1、第一条在在中华人民民共和国境境内销售货货物或者提提供加工、修理修配配劳务以及及进口货物物的单位和和个人，为为增值税的的纳税人，应应当依照本本条例缴纳纳增值税。【释释义与实用用指南】本本条界定了了增值税的的纳税人和和征税范围围。增增值税的征征税范围包包括三个：销售货物物；提供加工工、修理修修配劳务；进口货物物。我国对对货物和劳劳务不是统统一征收增增值税，而而是分别征征收增值税税和营业税税。当然，在在劳务中，加加工、修理理修配劳务务是例外，征征收增值税税而非营业业税。关关于征税范范围，应注注意以下解解释：货物物，是指有有形动产，包包括电力、热力、气气体在内。加工，是是指受托加加工货物，即
2、即委托方提提供原料与与主要材料料，受托方方按照委托托方的要求求制造货物物并收取加加工费的业业务。修理理修配，是是指受托对对损伤和丧丧失功能的的货物进行行修复，使使其恢复原原状和功能能的业务。销售货物物，是指有有偿转让货货物的所有有权。提供供加工、修修理修配劳劳务，是指指有偿提供供加工、修修理修配劳劳务。但单单位或个体体经营者聘聘用的员工工为本单位位或者雇主主提供加工工、修理修修配劳务，不不包括在内内。有偿，包包括从购买买方取得货货币、货物物或其他经经济利益。在中华人人民共和国国境内（以以下简称境境内）销售售货物，是是指所销售售的货物的的起运地或或所在地在在境内。单单位，是指指国有企业业、集体企
4、买的的货物作为为投资，提提供给其他他单位或个个体经营者者；将自产、委托加工工或购买的的货物分配配给股东或或投资者；将自产、委托加工工的货物用用于集体福福利或个人人消费；将自产、委托加工工或购买的的货物无偿偿赠送他人人。由由于我国对对货物和劳劳务分别征征税，而现现代经济中中出现了大大量既有货货物因素，也也有劳务因因素的销售售行为，对对此，我国国税法将其其界定为“混合销售售行为”。根据现现行税法的的规定，一一项销售行行为如果既既涉及货物物又涉及非非应税劳务务，为混合合销售行为为。从事货货物的生产产、批发或或零售的企企业、企业业性单位及及个体经营营者的混合合销售行为为，视为销销售货物，应应当征收增
5、增值税；其其他单位和和个人的混混合销售行行为，视为为销售非应应税劳务，不不征收增值值税，纳税税人的销售售行为是否否属于混合合销售行为为，由国家家税务总局局所属征收收机关确定定。非应税税劳务，是是指属于应应缴营业税税的交通运运输业、建建筑业、金金融保险业业、邮电通通信业、文文化体育业业、娱乐业业、服务业业税木征收收范围的劳劳务。从事事货物的生生产、批发发或零售的的企业、企企业性单位位及个体经经营者，包包括以从事事货物的生生产、批发发或零售为为主，并兼兼营非应税税劳务的企企业、企业业性单位及及个体经营营者在内。由由于法律允允许纳税人人从事多种种经营项目目，因此，很很多纳税人人兼有销售售货物和提提
6、供劳务两两种经营，对对此，税法法将其界定定为“兼营行为为”。根据现现行税法的的规定，纳纳税人兼营营非应税劳劳务的，应应分别核算算货物或应应税劳务和和非应税劳劳务的销售售额。不分分别核算或或者不能准准备核算的的，其非应应税劳务应应与货物或或应税劳务务一并征收收增值税。纳税人兼兼营的非应应税劳务是是否应当一一并征收增增值税，由由国家税务务总局所属属征收机关关确定。除除上述制度度以外，现现行税法还还对一些容容易混淆的的销售行为为作出了特特别规定，主主题包括：（11）货物期期货（包括括商品期货货和贵金属属期货），应应当征收增增值税。（22）银行销销售金银的的业务，应应当征收增增值税。（33）基
7、本建建设单位和和从事建筑筑安装业务务的企业附附设的工厂厂、车间生生产的水泥泥预制构件件、其他构构件或建筑筑材料，用用于本单位位或本企业业的建筑工工程的，应应在移送使使用时征收收增值税。但对其在在建筑现场场制造的预预制构件，凡凡直接用于于本单位或或本企业建建筑工程的的，不征收收增值税。（44）典当业业的死当物物品销售业业务和寄售售业代委托托人销售寄寄售物品的的业务，均均应征收增增值税。（55）因转让让著作所有有权而发生生的销售电电影母片、录象带母母带、录音音磁带母带带的业务，以以及因转让让专利技术术和非专利利技术的所所有权而发发生的销售售计算机软软件的业务务，不征收收增值税。（66）供应或
8、或开采未经经加工的天天然水（如如水库供应应农业灌溉溉用水，工工厂自采地地下水用于于生产），不不征收增值值税。（77）集邮商商品的生产产，应征收收增值税。邮政部门门、集邮公公司销售（包包括调拨在在内）集邮邮商品，一一律征收营营业税，不不征收增值值税。邮政政部门以外外的其他单单位与个人人销售集邮邮产品，征征收增值税税。（88）缝纫，应应当征收增增值税。（99）对增值值税纳税人人收取的会会员费收入入，不征收收增值税。（110）根据据贴费和用用贴费建设设的工程项项目的性质质以及增值值税、营业业税有关法法规政策的的规定，供供电工程贴贴费不属于于增值税销销售货物和和收取价外外费用的范范围，不应应当
9、征收增增值税，也也不属于营营业税的应应税劳务收收入，不应应当征收营营业税。（111）增值值税的征收收范围为销销售货物或或者是提供供加工、修修理修配劳劳务以及进进口货物。转让企业业全部产权权是整体转转让企业资资产、债权权、债务及及劳动力的的行为，因因此，转让让企业全部部产权涉及及的应税货货物的转让让，不属于于增值税的的征税范围围，不征收收增值税。（112）福建建雪津啤酒酒有限公司司收取未退退还的经营营保证金，属属于经销商商因违约而而承担违约约金，应当当征收增值值税；对其其已退还的的经营保证证金，不属属于价外费费用，不征征收增值税税。（113）各燃燃油电厂从从政府财政政专户收取取的发电补补贴
11、液化气、天天然气、沼沼气、居民民用煤炭制制品；33图书、报纸、杂杂志；44饲料、化肥、农农药、农机机、农膜；55国务院院规定的其其他货物。（三三）纳税人人出口货物物，税率为为零；但是是，国务院院另有规定定的除外。（四四）纳税人人提供加工工、修理修修配劳务（以以下称应税税劳务），税税率为177%。税税率的调整整，由国务务院决定。【释释义与实用用指南】本本条规定了了增值税的的税率。我我国增值税税实行三种种税率：117%的基基本税率、13%的的低税率和和零税率。17%的的基本税率率适用于绝绝大多数货货物和应税税劳务，113%的低低税率适用用于特殊货货物。零税税率适用于于出口。目目
12、前适用113%的低低税率的货货物包括：（11）粮食。粮食，是是指各种主主食食科植植物果实的的总称。本本货物的征征税范围包包括小麦、稻谷、玉玉米、高粱粱、谷子和和其他杂粮粮（如大麦麦、燕麦等等），以及及经碾磨、脱壳等工工艺加工后后的粮食（如如面粉、米米、玉米面面、渣等）。切面、饺饺子皮、混混沌皮、面面皮、米粉粉等粮食复复制品，也也属于本货货物的征税税范围。以以粮食为原原料加工的的速冻食品品、方便面面、副食品品和各种熟熟食品，不不属于本货货物的征税税范围。（22）食用植植物油。植植物油，是是指从植物物根、茎、叶、果实实、花或胚胚芽组织中中加工提取取的油脂。食用植物物油仅指芝芝麻油、花花生油、豆
13、豆油、菜籽籽油、米糠糠油、葵花花籽、棉籽籽油、玉米米胚油、茶茶油、胡麻麻油，以及及以上述油油为原料生生产的混合合油。（33）自来水水。自来水水，是指自自来水公司司及工矿企企业经抽取取、过滤、沉淀、消消毒等工序序加工后，通通过供水系系统向用户户供应的水水。农业灌灌溉用水、引水工程程输送的水水等，不属属于本货物物的范围。（44）暖气和和热水。暖暖气和热水水，是指利利用各种燃燃料（如煤煤、石油、其他各种种气体或固固体、液体体燃料）和和电能将水水家热，使使之生成的的气体和热热水，以及及开发自然然热能，如如开发地热热资源或用用太阳能生生产的暖气气、热气和和热气。利利用工业余余热生产、回收的暖暖气、热
14、气气和热水，也也属于本货货物的范围围。（55）冷气。冷气，是是指为了调调节室内温温度，利用用制冷设备备生产的，并并通过供风风系统向用用户提供的的低温气体体。（66）煤气。煤气，是是指由煤、焦碳、半半焦和重油油等经干馏馏或汽化等等生产过程程所得气体体产物的总总称。煤气气的范围包包括：焦炉煤气气，是指煤煤在炼焦炉炉中进行干干馏所产生生的煤气；发生炉煤煤气，是指指空气（或或氧气）和和少量的蒸蒸气将煤或或焦碳、半半焦，在煤煤气发生炉炉中进行汽汽化所产生生的煤气、混合煤气气、水煤气气、单水煤煤气、双水水煤气等；液化煤气气，是指压压缩成液体体的煤气。（77）石油液液化气。石石油液化气气，是指由由石油
15、加工工过程中所所产生的低低分子量的的烃类炼厂厂气经压缩缩成的液体体。主要成成分是丙烷烷、丁烷、丁烯等。（88）天然气气。天然气气，是指蕴蕴藏在地层层内的碳氢氢化合物可可燃气体。主要含有有甲烷、乙乙烷等低分分子烷烃和和丙烷、丁丁烷、戊烷烷及其他重重质气态烃烃类。天然然气包括气气田天然气气、油田天天然气、煤煤矿天然气气和其他天天然气。（99）沼气。沼气，主主要成分为为甲烷，由由植物残体体在与空气气隔绝的条条件下经自自然分解而而成，沼气气主要作燃燃料。本货货物的范围围包括天然然沼气和人人工生产的的沼气。（110）居民民用煤炭制制品。居民民用煤炭制制品，是指指煤球、煤煤饼、蜂窝窝煤和引火火碳。自
16、22003年年10月11日起，对对水煤浆产产品可比照照煤炭，按按13%的的税率征收收增值税。（111）图书书、报纸和和杂志。图图书、报纸纸和杂志，是是指采用印印刷工艺，按按照文字、图画和线线条原稿印印刷成的纸纸制品。本本货物的范范围包括：图书，是是指由国家家新闻出版版总署批准准的出版单单位出版，采采用国家标标准书号编编序的书籍籍，以及图图片；报纸，是是指经国家家新闻出版版总署批准准，在各省省、自治区区、直辖市市新闻出版版管理部门门登记，具具有国内统统一刊号（CCN）的报报纸；杂志，是是指经国家家新闻出版版总署批准准，在省、自治区、直辖市新新闻出版管管理部门登登记，具有有国内统一一刊号（CCN
18、一大宗宗饲料、粮粮食、粮食食及粮食副副产品及产产品添加剂剂按照一定定比例配置置，其中单单一大宗饲饲料、粮食食及粮食副副产品的掺掺兑比例不不低于955%的饲料料。配合饲料料，是指根根据不同的的饲养对象象、饲养对对象的不同同生长发育育阶段的营营养需要，将将多种饲料料原料按饲饲料配方经经工业生产产后，形成成的能满足足饲养动物物全部营养养需要（除除水分外）的的饲料。复合预混混料，是指指能够按照照国家有关关饲料产品品的标准要要求量，全全面提供动动物饲养相相应阶段所所需微量元元素（4种种或以上）、维生素（88种或以上上），由微微量元素、维生素、氨基酸和和非营养性性添加剂中中任何两类类或两类以以上的组分分与
19、载体或或稀释剂按按一定比例例配置的均均匀混合物物。浓缩饲料料，是指由由蛋白质、复合预混混料及矿物物质等按一一定比例配配制的均匀匀混合物。直接用于于动物饲养养的粮食、饲料添加加剂，不属属于本货物物的范围。骨粉、鱼鱼粉按照“饲料”征征收增值税税。宠物饲饲料产品不不属于免征征增值税的的饲料，应应按照饲料料产品133%的税率率征收增值值税。自22000年年6月1日日起，饲料料产品分为为征收增值值税和免征征增值税两两类。进口口和国内生生产的饲料料，一律执执行同样的的征税或免免税政策。自20000年6月月1日起，豆豆粕属于征征收增值税税的饲料产产品，进口口或国内生生产的豆粕粕，均按113%的税税率征收增增
20、值税。其其他粕，属属于免税饲饲料产品，免免征增值税税，已征收收入库的税税款做退库库处理。自自20033年1月11日起，对对饲用鱼油油产品按照照现行“单单一大宗饲饲料”的增增值税政策策规定，免免征增值税税。矿物质质微量元素素舔砖，是是以四种以以上微量元元素、非营营养性添加加剂和载体体的原料，经经高压浓缩缩制成的块块状预混物物，可供牛牛、羊等牲牲畜直接食食用，应按按照“饲料料”免征增增值税。自自20077年1月11日起，对对饲料级磷磷酸二氢钙钙产品可按按照现行“单一大宗宗饲料”的的增值税政政策规定，免免征增值税税。（113）化肥肥。化肥，是是指经化学学和机械加加工制成的的各种化学学肥料。化化肥的
21、范围围包括：化学氮肥肥，主要品品种有尿素素和硫酸铵铵、硝酸铵铵、碳酸氢氢铵、氯化化铵、石灰灰氨、氨水水等。磷肥，主主要品种有有磷矿粉、过磷酸钙钙（包括普普通过磷酸酸钙和重过过磷酸钙两两种）、钙钙镁磷肥、钢渣磷肥肥等。钾肥，主主要品种有有硫酸钾、氯化钾等等。复合肥料料，是指用用化学方法法合成或混混配制成含含有氮、磷磷、钾中的的两种或两两种以上的的营养元素素的肥料。含有两种种的称二元元复合肥，含含有三种的的称三元复复合肥料，含含三种元素素和某些其其他元素的的称多元复复合肥料。主要产品品有硝酸磷磷肥、磷酸酸铵、磷酸酸二氢钾肥肥、钙镁磷磷钾肥、磷磷酸一铵，磷磷粉二铵，氮氮磷钾复合合肥等。微量元素素肥，
22、只指指含有一种种或多种植植物生长所所必需的，但但需要量又又极少的营营养元素的的肥料，如如硼肥、锰锰肥、锌肥肥、铜肥、钼肥等。其他肥，是是指上述列列举以外的的其他化学学肥料。(14)农农药。农药药，是指用用于农林业业防治病虫虫害、除草草及调节植植物生长的的药剂。农农药包括农农药原药和和农药制剂剂。如杀虫虫剂、杀菌菌剂、除草草剂、植物物生长调节节剂、植物物性农药、微生物农农药、卫生生用药，以以及其他农农药原药、制剂等。（115）农膜膜。农膜，是是指用于农农业生产的的各种地膜膜、大棚膜膜。(16)农农机。农机机，是指用用于农业生生产(包括括林业、牧牧业、副业业、渔业)的各种机机器和机械械化和半
23、机机械化农具具，以及小小农具。农农机的范围围包括：拖拉机，是是指以内燃燃机为驱动动牵引机具具从事作业业和运载物物资的机械械，包括轮轮拖拉机、履带拖拉拉机、手扶扶拖拉机和和机耕船。土壤耕整整机械，是是指对土壤壤进行耕翻翻整理的机机械，包括括机引犁、机引耙、旋耕机、镇压器、联合整地地器、合壤壤器和其他他土壤耕整整机械。农田基本本建设机械械，是指从从事农田基基本建设的的专用机械械，包括开开沟筑埂机机、开沟铺铺管机、铲铲抛机、平平地机和其其他农田基基本建设机机械。种植机械械，是指将将农作物种种子或秧苗苗移植到适适于作物生生长的苗床床机械，包包括播作机机、水稻插插秧机、栽栽植机、地地膜覆盖机机、复式播播
25、是指对对农副产品品进行初加加工，加工工后的产品品仍属农副副产品的机机械，包括括茶叶机械械、剥壳机机械、棉花花加工机械械(包括棉棉花打包机机)、食用用菌机械(培养木耳耳、蘑菇等等)和小型型粮谷机械械；以农副副产品为原原料加工工工业产品的的机械，不不属于本货货物的范围围。农业运输输机械，是是指农业生生产过程中中所需的各各种运输机机械，包括括人力车(不包括三三轮运货车车)、畜力力车和拖拉拉机挂车；农用汽车车，不属于于本货物的的范围。畜牧业机机械，是指指畜牧业生生产中所需需的各种机机械，包括括草原建设设机械、牧牧业收获机机械、饲料料加工机械械、畜禽饲饲养机械和和畜产品采采集机械。渔业机械械，是指捕捕捞
26、、养殖殖水产品所所用的机械械，包括捕捕捞机械、增氧机和和饵料机；机动渔船船，不属于于本货物的的范围。林业机械械，是指用用于林业的的种植、育育林的机械械，包括清清理机械、育林机械械和树苗栽栽植机械；森林砍伐伐机械和集集材机械，不不属于本货货物征收范范围。小农具，包包括畜力犁犁、畜力耙耙、锄头和和镰刀等农农具；农机机零部件，不不属于本货货物的征收收范围。不不带动力的的手扶拖拉拉机(也称称“手扶拖拖拉机底盘盘)和和三轮农用用运输车(指以单缸缸柴油机为为动力装置置的三个车车轮的农用用运输车辆辆)属于“农机，应按有有关“农机机的增增值税政策策规定征免免增值税。(17)农农业产品。从19994年5月月1
27、日起，农农业产品的的增值税税税率由17调整整为133。农业业产品，是是指种植业业、养殖业业、林业、牧业和水水产业生产产的各种植植物、动物物的初级产产品。农业业产品的征征税范围包包括：粮食。蔬菜，是是指可作副副食的草本本、木本植植物的总称称。本货物物的征税范范围包括各各种蔬菜、菌类植物物和少数可可作副食的的木本植物物；经晾晒晒、冷藏、冷冻、包包装、脱水水等工序加加工的蔬菜菜、腌菜、咸菜、酱酱菜和盐渍渍蔬菜等，也也属于本货货物的征税税范围；各各种蔬菜罐罐头(罐头头，是指以以金属罐、玻璃瓶和和其他材料料包装，经经排气密封封的各种食食品)，不不属于本货货物的征税税范围。烟叶，是是指各种烟烟草的叶片
28、片和经过简简单加工的的叶片。本本货物的征征税范围包包括晒烟叶叶、晾烟叶叶和初烤烟烟叶。晒烟烟叶，是指指利用太阳阳能露天晒晒制的烟叶叶；晾烟叶叶，是指在在晾房内自自然干燥的的烟叶；初初烤烟叶，是是指烟草种种植者直接接烤制的烟烟叶，不包包括专业复复烤厂烤制制的复烤烟烟叶。茶叶，是是指从茶树树上采摘下下来的鲜叶叶和嫩芽(即茶青)，以及经经吹干、揉揉拌、发酵酵、烘干等等工序初制制的茶。本本货物的征征税范围包包括各种毛毛茶(如红红毛茶、绿绿毛茶、乌乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等等)；精制制茶、边销销茶及掺兑兑各种药物物的茶和茶茶饮料，不不属于本货货物的征税税范围。园艺植物物，是指可可供食用的的果实，如如水果
29、、果果干(如荔荔枝干、桂桂圆干、葡葡萄干等)、干果、果仁、果果用瓜(如如甜瓜、西西瓜、哈密密瓜等)，以以及胡椒、花椒、大大料、咖啡啡豆等；经经冷冻、冷冷藏、包装装等工序加加工的园艺艺植物，也也属于本货货物的征税税范围；各各种水果罐罐头，果脯脯，蜜饯，炒炒制的果仁仁、坚果，碾碾磨后的园园艺植物(如胡椒粉粉、花椒粉粉等)，不不属于本货货物的征税税范围。药用植物物，是指用用作中药原原药的各种种植物的根根、茎、皮皮、叶、花花、果实等等；利用上上述药用植植物加工制制成的片、丝、块、段等中药药饮片，也也属于本货货物的征税税范围；中中成药，不不属于本货货物的征税税范围。油料植物物，是指要要用作榨取取油脂的各
30、各种植物的的根、茎、叶、果实实、花或者者胚芽组织织等初级产产品，如菜菜籽(包括括芥菜籽、花生、大大豆、葵花花籽、蓖麻麻籽、芝麻麻籽、胡麻麻籽、茶籽籽、桐籽、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等)；提取芳芳香油的芳芳香油料植植物，也属属于本货物物的征税范范围。纤维植物物，是指利利用其纤维维作纺织、造纸原料料或者绳索索的植物，如如棉(包括括籽棉、皮皮棉、絮棉棉)、大麻麻、黄麻、槿麻、苎苎麻、苘麻麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑剑麻等；棉棉短绒和麻麻纤维经脱脱胶后的精精干(洗)麻，也属属于本货物物的征税范范围。糖料植物物，是指主主要用作制制糖的各种种植物，如如甘蔗、甜甜菜等。林业产品品，是指乔乔木、灌木木和竹类植植物，
31、以及及天然树脂脂、天然橡橡胶。林业业产品的征征税范围包包括：a原木，是是指将砍伐伐倒的乔木木去其枝芽芽、梢头或或者皮的乔乔木、灌木木，以及锯锯成一定长长度的木段段；锯材，不不属于本货货物的征税税范围。bb原竹，是是指将砍倒倒的竹去其其枝、梢或或者叶的竹竹类植物，以以及锯成一一定长度的的竹段。cc天然树树脂，是指指木科植物物的分泌物物，包括生生漆、树脂脂和树胶，如如松脂、桃桃胶、樱胶胶、阿拉伯伯胶、古巴巴胶、天然然橡胶(包包括乳胶和和干胶)等等。d其其他林业产产品，是指指除上述列列举林业产产品以外的的其他各种种林业产品品，如竹笋笋、笋干、棕竹、棕棕榈衣、树树枝、树叶叶、树皮、藤条等；盐水竹笋笋，
32、也属于于本货物的的征税范围围；竹笋罐罐头，不属属于本货物物的征税范范围。其他植物物；是指除除上述列举举植物以外外的其他各各种人工种种植和野生生的植物，如如树苗、花花卉、植物物种子、植植物叶子、草、麦秸秸、豆类、薯类、藻藻类植物等等；干花、干草、薯薯干、干制制的藻类植植物、农业业产品的下下脚料等，也也属于本货货物的征税税范围。水产品，是是指人工放放养和人工工捕捞的鱼鱼、虾、蟹蟹、贝类，棘棘皮类、软软体类、腔腔肠类、海海兽类动物物。本货物物的征税范范围包括鱼鱼、虾、蟹蟹、鳖、贝贝类、棘皮皮类、软体体类、腔肠肠类、海兽兽类、鱼苗苗(卵)、虾苗、蟹蟹苗、贝苗苗(秧)，以以及经冷冻冻、冷藏、盐渍等防防腐
33、处理和和包装的水水产品；干干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘棘皮类、软软体类、腔腔肠类，如如干鱼、干干虾、干虾虾仁、干贝贝等，以及及未加工成成工艺品的的贝壳和珍珍珠，也属属于本货物物的征税范范围；熟制制的水产品品和各类水水产品的罐罐头，不属属于本货物物的征税范范围。畜牧产品品，是指人人工饲养、繁殖取得得和捕获的的各种畜禽禽。本货物物的征税范范围包括：a兽类类、禽类和和爬行类动动物，如牛牛、马、猪猪、羊、鸡鸡、鸭等。b兽类类、禽类和和爬行类动动物的肉产产品，包括括整块或者者分割的鲜鲜肉、冷藏藏或者冷冻冻肉、盐渍渍肉，兽类类、禽类和和爬行类动动物的内脏脏、头、尾尾、蹄等组组织；各种种兽类、禽禽类和爬行行类
34、动物的的肉类生制制品，如如腊肉、腌腌肉、熏肉肉等，也属属于本货物物的征税范范围；各种种肉类罐头头和肉类熟熟制品，不不属于本货货物的征税税范围。cc蛋类产产品，是指指各种禽类类动物和爬爬行类动物物的卵，包包括鲜蛋和和冷藏蛋；经加工的的咸蛋、松松花蛋、腌腌制的蛋等等，也属于于本货物的的征税范围围；各种蛋蛋类的罐头头，不属于于本货物的的征税范围围。d鲜鲜奶，是指指各种哺乳乳类动物的的乳汁和经经净化、杀杀菌等加工工工序生产产的乳汁；用鲜奶加加工的各种种奶制品，如如酸奶、奶奶酪、奶油油等，不属属于本货物物的征税范范围。动物皮张张，是指从从各种动物物(兽类、禽类和爬爬行类动物物)身上直直接剥取的的，未经鞣
35、鞣制的生皮皮和生皮张张；将生皮皮和生皮张张用清水、盐水或者者防腐药水水浸泡、刮刮里、脱毛毛、晒干或或者熏干，未未经鞣制的的，也属于于本货物的的征税范围围。动物毛绒绒，是指未未经洗净的的各种动物物的毛发、绒发和羽羽毛；洗净净毛、洗净净绒等，不不属于本货货物的征税税范围。其他动物物组织，是是指上述列列举以外的的兽类、禽禽类和爬行行类动物的的其他组织织，以及昆昆虫类动物物。包括：a蚕茧茧，包括鲜鲜茧、干茧茧和蚕蛹；b天然然蜂蜜，是是指采集的的未经加工工的天然蜂蜂蜜、鲜蜂蜂王浆等；c动物物树脂，如如虫胶等；d其他他动物组织织，如动物物骨、壳、兽角、动动物血液、动物分泌泌物、蚕种种等。(18)音音像
36、制品和和电子出版版物。自22007年年1月1日日起，将音音像制品和和电子出版版物的增值值税税率由由17下调至113。音像制品品，是指正正式出版的的录有内容容的录音带带、录像带带、唱片、激光唱盘盘和激光视视盘。电子子出版物，是是指以数字字代码方式式，使用计计算机用程程序，将图图文声像等等内容信息息编辑加工工后存储在在具有确定定的物理形形态的磁、光、电等等介质上，通通过内嵌在在计算机、手机、电电子阅读设设备、电子子显示设备备、数字音音/视频播播放设备、电子游戏戏机、导航航仪，以及及其他具有有类似功能能的设备上上读取使用用，具有交交互功能，用用以表达思思想、普及及知识和积积累文化的的大众传播播媒
37、体。电电子出版物物载体形态态和格式主主要包括只只读光盘(CD只读读光盘CDD-ROMM、交互式式光盘CDDI、照照片光盘PPhotooCD、高密度只只读光盘DDVDRROM、蓝蓝光只读光光盘HDDVDROM和和BDRROM等)、一次写写入式光盘盘(一次写写入CD光光盘CDR、一次次写入高密密度光盘DDVDRR、一次写写入蓝光光光盘HDDVDR，BDDR等)、可擦写写光盘(可可擦写CDD光盘CDDRW、可擦写高高密度光盘盘DVDRW、可可擦写蓝光光光盘HDDDVDRW和BBDRWW、磁光盘盘Mo等)、软磁盘盘(FD)、硬磁盘盘(HD)、集成电电路卡(CCF卡、MMD卡、SSM卡、MMMC卡、
38、RSMMMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-Fllash卡卡、记忆棒棒等)和各各种存储芯芯片。(19)盐盐。自20007年年9月1日日起，盐适适用增值税税税率由117统统一调整为为13。盐，是是指主体化化学成分为为氯化钠的的工业盐和和食用盐，包包括海盐、井矿盐和和湖盐。(20)二二甲醚。自自20088年7月11日起，二二甲醚按113的的增值税税税率征收增增值税。二二甲醚，是是指化学分分子式为CCH3OOCH3，常常温常压下下具有轻微微醚香味，易易燃、无毒毒、无腐蚀蚀性的气体体。(21)生生皮、生毛毛皮等动物物皮张类商商品。自22007年年4月1日日起，对生生皮、生毛毛皮等动物物
39、皮张类商商品(参见见表211)的进口口环节增值值税按13的税税率计征。表21按按13税税率计征进进口环节增增值税的动动物皮张类类商品税目商品名称41011生牛皮(包包括水牛皮皮)、生马皮皮(鲜的、盐盐腌的、干干的、石灰灰浸渍的、浸酸的或或以其他方方法保藏，但但未鞣制、未经羊皮皮纸化处理理或进一步步加工的)，不论是是否去毛或或剖层410120111经退鞣处理理的，完全全干燥的每每张重量不不超过8千克，干盐盐腌的不超超过10千克，鲜的的、湿盐腌腌的或以其其他方法保保藏的不超超过16千克的整张张牛皮410120199完全干燥的的每张重量量不超过88千克，干盐盐腌的不超超过10千克，鲜的、湿湿盐
40、腌的或或以其他方方法保藏的的不超过116千克的整张张其他牛皮皮410120200完全干燥的的每张重量量不超过88千克，干盐盐腌的不超超过10千克，鲜的的、湿盐腌腌的或以其其他方法保保藏的不超超过16千克的整张张马皮410150111经退鞣处理理的，重量量超过166千克的整张张牛皮410150199重量超过116千克的整张张其他牛皮皮410150200重量超过11千克的整整张马皮410190111经退鞣处理理的其他牛牛皮，包括括整张或半半张的背皮皮及腹皮410190199其他牛皮，包包括整张或或半张的背背皮及腹皮皮410190200其他马皮，包包括整张或或半张的背背皮及腹皮皮41022绵羊或羔羊
41、羊生皮(鲜鲜的、盐腌腌的、干的的、石灰浸浸渍的、浸浸酸的或经经其他方法法保藏，但但未鞣制、未经羊皮皮纸化处理理或进一步步加工的)，不论是是否带毛或或剖层410210000带毛的绵羊羊或羔羊生生皮4102.21100经退鞣处理理的，浸酸酸的不带毛毛的绵羊或或羔羊生皮皮4102.21900其他浸酸的的不带毛的的绵羊或羔羔羊生皮410229100经退鞣处理理的，不带带毛的绵羊羊或羔羊生生皮410229900其他不带毛毛的绵羊或或羔羊生皮皮41.033其他生皮(鲜的、盐盐腌的、干干的、石灰灰浸渍的、浸酸的或或以其他方方法保藏，但但未鞣制、未经羊皮皮纸化处理理或进一步步加工的)，不论是是否去毛或或剖层
42、410320000爬行动物生生皮410330000生猪皮410390111经退鞣处理理的山羊板板皮410390199其他山羊板板皮410390211经退鞣处理理的其他山山羊或小山山羊生皮410390299其他山羊或或小山羊生生皮410390900其他动物生生皮43.011生毛皮(包包括适合加加工皮货用用的头、尾尾、爪及其其他块、片片)，但税税号4101、441022或4103的生生皮除外4301.10000整张水貂皮皮，不论是是否带头、尾或爪4301300下列羔羊的的整张毛皮皮，不论是是否带头、尾或爪：阿斯特拉拉罕、喀拉拉科尔、波波斯羔羊及及类似羔羊羊，印度、中国或蒙蒙古羔羊4301600
44、铬金属的的原矿和经经过选矿工工序生产的的矿砂和矿矿粉。将原原矿或选矿矿后的矿砂砂、矿粉经经煅烧或焙焙烧生产的的人造富矿矿(包括烧烧结矿、球球团矿)，也也属于“黑黑色金属矿矿采选产品品的征征收范围。有色金属属矿采选产产品，是指指人工采选选的供提取取铁、锰、铬金属以以外的其他他金属矿的的天然矿石石、矿砂和和矿粉，不不包括经冶冶炼或化学学方法生产产的有色金金属化合物物。将有色色金属原矿矿或选矿后后的矿砂、矿粉经煅煅烧或焙烧烧后的有色色金属焙烧烧矿，也属属于“有色色金属矿采采选产品的征收范范围。非非金属矿采采选产品，包包括除金属属矿采选产产品以外的的非金属矿矿采选产品品和煤炭。非金属矿矿采选产品品，
46、整为133。这一一政策对采采掘业的稳稳定和发展展起到了一一定的作用用，但也出出现一些问问题，主要要有：一是是对不可再再生的矿产产资源适用用低税率，不不符合资源源节约、环环境保护的的要求；二二是减少了了资源开采采地的税收收收入，削削弱资源开开采地提供供公共产品品的能力；三是矿产产资源基本本都作为原原料使用，矿矿山企业少少缴的增值值税因下个个环节减少少进项税额额而补征回回来，政策策效果并不不明显；四四是导致征征纳双方要要对这类适适用低税率率的货物与与其他货物物划分，增增大征收和和纳税成本本。增增值税转型型改革后，矿矿山企业外外购设备将将纳入进项项税额的抵抵扣范围，整整体税负将将有所下降降。为公
47、平平税负，规规范税制，促促进资源节节约和综合合利用，需需要将金属属矿、非金金属矿采选选产品的增增值税税率率恢复到117。提高矿产品品增值税税税率以后，因因下个环节节可抵扣的的进项税额额相应增加加，最终产产品所含的的增值税在在总量上并并不会增加加或减少，只只是税负在在上下环节节之间会发发生一定转转移，在总总量上财政政并不因此此增加或减减少收入。第三条纳税人兼兼营不同税税率的货物物或者应税税劳务，应应当分别核核算不同税税率货物或或者应税劳劳务的销售售额；未分分别核算销销售额的，从从高适用税税率。【释释义与实用用指南】本本条规定了了纳税人从从事不同税税率经营的的核算要求求。由于我国增增值税规
48、定定了三种税税率，而法法律允许纳纳税人从事事多种经营营，因此，同同一纳税人人有可能从从事适用不不同税率的的经营项目目，此时，为为了准确计计算纳税人人的应纳税税额就必须须要求纳税税人分别核核算适用不不同税率的的货物或者者应税劳务务的销售额额。为了给给纳税人提提供进行核核算的动力力以及惩罚罚那些没有有分别核算算的纳税人人，税法规规定，未分分别核算销销售额的，从从高适用税税率。第四条除本条例例第十一条条规定外，纳纳税人销售售货物或者者提供应税税劳务(以以下简称销销售货物或或者应税劳劳务)，应应纳税额为为当期销项项税额抵扣扣当期进项项税额后的的余额。应应纳税额计计算公式：应纳税额当期销项项税额当当期
49、进项税税额当当期销项税税额小于当当期进项税税额不足抵抵扣时，其其不足部分分可以结转转下期继续续抵扣。【释释义与实用用指南】本本条规定了了增值税应应纳税额的的计算方法法。从从理论上讲讲，增值税税应纳税额额计算方法法包括加法法、减法和和税额抵扣扣法三种方方法。目前前世界各国国普遍采用用的是税额额抵扣法，也也就是纳税税人在购进进货物时按按照销售额额全额纳税税(构成进进项税额)，在销售售货物时也也按照销售售额全额纳纳税(构成成销项税额额)，但是是允许从销销项税额中中扣除进项项税额，这这样就相当当于仅对货货物在纳税税人手中的的增值部分分征税。我我国也是采采取这一计计算方法。当销项税额额小于进项项
50、税额时，有有些国家规规定纳税人人可以申请请退税，我我国目前并并不允许退退税，只是是结转下期期继续抵扣扣。第五条纳税人销销售货物或或者应税劳劳务，按照照销售额和和本条例第第二条规定定的税率计计算并向购购买方收取取的增值税税额，为销销项税额。销项税额额计算公式式：销项项税额=销销售额税税率【释释义与实用用指南】本本条规定了了销项税额额的计算公公式。销项税额就就是纳税人人销售货物物时向购买买方收取的的增值税税税额其计算算公式是销销售额乘以以税率。这这里需要强强调的是，计计算销项税税额的销售售额必须是是不含增值值税的销售售额。第六条销售额为为纳税人销销售货物或或者应税劳劳务向购买买方收取的的全
51、部价款款和价外费费用。但是是不包括收收取的销项项税额。销售额以人人民币计算算。纳税人人以人民币币以外的货货币结算销销售额的，应应当折合成成人民币计计算。【释释义与实用用指南】本条规定了了纳税人销销售额的计计算方法。销售额为为纳税人销销售货物或或者应税劳劳务向购买买方收取的的全部价款款和价外费费用，但是是不包括收收取的销项项税额。价价外费用，是是指价外向向购买方收收取的手续续费、补贴贴、基金、集资费、返还利润润、奖励费费、违约金金(延期付付款利息)、包装费费、包装物物租金、储储备费、优优质费、奖奖励费、运运输装卸费费、代收款款项、代垫垫款项及其其他各种性性质的价外外收费。凡凡价外费用用，无论
52、其其会计制度度如何核算算，均应并并人销售额额计算应纳纳税额。根根据国家税税务总局的的规定，各各种价外费费用均应视视为含税收收入，在征征税时换算算为不含税税收人再并并入销售额额计算销项项税额。下下列项目不不包括在销销售额内：向购买方方收取的销销项税额。受托加工工应征消费费税的消费费品所代收收代缴的消消费税。同时符合合以下条件件的代垫运运费：a承运部门门的运费发发票开具给给购货方的的；b纳纳税人将该该项发票转转交给购货货方的。纳纳税人代有有关行政管管理部门收收取的费用用，凡同时时符合以下下条件的，不不属于价外外费用，不不征收增值值税：经国务院院、国务院院有关部门门或省级政政府批准；开具经财财政
53、部门批批准使用的的行政事业业收费专用用票据；所收款项项全额上缴缴财政或虽虽不上缴财财政但由政政府部门监监管，专款款专用。纳纳税人为销销售货物而而出租出借借包装物收收取的押金金，单独记记账核算的的，不并入入销售额征征税。但对对因逾期未未收回包装装物不再退退还的押金金，应按所所包装货物物的适用税税率征收增增值税。根根据国家家税务总局局关于取消消包装物押押金逾期期期限审批后后有关问题题的通知（国税函函200048227号)规规定，纳税税人为销售售货物出租租出借包装装物而收取取的押金，无无论包装物物周转使用用期限长短短，超过一一年(含一一年)以上上仍不退还还的均并人人销售额征征税。纳纳税人采取取折
54、扣方式式销售货物物，如果销销售额和折折扣额在同同一张发票票上分别注注明的，可可按折扣后后的销售额额征收增值值税；如果果将折扣额额另开发票票，不论其其在财务上上如何处理理，均不得得从销售额额中减除折折扣额。根根据国家家税务总局局关于纳税税人折扣折折让行为开开具红字增增值税专用用发票问题题的通知(国税函函2000612279号)的规定，纳纳税人销售售货物并向向购买方开开具增值税税专用发票票后，由于于购货方在在一定时期期内累计购购买货物达达到一定数数量，或者者由于市场场价格下降降等原因，销销货方给予予购货方相相应的价格格优惠或补补偿等折扣扣、折让行行为，销货货方可按现现行增值值税专用发发票使用规规定
55、的有有关规定开开具红字增增值税专用用发票。纳纳税人采取取以旧换新新方式销售售货物，应应按新货物物的同期销销售价格确确定销售额额。纳税人人采取还本本销售方式式销售货物物，不得从从销售额中中减除还本本支出。销销售额以人人民币计算算。纳税人人以外汇结结算销售额额的，应当当按外汇市市场价格折折合成人民民币计算。纳税人按按外汇结算算销售额的的，其销售售额的人民民币折合率率可以选择择销售发生生的当天或或当月1日日的国家外外汇牌价(原则上为为中间价)。纳税人人应在事先先确定采用用何种折合合率，确定定后一年内内不得变更更。混混合销售行行为和兼营营的非应税税劳务，依依照税法规规定应当征征收增值税税的，其销
57、利行为的的有关规定定冲减当期期增值税进进项税额。应冲减进进项税额的的计算公式式调整为：当期应冲冲减进项税税额=当期期取得的返返还资金(1+所所购货物适适用增值税税税率)所购货物物适用增值值税税率。商业企业业向供货方方收取的各各种返还收收入，一律律不得开具具增值税专专用发票。第七条纳税人销销售货物或或者应税劳劳务的价格格明显偏低低并无正当当理由的，由由主管税务务机关核定定其销售额额。【释释义与实用用指南】本本条规定了了在纳税人人低价销售售时税务机机关的核定定权。增值税销项项税额是根根据纳税人人销售货物物或者提供供应税劳务务的销售价价格来计算算的，如果果纳税人故故意压低销销售价格，就就会导致
58、减减少销项税税额，进而而减少增值值税的应纳纳税额。如如果纳税人人压低价格格没有正当当理由，也也就是说，目目的是为了了少纳税，税税务机关可可以按照正正常交易价价格来核定定纳税人的的销售额。另外，在在税法规定定的视同销销售行为的的情况下，由由于纳税人人并没有发发生销售行行为，因此此也就没有有销售价格格，同样需需要税务机机关来核定定纳税人的的销售额。纳纳税人有增值税暂暂行条例第七条所所称价格明明显偏低并并无正当理理由或者有有视同销售售货物行为为而无销售售额者，按按下列顺序序确定销售售额：按纳税人人当月同类类货物的平平均销售价价格确定；按纳税人人最近期同同类货物的的平均销售售价格确定定；按组成计计税
59、价格确确定。组组成计税价价格的公式式为：组成成计税价格格=成本（1+成成本利润率率）。组成成计税价格格公式中的的成本利润润率为100%。属于于应征消费费税的货物物，其组成成计税价格格中应加计计消费税额额。公式中中的成本，如如果销售自自产货物的的，为实际际生产成本本；如是销销售外购货货物的，为为实际采购购成本。需需要强调的的是，纳税税人低价销销售并不限限于关联企企业之间的的交易，没没有关联关关系的企业业同样可以以由税务机机关来核定定销售额。第八条纳税人购购进货物或或者接受应应税劳务（以以下简称购购进货物或或者应税劳劳务）支付付或者负担担的增值税税额，为进进项税额。下下列进项税税额准予以以
60、销项税额额中抵扣：从从销售方取取得的增值值税专用发发票上注明明的增值税税额。从从海关取得得的海关进进口增值税税专用缴款款书上注明明的增值税税额。购购进农产品品，除取得得增值税专专用发票或或者海关进进口增值税税专用缴款款书外，按按照农产品品收购发票票或者销售售发票上注注明的农产产品买价和和13%的的扣除率计计算的进项项税额。进进项税额计计算公式：进项税额额=买价扣除率购购进或者销销售货物以以及在生产产经营过程程中支付运运输费用的的，按照运运输费用结结算单据上上注明的运运输费用金金额和7%的扣除率率计算的进进项税额。进项税额额计算公式式：进项税额=运输费用用金额扣除率准准予低扣的的项目和