随着竞争激烈的白热化,企业为了稳住自己的销售管道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,常常需要向客户提供信用业务,这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成增加了企业经营的风险,影响到企业营运资金周转和经济效益。且据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。能否按期顺利收回应收账款直接关系着企业的现金流量周转速度，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。因此，加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的关键。
一、应收账款风险的成因
(一)企业经营环境的影响
随着市场竞争的日趋激烈,作为市场一份子的企业,为了在竞争中求得生存,常常采用赊销手段来壮大自己的市场占有份额,尤其是在市场疲软、银根紧缩、资金匮乏的情况下,赊销对企业销售产品、开拓新市场具有更重要的促销作用。在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营的危险性与日剧增。
(二)企业内部的原因
第二,指标体系不科学。企业在设置考核指标时,往往过分强调产值、收入和利润指标,没有对应收账款的回笼和存货占用资金的情况进行考核,导致经营者盲目地追求产值、追求收入、追求利润,而对应收账款却无人问津。
第三,缺乏应有的风险意识。企业在建立信用关系时,常常忽视对客户资信的调查了解,在进行业务来往时,采用先交货后收款的方法来盲目地追求市场占有率,从而为应收账款的发生和回收带来了风险。
第四,日常管理工作不到位,清欠手段单一,办法不多,力度不够。首先,没有定期对账,造成时效中断;其次,财务、审计、监察等部门未能很好地履行监督管理职能;最后是有关责任人责任心不强,收回收不回不关自己的事,造成企业的应收账款居高不下。
二、应收账款风险对企业的影响
(一)应收账款直接影响企业的现金流量
企业通过赊销不断扩大销售,随着销售的增加,应收账款不断膨胀。应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流量。如有大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力,而且随着现金流量的减少,又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力,使得一些单位虽有良好的盈利状况,但却有利润、无资金,账面状况不错而资金匮乏,进而引发财务危机。
(二)应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响
如果企业应收账款数额过大,其实现的利润就会包括大量的应收账款,尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,致使企业存在利润风险。
三、加强应收账款风险的防范与管理
(一)实行应收账款的计划管理与动态管理
对应收账款实行计划管理,有助于应收账款能够按着企业希望的目标逐渐回收,达到减少应收账款、增加企业现金流量的目的。因此企业在下达每年的年度预算时,对应收账款的年末余额和回收期都设定了一个相对积极的计划数,使企业的销售策略和回收策略都围绕这个计划数进行,即在产品走俏时,赊销规模从紧;产品疲软时,从宽;资金紧张时,从严;当赊销规模接近警戒线时,应断然采取措施,暂停赊账业务。
(二)按规定比例提取坏账准备
在市场经济条件下,各企业业务往来中,有商品赊销就存在坏账风险。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难,就要预先按规定比例提取坏账准备金,在坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般有以下三种:
2.应收账款。余额百分比法.我国现行财务会计制度规定,可以按应收账款年末余额的3‰一5‰计提坏账准备。在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比,保持一定的计提比率,并在资产负债表中以其净额计入资产总额,避免了资产虚增,符合谨慎性原则。
企业应根据自己的实际情况,选择适合自己的计提坏账准备金的方法,为企业今后的顺利发展奠定经济基础。
(三)实行应收账款的责任管理,发挥会计的监督职能
在应收账款的管理上,将“应收账款回收率”直接与单位职工工资收入和单位的经营承包考核挂钩,实行责任管理,树立高度重视意识,将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成,充分发挥企业会计的监督职能,辅助应收账款的回收,从而形成一种清晰的权利、责任关系。
建立应收款挂账审批制度,实行“谁审批,谁负责”的办法,对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人。各单位可根据自身特点和管理情况,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,超过审批权限的,必须请示上一级领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准。
建立营销责任制,引入激励机制,实施奖惩措施。企业可以将欠款回笼作为考核营销部门及营销人员业绩的主要依据,并建立指标考核体系,根据指标完成情况与营销人员的经济效益挂钩,以充分调动其积极性,从而加速应收账款的回收。
(四)对客户的信用进行评估,确定赊销规模
引入客户信用管理机制,对拟赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查,根据调查的结果来评定其信用等级,并建立赊销客户信用等级档案。同时根据不同用户的信誉等级差别,结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等,合理确定每一个客户的销售政策。对于资信差的客户采用现款交易,对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式,对于资信好的客户则采取分期收款的方式,但在期限和累计金额上要有明确的规定。
(五)实施积极风险转移机制
对部分不能收回的账款可实行风险转移:首先可以采取资产流动性上的转移,即将应收账款转化为流动性和索取权更强的应收票据,在一定程度上防止坏帐损失的发生;其次是对象上的转移,以其应收账款的部分或全部为担保品,在规定期限内向金融机构借款,也可以将应收账款全部出售给金融机构,这样就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构;最后还可以实行方向上的转移,当发现应收账款很难收回时,我们可以灵活处理,从客户手中购回自己需要的资产,以抵补这部分应收账款,即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项,实现了应收账款方向上的转移。这样就把不能收回或收回希望很小的应收账款进行了有效地转移,从而避免了企业发生财务危机和经营危机。
结论：综上所述企业经营者对应收账款通过正确、科学地分析,采取一切积极可行的策略,加强应收账款的管理,规避应收账款风险，逐步减少企业的应收账款,以期加速应收账款周转率,增加现金流量,减少坏账损失,为企业今后的发展奠定良好的经济基础，从而步入社会主义市场经济的正轨。
致谢:通过对会计专业知识的学习，使我受益非浅，弥补了自身知识的欠缺，在此忠心地感谢学校提供了宝贵的学习机会，感谢各科老师给予了我细致的学习辅导，以及对我的支持与肯定！
1黄明川.浅谈企业应收账款的成因及管理.商业会计,(7):
2乔秀霞.降低企业应收账款管理风险的途径.经济师,(6)
关键词：应收账款周转率分母缺陷分子缺陷改进
一、应收账款的涵义和基本公式
企业营运资金运用状况分析是企业全部资金运用状况分析的重要组成部分，而应收账款周转率是对企业营运资金运用状况进行分析的重要指标。它反映的是企业应收账款变现速度的快慢以及企业管理层对应收账款管理效率的高低。应收账款周转率衡量的是应收账款的平均余额在一个会计年度中转换为现金的次数，即该指标的计算基础是能“转换为现金”的应收账款。从分析企业经营资金的这个过程可以看出：企业资金的“周转”是指在这个经营周期中，资金完成了某一个环节的任务，进入下一个环节。比如，存货的周转是指存货先进入销售环节，然后售出，“存货周转率”衡量的是存货周转速度。同理，对应收账款来说，其“周转”应当是指企业的经营已经完成了从“应收账款”到“现金”这一环节的转换。也就是说，完成了应收账款的周转任务的资金数额应当是“已经收回了的应收账款”，就像完成了存货周转任务的资金数额是“已经售出的存货”一样。按照这一思路进行分析，可以得到“应收账款周转率”的计算公式是：
应收账款周转率=某一会计期间实际收回的应收账款总额/该会计期间的应收账款平均余额（1）
分子反映的是已经收回的应收账款，分母是某个会计期间中企业持有的应收账款平均余额。
一些参考书或者教材中还有另外一个常用的应收账款周转率公式，即：应收账款周转率是销售收入与应收账款的比率。其用公式表示为：
应收账款周转率=某一会计期间的销售收入/该会计期间的应收账款平均余额（2）
之所以该公式的分子利用销售收入代替，主要是因为外部分析人员无法准确的取得公式的赊销数据，只好直接使用销售收入计算。但是该公式将会夸大应收账款周转率，所以在实际使用过程中最好使用公式（1）计算。
二、应收账款周转率存在的问题
（三）应收账款的坏值准备问题。财务报表上列式的应收账款是已经计提坏账准备后的净额，而销售收入并未相应的减少。其结果是，计提的坏账准备越多，应收账款周转次数越多，天数越少。这种周转次数增加、天数减少不是业绩改善的结果，反而说明应收账款管理欠佳。
（四）应收票据是否计入应收账款周转率。应收票据大部分也是企业在销售商品或提供劳务而得到的，它也是企业应收项目的重要组成部分，而现行的应收账款周转率计算并未将其包括在其中。
（六）应收账款分析应与销售额分析、现金分析相联系。应收账款的起点是销售，终点是现金。正常情况是销售增加引起应收账款增加，现金流量和经营现金流量也会随之增加。如果一个企业应收账款日益增加，而销售和现金日益减少，则可能是销售出了问题，以致放宽信用政策，甚至随意发货，但现金却收不回来。
三、应收账款周转率公式的改进
（一）对应收账款周转率分子的改进。对于应收账款来说，其“周转”应该是企业的经营已经完成了从“应收账款”到“现金”这一环节的转换。也就是说，完成了应收账款的周转任务的资金数额应当是“已经收回了的应收账款”，而不是本期发生的赊销净额或者说主营业务收入。
应收账款平均余额=∑（应收账款发生额×加权月份/12）
（三）在坏账准备金额较大时，调整计算方式。如果存在坏账准备金额较大的情况，就应使用未计提坏账准备的应收账款进行计算，可以参考报表附注中披露的应收账款坏账准备信息，作为调整依据，从而简化核算。
（四）扩大应收账款周转率核算采集数据的范围。考虑到赊销可能包括票据结算，并且大部分应收票据是销售形成的，是应收账款的另外一种形式，应将其纳入应收账款周转率的计算。所以，我们在考虑应收账款平均余额的时候也应包含应收票据平均余额。
总之，对应收账款周转率公式的分子、分母进行调整后，同时加大应收账款周转率核算采集数据的范围，将应收票据纳入应收账款周转率核算，使应收账款周转率更能切合企业的工作实际，得出的数据更能准确地反映企业应收账款的周转状况，从而使管理者在进行营运能力分析和资金运营管理时更为科学、合理决策。
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作者简介：
关键词：控制；管理；应收账款；思考
一、
在激烈的市场竞争中，使企业随着市场经济的发展而发展，企业除了在提高产品质量和降低产品价格，以及提供良好的售后服务等策略外，其中建立在商业信用基础上的赊销也是企业扩大销售的重要手段之一。为了加强对应收账款的有效控制，企业管理者必须清醒认识并正确分析应收账款的持有成本和风险。我们知道，应收账款是企业对外销售商品，提供劳务后所形成的尚未回收的销售款项。其原因是企业为了稳定销售渠道、实现扩大产品销路、并且又能减少存货、增加收入，于是主动向客户提供的信用业务。企业为了扩大市场占有率，随着市场经济的发展和社会竞争的加剧，而越来越多地运用商业信用进行促销，然而，由此产生的市场信用危机和企业之间相互拖欠现象越来越严重，于是应收账款逐渐增加。这就需要企业在增加收账费用、减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、分析，掌握好宽严界限，以实现最佳控制。
应收账款有三项成本：第一是机会成本：应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入证券市场及其他方面的收入。第二是管理成本：企业对应收账款的全程管理所耗费的开支费用。第三是坏账成本：应收账款存在着无法收回的可能性，因此会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。应收账款余额越大，坏账成本就越大。前两项构成应收账款的直接成本，第三项是应收账款的风险成本，这三项是企业提供给客户商业信用的付出。为此企业应加强对应收账款的有效控制，制定有利于企业的信用政策，使企业在市场竞争中立于不败之地。笔者认为企业应从以下几个方面加强应收账款的有效控制：
（二）利用有利条件，争取主动，从应收账款的内部结构进行控制。应收账款根据构成动机和回收安全级别，可分为主动应收账款和被动应收账款。企业在赊销过程中部分主动应收账款可能发生如下三种情况变化：第一种是无力偿还。其表现是虽然承认其债务，但无现实归还能力，具体归还期限无法确定；第二种是恶意拖欠。其表现是有能力偿还但采取各种手段懒账，回收难度太大；第三种是债务无主。其表现是债务主体已经灭失，或主体不存在，即诈骗等手段形成的应收账款，事实上已经成为坏账。这三种情况的出现已完全背离了销售者的初衷，部分款项极有可能成为坏账，这部分应收账款称为被动应收账款。应收账款的催收工作是产品销售过程中的关键问题，很多企业因应收账款比例过大又无法回收，从而导致企业财务状况恶化走到濒临破产的边缘。
（三）讲究量化，以少为好，从应收账款的额度上加以控制。企业应制定明确的信用额度管理办法，首先是财务部门与销售部门要密切配合，共同制定切实有效的客户信用额度，做到区别对待。其中对于讲资信、及时付款、自觉履行合约的客户可以给予较高的额度，额度和核准级别也要随着客观情况的变化而作相应的调整，不能一成不变。再次是进行全面的分析，将应收账款总额与流动资金总额、资产总额、全年销售收入总额、应付账款总额、企业净资产总额等进行比较，作出变动趋势分析，从而制定出适合企业发展的应收账款额度，然后将其量化。
二、
企业应收账款的管理不是简单地收账管理，还要实施应收账款的变现管理。应通过让售、债务保理、股权置换、收取物品抵押等方式提高变现能力，从而实现加快企业的资金周转。具体可以做如下处理：
（一）主动采取将应收账款进行对外让售。这项业务可以转移企业风险，同时也有利于市场分工和健康发展。企业通过将未收回的应收账款质押进行融资以解燃眉之急，而企业需要支付相应的费用，企业用应收账款作短期融资有一定的难度，而贷款人也会根据账龄分析来选择是否接受应收账款的让售。
（二）选择保理业务。保理业务分为两种，一种是无追索权的保理，另一种是有追索权的保理。无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后．当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险；无追索权的保理适用于对买方的信誉不是很了解或者客户信誉较差的销售企业，但是保理商也会就保理业务的风险收取相应的保理费用，所以企业应充分考虑成本与收益的原则；有权追索保理是供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货方拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。这种保理对销售企业而言风险转移力度不明显，但是成本相对较低。
（三）股权置换。通过将应收账款转换成对公司的控股股份，有利于企业扩大规模，增强竞争力，同时也可以实现应收账款较强的流动性，客观上有利于达到变现的目的。
（四）必要时可以收取物品抵债。有时客户因经营不善导致产品积压、资金周转困难，要求以商品或货物来抵债。对于的确无力还款的客户，接受其物品抵债，既可以不丢失客户，保持企业良好的信誉，也能帮助企业渡过难关。
实践证明，企业应在面临社会激烈竞争的机制下，扩大市场占有率，就要加强应收账款的控制，建立相应的赊销审批制度和财务监督管理制度，合理有效地防范与控制应收账款的风险，使企业的应收账款的风险降到最低程度。
[关键词]应收账款；信用销售；风险管理
随着市场经济的发展，信用销售成为企业对外销售的重要方式，信用销售的存在必然产生企业的应收账款。应收账款的存在对企业既有有利的影响，又有不利的影响，应收账款管理的恰当与否，直接关系着企业的生存和发展
一、企业应收账款管理中存在的问题
1.1客户资信评估方面
客户信用评价不足，信用风险难以识别。企业要想在源头上遏止应收账款坏账的发生，就必须对往来的客户进行科学的信用评价，往往企业缺乏的就是对客户的信用评价和风险评估。
1.2内部管理制度方面
1、考核制度不合理
企业对营销人员的业绩考核往往只要他们把产品卖出去了就算完成销售任务了。销售人员为了个人利益的最大化，为了更多的完成销售数量，采用信用销售，回扣等手段，加大销售力度，其结果是销售增加了，可是由于他们缺乏对客户的考察使企业账面的应收账款数额庞大，发生坏账的可能性也随之增大。
2、未建立应收账款管理责任制度及定期查对账制度
3、未建立坏账准备金制度
应收账款的存在，发生坏账的风险不可避免。因此，会计准则规定，企业要在会计期末，对企业持有的应收账款按照一定的方法和比例计提相应的坏账准备。但目前，我国的很多企业对于会计准则的这一规定置若罔闻，从来不计提坏账准备，只有在坏账确定发生时直接冲减应收账款。这样的处理方法，使企业的财务报表在会计期末不能可靠的反映出企业真实的财务状况和经营成果。
1.3日常管理方面
二、企业加强应收账款管理的对策
（一）做好客户的资信调查，确定合理的信用政策
对于现代企业而言，信用政策的好坏对企业的生存和发展至关重要，采用一个科学的有效的，既能达到企业扩大销售的目的，又能将坏账风险充分的降低在企业可以接受的范围之内，这对企业而言尤为关键。一个合理有效的信用政策制定至少应考虑以下几方面：
1、建立客户信息管理机构
目前，很多企业还是由营销人员单独管理客户的信息资料，使得客户信息成为每个营销人员的个人资源，不能在整个企业中流通。当企业的销售人员因为主管或客观的原因离开企业时，往往他们会为了其自身的利益，不会将其所掌握的的客户信息留给企业，甚至会带走企业的一部分客户。因此，为了杜绝这样的情况发生，企业必须建立一个专门的负责客户信息管理的机构，建立企业的客户信息数据库，保护属于企业的客户信息，使客户信息成为企业而非某个个人的资源。
2、做好客户的信用调查、分析和控制，构建客户文件，分级管理
企业应配备专门的人员从事市场信息调查，对正在合作和将要合作的客户做详细具体的调查，包括客户的财务状况、经营成果、支付能力等。企业搜集了客户的有关资料以后，对客户的信用状况进行分析和判断，编写客户调查报告，并建立相应的信用档案，以供查询。
3、确定合理的信用标准
信用标准的大小视企业能够接受的信用风险大小确定，一般根据客户的品质、能力、资本等做出综合的分析评估之后，对不同的客户给予不同的信用标准。对信用良好的客户，企业应该给予较高的信用标准；对于信誉一般的客户，应限定信用额度的上线，以后视该客户的实际情况适度放宽或收缩；对于信用差的客户，企业可以视具体情况给予较小的信用额度或者不对其信用销售。
（二）制定一套合理的应收账款内部控制制度
合理的应收账款的内控制度，可以防范风险，扩大收益。
1、建立合理的营销人员的考核制度
企业对销售部门和营销人员的业绩考核不仅要以账面的销售额为参考标准，还要与实收的货款相挂钩，以激励他们加快回收应收账款。
企业还应该注重对营销人员综合素质的考核，加强对营销人员的工作态度、工作能力、对企业的忠诚度的培养。营销人员选择客户和客户适用的信用政策的时候，必须严格执行企业的信用管理部门制定的政策，对不按制度办事，给企业造成经济损失的，应给予处罚。
2、建立应收账款管理责任制度、完善应收账款的后续跟踪和核对
信用销售必须经有关负责人的签字之后方可实行，企业要明确，信用销售产生的应收账款的回收是经办的的营销人员的责任，实现销售回款一条龙制度。
企业应定期向所有的应收账款对应客户发电函证，核对双方的记账金额是否一致。核对之后对于不一致的应收账款要查找差异的原因，及时作出调整对策。
如果欠款客户不能到期归还应收账款，甚至拒付时，企业首先分析自己的信用政策，并及时作出调整；然后对已经形成的应收账款，企业要用各种办法进行清收。如果客户是因为信用品质差劣，故意拖欠，应停止对其信用销售，对其的恶意欠款加紧催收，态度强硬，必要时可以采取法律手段。
3、建立坏账准备金制度
企业的财务核算需遵照权责发生制和谨慎性原则的要求，它要求企业必须对应收账款发生坏账可能性的和坏账的金额预先进行合理的估计，并据此计提相应的坏账准备金。如果应收账款发生坏账，企业应对该笔应收账款进行核销，并冲减已对应计提的坏账准备。对已经核销的应收账款，企业应登记在备查簿中登，一旦客户恢复了偿债能力，企业就应该积极追偿。
（三）做好应收账款日常管理
1、加强应收账款的跟踪管理
2、加强应收账款的账龄分析工作
应收账款是企业营运资金管理中的一项重要流动资产，它是企业销售商品或提供劳务所形成的债权。由于市场竞争的不断激烈化，企业为了提高其销售业绩、扩大市场，应收账款的出现和存在已成为一种必然。我国的市场经济起步较晚，信用体系还不完备，企业缺乏风险意识较为普遍。这直接导致了一些企业盲目向客户赊销。赊销虽然可以扩大企业销量，使得企业获取更多盈利，但赊销并未使企业的现金流入有所增加。甚至反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种由于销售而产生的税金及费用，从而加速了企业的现金流出。在医药行业中，市场、销售行为等随着市场细化程度和专业化程度不断提高而出现许多新的要求。
本文从应收账款管理的理论入手，分析了应收账款管理的现状以及对企业的影响，着重阐述了应收帐款的管理和控制。通过对应收帐款管理存在的问题的分析，进一步阐述了对应收帐款的处理以及措施，又以桂林莱茵生物科技股份有限公司为例，对具体案例进行分析，最后说明应收帐款管理实务中的一些具体问题以及解决问题的措施。
【关键词】
医药；应收账款；广西；管理
医药行业是一个传统工业，由于该行业的特殊性和近年来我国医药行业的大改革、国外的大生物制药集团陆续进入我国市场，使得该行业的竞争日趋激烈化。为了提高业绩、扩大市场，企业应收账款的出现和存在已是一种必然现象。赊销虽然可以一方面扩大企业销售，减少企业产品库存，但也应注意到，由于应收账款的增加并未真正使企业现金收入增加，甚至有时企业需动用到有限的流动资金来垫付各种由于赊销产生的税金和费用，反而加速了企业现金的流出。企业对这种依据信用原则产生的应收账款管理的好坏，不仅直接影响到企业自身的经济运营，更关系到企业的生存与发展。
1广西上市医药企业应收账款管理状况
在对企业应收账款管理情况研究中，国内研究者魏刚（1999）较早地对中国上市公司应收账款进行了实证研究。通过对1997年度深、沪股市的所有上市公司为样本，进行了应收账款指标计算并且进行了描述性结果统计，从而总结出我国上市公司应收账款管理的主要特点：一是应收账款的增长速度已经超过了主营业务收入的增长速度；二是应收账款占主营业务收入的比重过大；三是应收账款账龄老化，发生坏账的可能性较大；四是坏账准备提取比率始终，审慎性原则有所加强；五是关联交易中应收账款发生额过大，利润操纵迹象显著。
由于我国市场经济起步较晚，目前我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，有关政策法规尚未完善。我国企业不便直接照搬西方国家的应收账款管理模式。同时，我国大部分企业管理者对应收账款管理的意识还缺乏重视，方式单一，绝大部分企业还未建立起完善的应收账款财务风险机制。广西上市医药企业应收账款管理情况亦不容乐观，主要表现为以下几个方面：
1.1应收账款占主营业务收入的比重过大
1.2赊销和账期延长情况多
由于药品性质的特殊性，其销售也与其他商品销售渠道存在较大不同。制药企业为了在激烈市场竞争中得以生存和发展，不断扩大自身产品的销售规模和市场占有份额，这无可避免地使赊销逐渐成为了生物制药企业销售产品的重要手段。由于盲目赊销，企业在现金流被占用的同时，还不时要承担由赊销而产生的各种费用，无疑增大了企业的经营风险。
1.3应收账款周转率低于同行业平均水平
应收账款周转率是指在一定期间内，企业应收账款转为现金的平均次数。通常企业应收账款周转率越高越好，这表明公司收账速度快，平均收账期短，坏账损失少。根据证券之星数据，在5家广西上市医药企业中，有3家企业2011年半年报的应收账款周转率均低于行业平均水平4.60%（莱茵生物：1.24%，索芙特：1.06%，ST国发：2.96%），仅桂林三金（11.87%）较高与行业平均水平。说明广西医药企业普遍应收账款管理存在一定问题，情况不容乐观。
1.4内部控制制度不健全
在广西上市医药企业中，普遍缺乏专门的信用管理职能部门。应收账款的管理基本上是由销售部和财务部两个部门分担。同时，企业也缺乏一套完整有效的内部风险控制制度，缺少专门的信誉标准，在缺少对客户经营情况、资金状况的了解情况下盲目赊销，很容易给企业造成损失。此问题在我国大部分企业中也是具有普遍性的，甚至一些行业龙头企业也忽略了此问题从而限制了企业自身的发展。如四川长虹曾经是中国彩电业的龙头，曾有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市记录。但在其海外销售中却忽视了对方企业的信誉度盲目与对方签下巨额销售合同，最终导致了四川长虹的巨亏。
2应收账款管理问题形成原因
2.1应收账款管理模式老化
我国企业以往对应收账款的管理常常只停留在事后追债的状态。其主要表现是在交易的过程中，财务会计部门和销售部门各行其是，缺乏对应收账款的回收负责，这是计划经济体制下沿袭下来的管理机制。在医药企业中则表现为，在销售时对应收账款的风险性认识不足，从管理的部门来看，不管是销售部门，还是财务会计部门，没有具体的责任主体和专门的信用管理部门对应收账款进行管理。
2.2缺乏科学合理的薪酬考核机制
医药企业销售产品的主要渠道还是通过雇佣销售人员进行营销，但由于企业大多只注重销售人员的销售业务能力，对于销售人员的薪酬考核主要基于其销售药品的能力，忽略了账款收回的部分。由于销售人员必须要与目标企业保持良好关系才能更好地销售产品，在发生应收账款后，销售人员一般不会主动催收账款，甚至一些销售人员对于账款回收毫不过问，这直接导致了企业应收账款问题的形成。
3加强广西医药企业应收账款管理可采取的有效措施
3.1应收账款的事前控制
3.1.1确立合理的信用标准。
信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准。信用标准越高，越能使企业减少发生坏正损失的可能性。一般可根据客户以往违约的历史资料，采用“5C模型”予以评估，即客户的信誉品质（Character），偿还债务能力（Capacity），偿还债务背景及资本总量（Capital），有无信用担保（Collateral），和社会经济状况（Conditions）。
3.1.2建立符合自身的承担失信风险体系。
企业风险承担能力的强弱直接影响着企业信用标准的选择。企业风险承担能力强则可以较低的信用标准争取客户来发展业务，反之，若企业承担风险的能力较弱则应该以自身风险承担能力为限，降低违约风险。
3.1.3实施合理的信用条件。
3.2应收账款的事中控制
3.2.1加强合同管理
企业在决定给予客户信用赊销地同时，应该重视销售合同。明确各项交易条件和双方的权利及违约责任。除现金收入之外的销售业务都必须签订销售合同，并且将合同交由财务部门以利于其对销售合同款项的跟踪。此外，企业要坚持按合同订单生产产品，杜绝随意发货现象，防止产生新的挤压和拖欠。
3.2.2选择合理的结算方式
企业在和客户发生业务往来时，应根据客户的信用等级的不同采取相应的结算方式。对信用条件佳、经营情况好的客户，可以适当放宽信用，采取定期收款或银行承兑汇票等结算方式；对资信度较差、经营情况较差的客户，则应选择银行汇票、现金或支票等结算方式。总之，企业应尽量把应收账款尽量转化为应收票据。由于应收票据具备到期前可背书转让或贴现的特性，可以在很大程度上加强款项的追索权。
3.2.3强化企业应收账款内部管理
企业内部门除了要协同合作之外，应明确各部门职责。对销售人员的考核评价要全面，不仅对于销售业绩，还要考核其业绩货款的到账回笼情况，应收账款的清收与责任人的利益要挂钩，从而避免销售人员只顾销售业绩忽略财务风险的情况。财务部门要加强应收账款的日常管理，及时入账并定期同赊销单位进行核对。
4应收账款的事后控制
4.1建立应收账款账龄分析制度和坏账准备制度
一般情况下，应收账款账龄越长，账款收回的可能性越小，发生坏账的风险越大。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度。在应收账款账龄结构分析中，财务管理人员应着重把过期未收回的款项纳入工作重点，努力提高应收账款回笼率。无论企业采取何种信用政策，只要存在商业信用行为，坏账损失的发生风险是一定存在的。因此，企业对坏账损失的可能性应预先进行评估，建立完善的坏账准备制度。
4.2建立严格的应收账款对账制度
企业应根据业务量大小等因素对应收账款进行核对，并与客户交易责任人签字盖章，作为有效对账的依据，在账目发生差错时能够及时处理。应收账款队长工作包括两个方面：第一是总账与明细账的核对，第二是明细账与对方客户往来账的核对。在实际工作中，较易出现问题的地方时与客户往来账的核对。由于对账工作的主要实施方是债权方，所以在工作中往往很被动。因此，应收账款的对账工作应从第一笔销售业务开始做起，这不仅能够减轻财务部门的工作负担，而且能够明确应收账款的责任制度。
4.3制定适当的收账政策
【参考文献】
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[7]陈大会.论国有企业应收账款管理与防范[J].现代商贸工业.2010.（3）
【关键词】物流企业应收账款内部控制
一、物流企业应收账款及产生原因
物流企业不同于生产型企业，其“产品”是无形的，主要是提供运输服务的过程，相对生产型企业来说，周转速度比较快，经营环节比较少。其应收账款主要指的是把客户的产品从起运地运到目的地过程中所垫付的费用和劳务。对于企业来说，应收账款问题处理的好坏，将会决定企业能否健康发展的一大因素。通常来说，无论是大企业还是小企业都或多或少存在应收账款，因此每个企业也要注重对应收账款进行内部控制。物流行业作为一种复合型服务行业，应收账款问题同样困扰着它。导致应收账款拖欠的原因主要有三个。
（一）缺乏正确的盈利观念。为了扩大市场占有率，一些物流企业风险意识淡薄，在未考虑客户诚信和应收账款风险的情况下，盲目采用赊销的方式抢占市场，只注重当前的利润而忽视了对应收账款的管理，最终导致利润虚增。由于物流企业缴纳税款的主要依据是其账面收入，因此无形中会占用流动资金，影响企业资金的正常流动。除此之外一些员工为提高业绩，大量使用延期收款的方式来吸引客户，一定程度上也促使企业应收账款不断增加。
（二）信用政策方面的缺陷。由于竞争激烈，物流企业要想在市场上争得一席之地就要不断提高产品和服务的质量，除此之外就是通过赊销的方式来扩大销售。对此企业一般都会通过给予现金折扣或者商业折扣的形式，来达到客户早日归还欠款的目的，但一些客户则会钻信用政策的空子，在收益更高的投资机会面前故意拖延付款，把资金拿去投资。另外对一些客户的信用期限进行延长，也会加大了未知风险发生的可能性，信用评级不当或者参与评级人员参与舞弊故意调高某些企业的信用评级，这对应收账款的管理而言都是不利的，容易导致企业应收账款收款难。
二、应收账款内部控制的要点
随着我国市场经济体制的不断完善，商业信用得到了更广泛的应用，要抵御赊销行为引发的应收账款风险就成为企业急需解决的问题。那么加强应收账款内部控制要注意哪些方面：
（一）完善应收账款风险防范机制。培养企业的防范风险的意识，可以起到规避应收账款带来的负面影响的作用。比如物流企业可以将应收账款转为应收票据。由于应收票据是字面字据，比应收账款具有更强的追索权，根据票据的特点，我们可以在票据未到期的时候向银行申请贴现或者背书转让，在一定程度上可以防止坏账损失的发生。
（三）建立健全的管理机构和信用管理政策。我国信用销售的规模大，对应收账款的控制能力强弱受到信用政策是否合理的影响。要建立合理的信用政策就应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。在建立合理信用政策的同时也要建立其专门的管理机构，才能保证政策最终能够落实。
三、加强应收账款内部控制的措施
应收账款内部控制问题是企业发展道路上的拦路虎，只有处理好应收账款内部控制问题，才能有效减少风险。为此我们针对新宁物流在应收账款内部控制方面存在的不足，提出以下几点解决方案。
[1]陈小莉.对物流企业应收账款管理的思考[J].财经界，2012.（3）：41-43.