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2、税务总局发布经国务院同意的意的营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案财税财税20111102011110号号，同时印发了，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税（财税20111112011111号）号）包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。v明确明确从从20122012年年11月月11日起日起，在上海市交通运输业和部，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。营业税改征增值税
3、试点的意义营业税改征增值税试点的意义v是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。v在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱动、转在上海实施试点
4、，有利于促进上海经济创新驱动、转型发展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也型发展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v11在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两档税率，两档税率，v22提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为1717%%；提供；提供交通运输业交通运输业服务服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、包括陆路运输
5、服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为管道运输服务，税率为11%11%；部分现代服务业部分现代服务业包括研发和包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率鉴证咨询服务，税率为为6%6%；年应税服务销售额；年应税服务销售额500500万以下万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征简易征收方式征收率为收率为3%3%。v33继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。v44试点期间原归属试点地区的
7、代服务业提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的服务（以下称应税服务）的本市行政区域范围内本市行政区域范围内的单位和的单位和个人个人,,自自20122012年年11月月11日起提供应税服务，应当缴纳增值税，日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。不再缴纳营业税。v（11）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。体及其他单位。v（22）个人，是指个体工商户和其他个人）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。v单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人
9、（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v属人原则属人原则v将境内的单位或者个人提供的将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者务的范围，即境内的单位或者个人
11、服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。个人在境内接受应税服务。判断境内外收入的判断境内外收入的22个原则个原则纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v向本市单位和个人提供应税服务的向本市单位和个人提供应税服务的也属于试点范围纳税人，也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。境外单位和个人（在境内未设有经营机构境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务以境内代理人为扣缴义务人人无境内代理人的无境内代理人的以接收方为扣缴义务以接收方为扣缴义务人人境内代理人和接受方的
12、机构所在地或者居住地境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。关规定代扣代缴营业税。非营业活动非营业活动v非营业活动非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指：非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。管理和公共服务职能收取政府性基金或者
13、行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。视同销售视同销售v单位和个体工商户的单位和个体工商户的下列情形下列情形，视同提供应税视同提供应税服务服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业（一）向其他单位或者个
14、人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围v应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动陆路运输陆
15、路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的
16、运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务
20、纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。v小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增值税，以增值税年应税销售年应税销售额额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同v小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500500万元（含万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随
21、着试点工作的开展，标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。税人的应税服务年销售额标准进行调整。一般纳税人认定一般纳税人认定v一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准v应税服务的年销售额超过应税服务的年销售额超过500500万元的纳税人为增值税一万元的纳税人为增值税一般纳税人。般纳税人。v应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过1212个月的个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计
22、取得的销售额，经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。v案例：案例：某现代服务业企业，某现代服务业企业，20112011年销售收入为年销售收入为550550万元，万元，销售额销售额=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519万元万元500500万元万元销售额超过销售额超过500500万元的现代服务业企业就应该申请增值万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。税一般纳税人资格认定。一般纳税人认定一般纳税人认定v认定条件：认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）
23、（同现行一般纳税人认定规定）v（11）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；v（22）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。v纳税辅导期管理纳税辅导期管理v（11）营业税改征增值税的试点一般纳税人）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅不实行纳税辅导期导期管理。管理。v（22）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限
24、税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不不少于少于66个月个月..一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v1.1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的标准的其他个人其他个人，仍按照小规模纳税人纳税仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单非企业性单位位、不经常提供应税服务不经常提供应税服务的企业的企业可选择按照小规模纳税人可选择按照小规模纳税人纳税。纳税。v2.2.小规模纳税人能够小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，
25、能够提供账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确准确税务资料税务资料的，可以向主管税务机关的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定申请一般纳税人资格认定，成为，成为一般纳税人。一般纳税人。v3.3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v4.4.有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得不得抵扣进项税额，也不得
26、使用增值税专用发票使用增值税专用发票：（11）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；供准确税务资料的；（22）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次税改一般纳税人资格认定的特别规定v1.1.对于本市原公路、内河货物运输业的对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人自开票纳税人，无，无论其提供应税服务的年销售额是否达到论其提供应税服务的年销售额是否达到50050
27、0万元，万元，均应当申请均应当申请认定为一般纳税人认定为一般纳税人。v2.2.因销售货物和提供加工修理修配劳务因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定税人，不需重新申请认定。v3.3.本市提供公共交通运输服务（包括本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过超过500500万元，万元，可以选择按照简易计税方法可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。v一般纳税人提供财政部和国家税务总
28、局规定的特定应税服一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择一经选择，3636个月个月内不得变更内不得变更。不认定一般纳税人条件不认定一般纳税人条件v应税服务年销售额超过规定标准的应税服务年销售额超过规定标准的其他个人其他个人不属不属于一般纳税人。于一般纳税人。v不认定应符合以下条件之一不认定应符合以下条件之一：（11）非企业性单位；）非企业性单位；（22）不经常提供应税服务的企业；）不经常提供应税服务的企业；（33）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。）个体工商户可选择按照小规模
30、简易计税方的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。计税方法计税方法适用税率（适用于一般计税方法）适用税率（适用于一般计税方法）v（一）提供（一）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%；v（二）提供（二）提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率为11%11%；v（三）提供（三）提供部分现代服务业服务部分现代服务业服务（有形动产租赁（有形动产租赁服务除外），税率为服务除外），税率为6%6%；v（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，
32、值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。一般计税方法一般计税方法应纳税额应纳税额==当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额==接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般计税一般计税方法方法一般方法：一般方法：销售额为不含税销售额为不含税
33、销售额；销售额；合并定价方法：合并定价方法：销售额含税销销售额含税销售额售额（1+1+税率）税率）销项税额销项税额==销售额销售额税率税率一般计税方法一般计税方法销项税额销项税额销项税额销项税额销售额销售额合并定价方法合并定价方法销售额含税销售额含税销售额销售额（11征收率）征收率）应纳税额应纳税额==销售销售额征收率额征收率简易计税方法简易计税方法应纳税额应纳税额销售额销售额注：因服务中止或者折让而退注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从减后仍有余额
34、的，可以从以后的应纳税额中扣减。以后的应纳税额中扣减。起征点起征点-适用于个体工商户及其他个人适用于个体工商户及其他个人v增值税起征点幅度如下增值税起征点幅度如下::v（一）按期纳税的，为月应税销售额（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-200005000-20000元（含本数）元（含本数）v（二）按次纳税的，为每次（日）销售额（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500300-500元（含本数）元（含本数）v起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定
35、的幅度内，根据实际情况确定本政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。v个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。到起征点的，全额计算缴纳增值税。v增值税起征点增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。销售额的确定销售额的确定v销售额以销售额以人民币人民币计算。计算。v以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，
36、折合率可以选择销售额以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月发生的当天或者当月11日日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后定采用何种折合率，确定后1212个月内不得变更。个月内不得变更。v销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用价外费用。价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。或者行政事业性收费。销售额扣除的规定销售额扣除的
37、规定v试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除扣除支付给非试点纳税人支付给非试点纳税人（指试点地区不按照（指试点地区不按照试点实施试点实施办法办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。后的余额为销售额。v“销售额扣减全额支出销售额扣减全额支出”的口径为的口径为“收入与支出同口径扣收入与支出同口径扣减减”。v一般纳税人的计算公式为：一般纳税人的
38、计算公式为：v应纳税额应纳税额销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+税率税率))税率进税率进项税额项税额v小规模纳税人的计算公式小规模纳税人的计算公式为：为：v应纳税额应纳税额==销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+征收率征收率))征收率征收率销售额扣除的特殊规定销售额扣除的特殊规定v试点纳税人中的试点纳税人中的小规模纳税人小规模纳税人提供提供交通运输业服务和国交通运输业服务和国际货物运输代理服务际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其额征收营业税的，其支付给试点纳税人的支付给试点纳税人的价款，也
39、允许价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。从其取得的全部价款和价外费用中扣除。v试点纳税人中的试点纳税人中的一般纳税人一般纳税人提供提供国际货物运输代理服务国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给付给试点试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中价外费用中扣除扣除；其支付给试点纳税人的价款，；其支付给试点纳税人的价款，取得取得增增值税值税专用发票的专用发票的，不得不得从其取得的全部价款和价外费用从其取得的全部价款和价外费用中中扣除扣除。
40、v允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定税政策规定。凭证管理的要求凭证管理的要求v试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证凭证。否。否则，不得扣除。则，不得扣除。（11）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个
41、人开具的发票为合法有效凭证。位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（22）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。财政票据为合法有效凭证。（33）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（44）国家税务总局规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。销售额的其他规定销
42、售额的其他规定v纳税人提供应税服务，纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票开具增值税专用发票后，后，提供应税服务提供应税服务中止、折让、开票有误中止、折让、开票有误等情形，应当等情形，应当按照国家税务总局的规定按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。额或者销售额。v纳税人提供应税服务，将纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张价款和折扣额在同一张发票上分别注
43、明的发票上分别注明的，以，以折扣后折扣后的价款的价款为销售额为销售额；未；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。得扣减折扣额。销售额的其他规定销售额的其他规定v纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确顺序确定销售额：定销售额：l（一）按照纳税人最近时期提供同类应
44、税服务的平均（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。价格确定。l（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。平均价格确定。l（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格为：组成计税价格==成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）v成本利润率由国家税务总局确定成本利润率由国家税务总局确定（本市暂定（本市暂定10%10%）。销售额的确定销售额的确定v纳税人纳税人兼有兼有不同税率或者征收率的应税服务不同税率或者征收率的应税服务（混混业
45、经营业经营），），应当应当分别核算分别核算适用不同税率或者征收率适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，的销售额；未分别核算的，从高从高适用税率。适用税率。v纳税人纳税人兼营兼营营业税应税项目的，应当营业税应税项目的，应当分别核算分别核算应应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关别核算的，由主管税务机关核定核定应税服务的销售额。应税服务的销售额。v纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、未
46、分别核算的，不得免税、减税。减税。混业经营的特别规定混业经营的特别规定v试点纳税人试点纳税人兼有兼有不同税率或者征收率的销售货物、不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：11兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，配劳务或者应税服务的，从高从高适用税率。适用税率。22兼有
47、不同征收率的销售货物、提供加工修理兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，修配劳务或者应税服务的，从高从高适用征收率。适用征收率。33兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，工修理修配劳务或者应税服务的，从高从高适用税率。适用税率。进项税额进项税额进项抵扣凭证和金额进项抵扣凭证和金额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服交通运输业服
48、务务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务进口业务2.2.海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书增值税额购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受交通运输业接受交通运输业服务服务4.4.运输费用结算单运输费用结算单据据进项税额=运输费用金额扣除率（7%）1、运输费用运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以
49、后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定v11、从非试点地区的单位和个人从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具区的单位和个人开具运输费用结算单据运输费用结算单据（包括由税务机关（包括由税务机关代开代开的货物运输专用发票的货
50、物运输专用发票），受票方），受票方可按照可按照运输费用结算单据上注运输费用结算单据上注明的明的运输费用金额和运输费用金额和7%7%的扣除率的扣除率计算抵扣进项税额；计算抵扣进项税额；v22、从试点地区的小规模纳税人从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票代开增值税专用发票的，受票方可按的，受票方可按照增值税专用发票上注明的照增值税专用发票上注明的运输费用金额和运输费用金额和7%7%的扣除率计算的扣除率计算抵抵扣进项税额；如扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项未取得代
52、要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有结算单据都有必须在发票开具之日起必须在发票开具之日起180180天内认证、抵扣天内认证、抵扣的时限规定。的时限规定。v案例：案例：某试点地区纳税人某试点地区纳税人20122012年年11月月11日取得外购汽油增值税日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为专用发票，票面金额为1010万元，该纳税人于万元，该纳税人于20122012月月55月月2828日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣
53、的期限是自开票之日起的期限是自开票之日起180180天内，即抵扣的最晚期限为天内，即抵扣的最晚期限为20122012年年66月月2828日）。日）。应纳税额的计算应纳税额的计算进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、
55、受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。不得抵扣进项税额的计算不得抵扣进项税额的计算进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）非增值税应税劳务非增值税应税劳务免征增值税项目
56、免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用途）其他不得抵扣事项（改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生服务中止、购进货物退出、发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减进项抵扣的特别规定进项抵扣的特别规定v增值税期末留抵税额。增值税期末留抵税额。试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到截止到20112011年年1212月月3131日的增值税日的增值税期末留抵税额，期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣
57、。不得从应税服务的销项税额中抵扣。v在取得进项税额时要注意：在取得进项税额时要注意：v（一）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修（一）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；配劳务和接受应税服务；v（二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购（二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额；买方自己负担的增值税额；v（三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。（三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。v不得让他人为自己虚开、代开等不得让他人为自己虚开、代开等目录目录税收减免和其他规定税收