③取得的资产按期计提折旧，同时分配递延收益：
贷:其他收益(日常活动)/营业外收入(非日常活动)
④资产处置时，转销递延收益的余额：
将固定资产账面价值转入固定资产清理：
借:固定资产清理/累计折旧/固定资产减值准备
贷:固定资产
转销递延收益余额：
贷:固定资产清理
结转固定资产清理科目余额：
2
①收到政府补助时，暂时无法判定是否满足政府补助所附条件的情况下，暂确认为其他应付款：
贷:其他应付款
②客观情况表明能够满足政府补助条件后，确认为递延收益：
借:其他应付款
总额法：
净额法：
贷:管理费用(日常活动)/营业外支出(非日常活动)
借:银行存款/其他应收款
3
一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。
与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
增值税
根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)第七条：
纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。
纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
企业所得税
一、不征税收入满足的条件
如果满足下面所列条件，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但是形成的支出不允许税前扣除。如果没有满足下面所列条件，需要缴纳企业所得税：
1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。
2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。
3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
二、不征税收入对应的扣除要求
企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，需要做纳税调整。
三、不征税收入特殊规定
对于符合不征税收入条件的收入，在5年内未发生支出，又未将结余资金退回的，计入第6年的应纳税所得额；同时，已计入应税收入的资金对应的支出，允许在所得税税前扣除。
除上述情形外企业取得的各种政府财政资金，如财政补贴、补助、退税、补偿，按照收付实现制原则确认收入实现。
综上，企业取得的政府补助，若不符合不征税收入条件，则一次性计入应税收入，但在会计上确认为递延收益，存在税会差异。
政府补助的税会差异
一、不符合不征税收入条件的政府补助
企业当年取得不符合不征税收入条件的政府补助，应一次性计入应税收入，但在会计上确认为递延收益，存在税会差异。计入“递延收益”科目的金额，应调增当年的应纳税所得额，以后年度会计上将“递延收益”结转损益时，再调减当年应纳税所得额;当年如果全额已计入“营业外收入”或“其他收益”等损益类科目的，则税会一致，无需作任何调整。
这里将举例为大家说明政府补助形成长期资产后折旧、摊销的税会差异：
①收到100万政府补助时：
会计上确认为递延收益，不计入损益，不影响利润。
税法上应当确认为应纳税所得额。
所以应当作为纳税调增100万元。
假设资产买价合计200万元，政府补助100万元，折旧率10%。
接收政府补助后：
会计上的账面价值100万元，每年应计提折旧10万元。
税法上的计税基础200万元，每年应计提折旧20万元。
对于该部分差额应当做纳税调减处理。
二、符合不征税收入条件的政府补助
符合不征税收入条件的政府补助，计入当年收益的金额，会计上确认为收益，税法上不征税，应调减当年的应税所得；补助资金对应的开支以及购买资产形成的折旧及摊销，会计上确认为当年的费用，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，确认为不征税收入的政府补助在实际支出时除在所得税收入总额中调减外，还应通过《A105000纳税调整项目明细表》第24行进行纳税调增。
申报表分类
为了避免被重复调整，在对政府补助的填表中要分类填写。属于符合不征税收入条件的补助资金调整填写《专项用途财政性资金纳税调整明细表》；不符合不征税收入条件的补助资金调整填写《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》；不征税收入资本化支出对应的折旧摊销，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》进行纳税调整。
申报表填报
财政资金323万元购买的资产在2019年对应的折旧费用32.30万元，调增当年应税所得，见表3。
表1、表2、表3所申报的纳税调整数会反应到《纳税调整项目明细表》对应的单元格并最终反应到主表中，见表4。
表间关系：表1第9行6列“纳税调整”金额对应表4第3行第4列；表2第7行4列“计入本年损益”的金额对应表4第9行4列；表2第7行11列“费用化”支出金额对应表4第25行3列；表2第7行14列“本年应税收入”对应表4第9行第3列；表3第4行9列对应表4第32行第3列。
通过对A企业政府补助事项的纳税申报，我们理解税法一个重要指导思想是收入的不征税和支出的抵扣是对应的。在账务核算中，企业应清晰核算每笔补助资金对应的开支，做好财政资金收支台账，避免产生不必要的纳税风险。