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1、1“营改增营改增”专题培训专题培训长沙民政职业技术学院长沙民政职业技术学院20120133年年88月月2前言前言一、营改一、营改增之背景增之背景简介简介二、增值税政策解析三、对企业的影响四、解惑答疑3增值税计税原理增值税计税原理宏观经济效应宏观经济效应/增值税改革历程增值税改革历程何为营改增？何为营改增？第一部分第一部分背景简介背景简介营改增营改增背景简介背景简介营改增历程营改增历程/试点文件解读试点文件解读为何营改增？为何营改增？增值税与营业税区别增值税与营业税区别41.11.1增值税基本原理增值税基本原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额增值额作为计税依据而征收的一
2、种流转税。原材料原材料产成品产成品批发批发零售零售+50+30+40+20销售收入销售收入（不含增值税）（不含增值税）思考：1、增值税的计税基础是什么？2、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？3、实务中怎样实现抵扣？51.21.2为何营改增？为何营改增？p从税制完善性税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。p从产业发展和经济结构调整产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。p从税收征管税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，如，商品和服务的区别愈益
3、模糊等。p营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是结构性减税结构性减税的重要内容。p实施结构性减税要结合深化税制改革形成长期制度安排。国家“十二五”规划确定的营业税改征增值税、全面改革资源税，开征环境保护税等税制改革措施，将更加凸显减税政策对加快转变经济发展方式的激励、引导作用。改革必要性改革必要性改革意义改革意义6宏观经济的影响宏观经济的影响改善外贸出口优化产业结构促进社会就业扩大国内需求深化产业分工与协作营改增效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通营改增效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业
4、分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。产力水平相应提升。1.2.11.2.1营改增宏观经济效应营改增宏观经济效应71.2.21.2.2营改增宏观经济效应（续）营改增宏观经济效应（续）深化产业分工深化产业分工优化产业结构优化产业结构扩大国内需求扩大国内需求改善外贸出口改善外贸出口促进社会就业促进社会就业从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作；消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。有利于第三产业
5、随着分工细化而实现规模拓展和质量提升；分工加快专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，有利于扩大有效供给和消费需求。将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，
6、营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。81.2.31.2.3营改增微观影响营改增微观影响思考：营改增对企业微观管理的影响？不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响增值税不重复征税的特点，有利于公司内部专业化运营管理增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理微观影响微观影响91.2.41.2.4增值税改革历程增值税改革历程内容内容将增值税制度全面引入货物和加将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由工修理修配劳务领域，增值税由此成为第
7、一大税种此成为第一大税种以应对国际金融危机为契机，将以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围设备类固定资产纳入可抵扣范围20102010年年11月，增值税立法列入国务院月，增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目立法工作计划重点立法项目19941994年年结果结果固定资产不得抵扣，对投资仍然重固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税复征税增值税与营业税并存，对服务业内增值税与营业税并存，对服务业内部的专业化分工造成了重复征税；部的专业化分工造成了重复征税；各产业之间深化分工协作存在税制各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍安排上的障碍部分消除投资重复纳税，在推动增部分消除
8、投资重复纳税，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，值税由生产型向消费型转变方面，迈出了重要一步迈出了重要一步有力推动营业税改增值税有力推动营业税改增值税20092009年年20102010年年10第一阶段部分行业部分地区部分行业全国范围所有行业全国范围第二阶段第三阶段营业税营业税增值税增值税营改增扩围路线：营改增扩围路线：1.31.3何为营改增何为营改增111.3.11.3.1“营改增营改增”进程进程2012年年1月月2012年年2013年年上海地区对交通上海地区对交通运输业和部分现运输业和部分现代服务业开始试代服务业开始试点，试点情况达点，试点情况达到预期效果。到预期效果。试点地区
10、试点；点；邮电通信业适用税邮电通信业适用税率为率为11%11%。十二五十二五计划纲计划纲要要明确提出明确提出:“:“扩大增值税征收扩大增值税征收范围，相应调减范围，相应调减营业税等税收。营业税等税收。”2011年年11月月2011年年3月月国务院批准营改国务院批准营改增试点方案（总增试点方案（总纲）。纲）。根据该方根据该方案，邮电通信业案，邮电通信业纳入试点范围。纳入试点范围。财政部、国家税财政部、国家税务总局针对上海务总局针对上海试点同时印发了试点同时印发了一个办法和两个一个办法和两个规定。规定。试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革
11、试点行业总体税负不增加或略有下降改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。12截至截至66月月1515日申报期结束，上海市共有日申报期结束，上海市共有13.513.5万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人99万户，一般纳税人万户，一般纳税人4.54.5万万户。户。实施实施“营改增营改增”改革后，一季度试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过改革后，一季度试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过2020亿元，小规模纳税人的税负明亿元，小规模纳税人的税负明显下降，大部分一般纳税人的税负略有下降，增值税一般纳税人
12、的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。显下降，大部分一般纳税人的税负略有下降，增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为7.27.2亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，减少税收亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，减少税收4.94.9亿元，降幅亿元，降幅为为40%40%，其中除交通运输、物流辅助服务行业税负略有下降外，其他试点行业税负均大幅下降；，其中除交通运输、物流辅助服务行业税负略有下降外，其他试点行业税负均大幅下降；一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累
13、计为77.377.3亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税税额比按原营亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税税额比按原营业税方法计算的营业税税额减少业税方法计算的营业税税额减少4.24.2亿元，其中约亿元，其中约33万余户企业税负下降，其余近万余户企业税负下降，其余近1.51.5万户企业税负有所上升。万户企业税负有所上升。也就是说，在上海市也就是说，在上海市13.513.5万户试点企业中，万户试点企业中，89.1%89.1%的企业在改革后税负得到不同程度的下降的企业在改革后税负得到不同程度的下降。增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税2011110号
14、文明确了营改增的目标为：“改革试点行业总体税负不增加或改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。略有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是有增有减。沪财税沪财税20125号：扶持政策号：扶持政策扶持对象：扶持对象：主要是在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。1.3.21.3.2“营改增营改增”上海试点信息上海试点信息131.3.31.3.3试点政策文件试点政策文件1.关于印发的通知（财税（财税20111102011110号）号）2.关于在上海市开展交通运输业和部分现
15、代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税（财税20111112011111号）号）3.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税（财税20111332011133号）号）4.关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税（财税20112011131131号）号）1.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税（财税201253201253号）号）2.关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会（财会201213201213号）号）3.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（
16、财税（财税201271201271号）号）4.关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告201213号）号）2011年年2012年年141.3.31.3.3试点政策文件试点政策文件财政部国家税务总局紧急发布“财税201337号”营改增新文件主要是扩大了现代服务业的征税范围，即增加了广播影视服务，具体包括：1.广播影视节目（作品）制作服务2.广播影视节目（作品）发行服务3.广播影视节目（作品）播映服务2013年年151.3.41.3.4试点改革方案解读：试点改革方案解读：110110号文号文1.1.税率税率在现行增
17、值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2.2.计税方式计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3.3.计税依据计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4.4.服务贸易进出口服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税，出
18、口实行零税率或免税制度。161.3.51.3.5试点改革方案解读：试点改革方案解读：110110号文（续）号文（续）5.5.税收收入归属税收收入归属试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。6.6.税收优惠政策过渡税收优惠政策过渡国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。7.7.跨地区税种协调跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在
19、计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。8.8.增值税抵扣政策的衔接增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。171.41.4增值税与营业税区别增值税与营业税区别项目项目营业税营业税增值税增值税计税原理及特点计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利
20、于服务业内税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。部专业化管理。计税基础不同计税基础不同营业额营业额=收入收入销售额销售额=营业额营业额-销项税销项税=增值税下确认的收入增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额计算应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=销售额销售额*税率税率-可抵成本费可抵成本费用用*税率税率-可抵设备投资可抵设备投资*税率税率税率税率一般较低（一般较低（33、55等）等）高（高（17%17%、13%13%、11%11%、6%6%）进项税进项税不涉及不涉及“以票控税以票控税”，取得增值税专用发票，并在规
22、用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。为需承担刑事责任。181.5.11.5.1增值税基本要素销项税增值税基本要素销项税销项税销售额销项税销售额税率税率采用销售额和税额合并定价方法：采用销售额和税额合并定价方法：销售额营业额销售额营业额（11税率）税率）销项税销售额销项税销售额税率税率举例：向客户收取举例：向客户收取100100元通信费元通信费11、营业税下（适用、营业税下（适用3%3%税率）税率）确认确认收入收入100100，营业税，营业税=100=100*3%=33%=322、增值税下（适用、增值税下（适用11%11%税率）税率）确认确认收入收入=100/=100/（
23、1+11%1+11%）=90.190.1确认增值税销项税确认增值税销项税=90.1=90.1*11%=9.911%=9.9营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约10%10%的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。191.5.21.5.2增值税基本要素进项税增值税基本要素进项税进项税额可抵扣成本费用进项税额可抵扣成本费用适用税率适用税率+可抵设备投资可抵设备投资适用税率适用税率抵扣基本原则：抵扣基本原则：纳税人符合抵扣条件的进项税，凭合法有效的增值税抵扣凭证，在开具之日起1
25、1.5.31.5.3增值税基本要素增值税基本要素-进项税（案例分析）进项税（案例分析）p案例分析案例分析：一基建项目，通过强化对增值税抵扣的管理和筹划，增加可抵扣的材料2亿元，相应增加增值税留抵2900万元。此外，由于增值税纳税金额的减少，城建税和教育费附加可以少纳290万元，合计可以增加生产经营期的税前利润3190万元（2900+290）。同时，工程造价降低3190万元，每年固定资产折旧额将会降低160万元（以20年计）、多缴企业所得税40万元，20年合计多缴企业所得税800万元。合计少缴各项税费2390万元。案例小结：案例小结：为什么要实现增值税充分抵扣？利润增加税负降低现金流出减少21
26、1.5.51.5.5增值税计算举例增值税计算举例假设：营改增后，邮电通讯业适用11%税率。A公司某月取得移动语音、固网增值、移网增值、固网语音等营业收入5亿元，发生维修成本2亿元，且全部取得增值税专用发票。增值税如何计算？影响因素影响因素营业税营业税税率3%收入5成本2税金0.15（5*3%）利润2.85（5-2-0.15）增值税（实现抵扣）增值税（实现抵扣）11%4.5（5/1.11）1.7（2/1.17）0.2（4.5*0.11-1.7*0.17）2.8（4.5-1.7）增值税（未实现抵扣）增值税（未实现抵扣）11%4.5（5/1.11）20.5（增加（增加0.3）2.5（下降0.3）22
27、纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人征收范围征收范围第二部分第二部分政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠23在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税政策在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。自2012年1月1日，纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。试点政策1.11.1纳税义务人纳税义务人1.1.11.1.1纳税义务人纳税义务人-三个基本要
28、件三个基本要件一、在中华人民共和国境内；一、在中华人民共和国境内；二、发生了规定的应征增值税的行为，即销售货物、提供加工修理修二、发生了规定的应征增值税的行为，即销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物配劳务、进口货物;在试点地区提供运输服务和部分现代服务业务的行在试点地区提供运输服务和部分现代服务业务的行为；为；三、行为人的资格主体是单位和个人三、行为人的资格主体是单位和个人251.1.21.1.2纳税义务人纳税义务人单位和个人的界定单位和个人的界定单位包括：单位包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人包括：个人包括：个体工商户和其他个人（个体工商户外的自然人）
30、判断劳务发生地的判断服务提供方服务提供方-机构所在地机构所在地劳务发生地劳务发生地增值税还是营业税增值税还是营业税上海上海增值税上海上海外其他地区增值税上海外其他地区上海营业税上海外其他地区上海外其他地区营业税在中华人民共和国境内销售货物或提供应税劳务(加工、修理、修配），是指：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内增值税政策在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税
31、务总局规定的其他情形试点政策1.1.31.1.3纳税义务人纳税义务人境内的判定境内的判定增值税政策试政策1.1.31.1.3纳税义务人纳税义务人境内的判定境内的判定试点政策解读：试点政策解读：不属于境内应税服务的的三个要点1、应税服务的提供方为境外单位或者个人；2、境内单位或者个人在境外接受应税服务；3、所接受的服务必须完全发生在境外消费、使用。如：如：1、境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务2、境外单位向境内单位出租完全在境外使用的小汽车。301.1.41.1.4纳税义务人纳税义务人试点地区境内判定原则试点地区境内判定原则属人原则属人原则境内的单位或者个人提供境内的单位或者个人提供
34、小规模纳税人从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人（如生产税劳务的纳税人（如生产制造企业）制造企业）50万元小规模纳税人其他企业（如商业企业）其他企业（如商业企业）80万元小规模纳税人高于上述标准一般纳税人一般纳税人按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理。根据纳税人的生产经营规模和财会核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。其计税方法、适用税率或征收率不同、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。331.2.11.2.1纳税人分类管理纳税人分类管理认定标准（续）认定标准（续）应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过连续不超过1212个月
36、公告国家税务总局公告2012年第年第38号（北京等号（北京等8个省适用）个省适用）341.2.21.2.2纳税人分类管理纳税人分类管理一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人纳税人纳税人具体事项具体事项一般纳税人一般纳税人应纳税额适用一般计税方法，应纳税额应纳税额适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额减去当期销项税额减去当期进项税额当期进项税额；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；税率：税率：17%17%、13%13%、11%11%、6%6%；销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。小规模纳税人小规
37、模纳税人应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；征收率：征收率：3%3%销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票；可由税务机关代开增值税专用发票；小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。增值税政策符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。解读：符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向
38、主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。试点政策1.2.31.2.3纳税人分类管理纳税人分类管理资格认定资格认定361.2.41.2.4纳税人分类管理纳税人分类管理特殊的规定特殊的规定问题一、哪些企业可以不认定为一般纳税人？问题一、哪些企业可以不认定为一般纳税人？l年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；l非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。问题二、小规模纳税人收入达不到一般纳税人标准时，是否可以申请成为一般纳税人问题二、小规模纳税人收入达不到一
39、般纳税人标准时，是否可以申请成为一般纳税人？l小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。l试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。37问题三、已经认定成为一般纳税人的企业是否可以转为小规模纳税人？问题三、已经认定成为一般纳税人的企业是否可以转为小规模纳税人？l除国家税务总局另有规定外（试点时增加，但目前无特殊规定），纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。问题四、何种情况下不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用
40、发票？问题四、何种情况下不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票？l有下列情形之一者有下列情形之一者：（11）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（22）纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定）纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。的。1.2.41.2.4纳税人分类管理纳税人分类管理特殊的规定（续）特殊的规定（续）38l因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定认定。l试点地区提供公
41、共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计可以选择按照简易计税方法税方法计算缴纳增值税。选择适用简易计税方法计税，一经选择，一经选择，3636个月内不得个月内不得变更变更。1.2.51.2.5纳税人分类管理纳税人分类管理试点特殊规定试点特殊规定391.3.1.3.扣缴义务人扣缴义务人境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务人无境内代理人的以接收方为扣缴义务人上海试点：境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在上海市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。中华人民共和国境外的单位
42、或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。401.3.11.3.1纳税义务人纳税义务人-试点特殊规定试点特殊规定两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税2011132号）暂行办法主要是解决营业税改征增值税试点期间试点期间总机构试点纳税人缴纳增值税问题。具体办法：一、公司总部、及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人二、公司的各分公司、子公司均
43、按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税，并将各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部；三、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。41征税范围征税范围纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人第二部分第二部分政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠422.12.1征税范围征税范围一般规
44、定一般规定征税范围征税范围上海试点政策上海试点政策交通运输业交通运输业部分现代服务业部分现代服务业现行增值税政现行增值税政策策销售货物销售货物进口货物进口货物加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务432.22.2征收范围征收范围上海试点具体规定上海试点具体规定行业大类行业大类服务类服务类型型征税范围征税范围交通运输业交通运输业使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。【暂不包括铁路运输】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物
45、或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。广播影视（作品）服务包括广播影视（作品）制作服务、广播影视（作品）发行服务和广播影视（作品）播映服务。442.22.2征收范围征收范围上海试点具体规定（续）上海试点具体规定（续）行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信
47、提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。如：单位聘用的员工为本单位职工或者单位领导开车如：单位聘用的员工为本单位职工或者单位领导开车（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。如：单位提供班车接送本单位职工上下班。如：单位提供班车接送本单位职工上下班。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形试点政策2.32.3征税范围征税范围非营业活动非营业
49、策是指受货机构发生下列情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。2.52.5征税范围征税范围视同销售视同销售l将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；l将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；l将自产、委托加工或者购进的货物作为投资投资，提供给其他单位或者个体工商户；l将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者分配给股东或者投资者；l将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税政策2.52.5征税范围征税范围视同销售（续视同销售（续11）思