一、注册会计师测试登记入账的销售交易的真实性
1.针对未曾发货却已将销售交易登记入账的测试
(1)细节测试方向：逆查，查多记的销售交易。
(2)从明细账入手
从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。
(3)查存货的永续盘存记录
对发运凭证等的真实性也有怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认是否发货。
2.针对销售交易重复入账的测试
针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销售交易记录清单加以确定。
3.针对虚构销售的测试
虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉。
(1)虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的客户发货的办法之一。
(2)追查应收账款明细账中贷方发生额的记录
①如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的;
②如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。
二、注册会计师测试已发生的销售交易均已登记入账
1.销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常无须对完整性认定进行交易的细节测试。
2.如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账的独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。
3.细节测试方向：顺查，查少记的销售交易
从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。
4.细节测试实施的条件
注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明。
A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账
C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对
D.定期与客户核对应收账款余额
【答案】AC
【解析】在选项A中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制漏记销售业务的关键控制活动;选项B的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定;在选项C中，已发运的产品如果都已入账可以防止销售业务的漏记;在选项D中，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录金额是否正确。可见，选项A和C的控制活动可以保证所有的产品销售均已入账这一控制目标。
教材表15-4内部核查程序
内部控制目标
内部核查程序举例
登记入账的销售交易是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证
销售交易均经适当审批
了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策
所有销售交易均已登记入账
检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对
登记入账的销售交易均经正确估价
将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对
登记入账的销售交易分类恰当
将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对
销售交易的记录及时
检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内
销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总
从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账
三、营业收入的审计目标与实质性程序
营业收入实质性程序
1.审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
列报
A.利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关
√
B.所有应当记录的营业收入均已记录
C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录
D.营业收入已记录于正确的会计期间
E.营业收入已记录于恰当的账户
F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报
2.审计目标与审计程序对应关系表
可供选择的审计程序
(一)主营业务收入
C
ABC
ABCD
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象
5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致
ACD
6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致
AC
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额
A
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证
D
ABCDE
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序
四、应收账款的审计目标与实质性程序
应收账款实质性程序
存在
权利和义务
计价和分摊
A.资产负债表中记录的应收账款是存在的
B.所有应当记录的应收账款均已记录
C.记录的应收账款由被审计单位拥有或控制
E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报
ABD
5.确定已收回的应收账款金额
11.检查应收账款减少有无异常
12.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理
14.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售
E
16.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报
3.函证应收账款
(1)函证应收账款的目的
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。
【例题2单选题】A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是()。(2009年原制度)
A.应收账款的存在性
B.应收账款的可变现净值
C.应收账款金额的准确性
D.应收账款是否归属于甲公司
【答案】B
【解析】本题考查的是注册会计师对应收账款实施函证程序获取的审计证据与其能够证明的认定之间的关系。注册会计师函证应收账款主要能够获取应收账款的存在性、估价以及权利三个认定的审计证据，而应收账款的可变现净值主要依赖应收账款可收回性决定，注册会计师需要分析应收账款的账龄和往来单位的还款信用与还款能力，函证程序难以确定可变现净值的多少。
(2)函证应收账款的范围和对象
函证数量的大小、范围的多少的影响因素主要有：
①应收账款在全部资产中的重要性;
②被审计单位内部控制的强弱;
③以前期间的函证结果。
(3)函证的方式
①积极的函证方式;
②消极的函证方式。
(5)函证的控制
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。
【例题3多选题】在对询证函的以下处理方法中，正确的有()。(2005年)
A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
C.收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款
D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所
【答案】AD
【解析】本题考查注册会计师对函证过程控制的专业判断。根据函证审计准则，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章，故选项B不正确;在选项C中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算依据;选项A、D的处理方法正确。
(6)对不符事项的处理
(7)对函证结果的总结和评价
②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的;
③如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
4.应收账款的重分类调整
应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方，此时其性质不是应收债权，而是预收款项。
假设应收账款各明细账情况如下：
应收账款―A100万元
―B-200万元
―C300万元
―D400万元
―E500万元
―F600万元
应当注意，应收账款―B公司“-200万元”时其经济含义不是应收账款，而是预收款项，因此被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即
借：应收账款―B公司200
贷：预收款项―B公司200
其中，应收账款―B-200万元，如果没有进行重分类调整，那么应收账款项目就少计了200万元，同时就少提了坏账准备200×5%=10(万元)。(假设坏账准备计提比例为5%)
那么注册会计师该怎么编制补提坏账准备的调整分录呢是不是这样计提：
借：资产减值损失10
贷：坏账准备10
注册会计师应当调整财务报表项目，所以贷方调整项目应改为“应收账款―坏账准备”，即：
借：资产减值损失―计提坏账准备10
贷：应收账款―坏账准备10
在《审计》教材P601表25-4“资产负债表试算平衡表”中有关重分类的项目主要有：
(1)应收账款与预收款项;
(2)应付账款与预付款项;
(3)持有至到期投资中属于“一年内到期的持有至到期投资”，在填列财务报表项目时，应从“持有至到期投资”中扣除，填列在流动资产“一年内到期的非流动资产”这个报表项目内;
(4)在长期负债中的“长期借款、应付债券、长期应付款”中，属于一年内将要还款或者承兑时，就应从“长期借款”、“应付债券或长期应付款”项目中扣除，放在流动负债类的“一年内到期的非流动负债”内填列;
(5)银行存款中如果存在一年以上定期存款，不应放在流动资产货币资金中填列报表项目，而应放在“其他非流动资产”中填列。
专业知识水平考试：考试内容以管理会计师（中级）教材：《风险管理》、《绩效管理》、《决策分析》、《责任会计》为主，此外还包括：管理会计职业道德、《中国总会计师（CFO）能力框架》和《中国管理会计职业能力框架》能力水平考试：包括简答题、考试案例指导及问答和管理会计案例撰写。