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2024.04.23辽宁
原创财税学习说财论税2024-04-0910:55河北
一、确认适用的会计准则
企业从政府取得经济资源，其会计核算并不是都适用《政府补助》准则，要根据不同的政府资金的性质，来判断适用的会计核算依据。主要分三种情形：
（一）企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不需要向政府支付任何对价，则会计核算适用《企业会计准则第16号――政府补助》。
（三）政府以投资者身份向企业投入资本，享相应的所者权益，则企业会计核算适用《基本准则》。
提示2：缴纳增值税的政府补贴，适用第二种情形，即按《企业会计准则第14号——收入》进行会计核算。
二、政府补助如何进行会计核算
（一）判断政府补助的类别
提示2：采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响
提示2：如何选择总额法或者净额法？总额法或者净额法对企业利润的影响一样，只是核算方式不同而已。因此企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法进行会计处理，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时根据《企业会计准则——基本准则》的要求，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更；确需变更的，应当在附注中说明。
提示3：“递延收益”分摊计入“损益”时，是计入“营业外收入”还是计入“其他收益”？
【案例1】
方法一：总额法会计核算
1、2023年3月15日收到政府补贴
借：银行存款210
贷：递延收益210
2、2023年5月20日购置环保设备
借：固定资产480
贷：银行存款480
3、2023年6月30日计提折旧
借：制造费用4
贷：累计折旧4
4、2023年6月30日开始分摊政府补贴（递延收益）
借：递延收益1.75
贷：其他收益1.75
5、2028年5月设备报废，同时结转递延收益
借：固定资产清理280
累计折旧200
贷：固定资产480
借：递延收益122.5
贷：固定资产清理122.5
借：营业外支出157.5
贷：固定资产清理157.5
备注：截至2028年5月设备因毁损报废时，环保设备计提折旧金额为200万元（已提折旧月份7+4*12+5），已结转至损益的递延收益金额为87.5万元(1.75*50)，未结转的余额为122.5万元
方法二：净额法会计核算
2、2023年5月20日购置环保设备，同时补贴冲减资产价值
借：递延收益210
贷：固定资产210
借：制造费用2.25
贷：累计折旧2.25
备注：设备账面价值为270万元，每月折旧额为2.25万元（270/120）
4、2028年5月设备报废
借：固定资产清理157.5
累计折旧112.5
贷：固定资产270
备注：截至2028年5月设备因毁损报废时，环保设备计提折旧金额为112.5万元（已提折旧月份7+4*12+5）
提示：无论是采用总额法还是净额法核算，对企业利润影响一样。
【案例2-1】
总额法会计核算：
1、2021年3月15日收到政府补助时
借：银行存款1000
贷：递延收益1000
2、2021年12月给高管发放年度奖金
借：递延收益400
贷：其他收益400
2022年、2023年同2021年，略。
净额法会计核算：
贷：管理费用400
【案例2-2】
河北涿州A企业2023年8月遭受重大自然灾害，于2024年12月20日收到了政府补助资金200万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。A企业账务处理？
总额法
借：银行存款200
贷：营业外收入200
净额法
贷：营业外支出200
【案例2-3】
乙企业销售其自主开发的软件。按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。乙企业2024年3月在进行纳税申报时，对归属于2月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。
乙企业2024年3月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：