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中级经济基础第十四章要求掌握税制各要素,理解税收的基本方法,辨别流转税、所得税、财产税的基本特点,掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的基本内容,理解深化税收制度改革的目标取向和主要内容。历年分值在3分左右。
1、税制要素
2、税收分类
3、流转税（增值税和消费税）
4、所得税（个人所得税和企业所得税）
5、财产税
6、深化税收制度改革
②负税人，最终负担税款的单位和个人。
③扣缴义务人，既可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。扣缴义务人既非纯粹意义上的纳税人，又非实际负担税款的负税人，只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人。它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。
在国民收入与支出环流的过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节。
5、纳税期限
指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
6、减税和免税
指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。一般定期减免到期恢复。
7、违章处理
是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现。
8、纳税地点
是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下，二者也可不一致。如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。
【例题：2016年单选】在税制要素中，计算应征税额的标准是（）。
A．课税对象
B．纳税期限
C．税率
D．减税免税
233网校答案：C
233网校解析：本题考查税制要素。
课税对象是不同税种间相互区别的主要标志。
税率，是指税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度。
税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。
②所得税是以纳税人的所得额为课税对象的税收，包括个人所得税和企业所得税。
③财产税是以各种财产为课税对象的税收，如我国的财产税包括土地增值税、房产税、车船税、契税。
④资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，目前我国资源税类包括资源税和土地使用税。
⑤行为税是指对某些特定的经济行为开征的税收。包括印花税、城市维护建设税。
②从量税是以课税对象的数量、重量、容量和体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油、柴油等项目。3、按税收与价格的关系划分，分为价内税和价外税。
①价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税。
②价外税是指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。
4、按税负能否转嫁划分，分为直接税和间接税。
①直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，即纳税人就是负税人，如所得税、财产税。
②间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致。如流转税（增值税、消费税、关税等）。
5、按税收管理权限和使用权限分类，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。
①中央税是由中央管辖课征并支配的税种，如消费税、关税。
②地方税是由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税等。
③中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税、个人所得税。
1、课征普遍。2、以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。
3、除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收管理。
②增值税的特点有：不重复征税，具有中性税收的特征；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。
③增值税的优点是由增值税的特点决定的，具体体现在以下几个方面：能够平衡税负，促进公平竞争；既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；在组织财政收入上具有稳定性和及时性；在税收征管上可以互相制约，交叉审计。
目前，增值税已成为我国最重要的税种，其收入居各税种之首。2015年，国内增值税收入达到31109.47亿元，占全国税收收入比重为24.9%。
①现行增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度。
②为严格增值税征收管理，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额（包括免税销售额）超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除按规定不办理一般纳税人资格认定的情形外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。3、増值税的税率与征收率
增值税的税率，适用于一般纳税人，目前有基本税率17%、11%、6%和0（纳税人出口货物，税率为0，国务院另有规定的除外；符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产行为，税率为0）共四档税率。
增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人，均按3%的征收率计征，但销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务按5%计征。4、増值税的计税方法
一般纳税人缴纳增值税采取扣税法，应纳税额为销项税额扣除进项税额后的余额。其中，销项税额=销售额×适用税率；进项税额为购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，一般以当期购货发票中注明的允许扣除的增值税款为准。
对小规模纳税人不实行扣税法，其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率。进口货物应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率
【例题：单选】某企业为小规模纳税人，本月购进货物价款1000元，销售货物一批销售额为5000元，该企业应缴纳的增值税额为（）元。
A．680
B．850
C．120
D．150
233网校答案：D
233网校解析：小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率=5000*3%=150元。
A．成品油B．电池
C．护肤护发品D．小汽车
E．烟
233网校答案：ABDE
233网校解析：我国征收消费税的消费品有烟、酒、高挡化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂枓共15类消费品。
三、所得税（一）所得税的主要特点
所得税，是对所有以所得为课税对象的税种的总称。
（1）税负相对比较公平。比较符合“量能负担”原则；所得税类一般规定有起征点、免征额和扣除项目，可以减轻或取消低收入者的负担。
（2）所得税类以纳税人的应税所得额为计税依据，属于单环节征收，不存在重复征税问题。
（3）税源可靠，收入具有弹性。所得税能够自动适应经济发展周期变化，发挥“内在稳定器”的作用。
（二）企业所得税
企业所得税的主要内容包括：1、纳税人
在中华人民共和国境内的一切企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。为避免重复征税，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。2、税率
3、应纳税所得额的计算
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。4、应纳税额的计算
企业应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法关于税收优惠规定减免和抵免税额后的余额,为应纳税额。
5、征收管理
除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算、缴纳企业所得税。企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
我国现行个人所得税采取分类征收制度。
（1）纳税人。个人所得税的纳税人，分为居民纳税人和非居民纳税人两种情况。
居民纳税人是在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，其取得的境内境外所得，都要向我国政府缴纳个人所得税。
（2）课税对象。个人所得税的课税对象共有11项，包括工资薪金所得，个体工商户（包括个人独资企业和合伙企业投资者）的生产、经营所得等。
（3）税率。个人所得税根据所得类别不同，分别实行超额累进税率和比例税率。
（4）计税方法。个人所得税计算公式为：个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率
其中，应纳税所得额要根据所得类别的不同分别计算。
①工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额；
②个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额；
③对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额；
④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额；
⑤财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额；
⑥利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
我国个人所得税制的改革方向，是建立综合与分类相结合的个人所得税制。
【例题：单选】工资、薪金所得应纳税所得额是每月收入额减除（）元后的余额。
A．800
B．1200
C．3500
D．5000
233网校解析：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。
四、财产税（一）财产税的特点
我国现行税制中属于财产税类的税种主要有房产税、车船税、城镇土地使用税等。
（2）财产税具有如下优点：
①符合税收的纳税能力原则；
②课税对象是财产价值，税源比较充分，且相对稳定，不易受经济变动因素的影响；
③征税原则是有财产者纳税，无财产者不纳税，财产多者多纳税，财产少者少纳税，因此，财产税具有收入分配功能，征收财产税一定程度上有助于避免社会财富分配不均；
④财产持有者在财产使用上一般不与他人发生经济关系，财产税属于直接税，不易转嫁，政府征收财产税增加了有产者的负担，同时等于相对减轻了无产者的负担。
（3）财产税也存在明显缺点：
①税收负担存在一定的不公平性，因为纳税人的财富主要评价标准是收入，而不仅仅是财产，尤其是财产中的动产，常常成为隐匿的对象，不动产的估价一般也比较难，征收管理不易掌握；
②收入弹性较小，为满足财政需要而变动财产税收入是很困难的；
③在经济不发达时期，课征财产税会减少投资者的资本收益，降低投资者的投资积极性，因此一定程度上对资本的形成可能带来障碍。
（二）车船税
制定车船税法具有重要意义：①体现税收法定原则；②促进税收法律体系建设；③通过立法完善税制，体现税负公平；④作为第一部由条例上升为法律和第一部地方税收的法律具有标志性作用。
（1）纳税人。在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当依法缴纳车船税。
（2）计税依据。乘用车按排气量，客车按载客人数，摩托车按辆，其他车辆按整备质量，机动船舶按净吨位，游艇按艇身长度。
（3）税额。车辆具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。船舶的具体适用税额由国务院在《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。
需要说明的是，我国目前对乘用车征收的三种税收不存在重复征税的问题。对乘用车的所有人或管理人征收的税种主要有三个，即车辆购置税、燃油消费税和车船税。其中，车辆购置税起源于车辆购置附加费，燃油消费税起源于养路费等收费。这两个税种都是通过费改税而来的，筹集的资金专门用于公路建设和养护。车船税属于财产税，是在保有环节征收的税种，这个税种各有侧重，功能不同，不存在重复征税或重复设置问题。
【例题：单选】对乘用车征收车船税的依据是（）。
A．按载客人数
B．按排气量
C．按辆
D．按整备质量
233网校答案：B
233网校解析：乘用车按排气量，客车按载客人数，摩托车按辆，其他车辆按整备质量，机动船舶按净吨位，游艇按艇身长度。
五、深化税收制度改革（一）税收制度改革的目标取向
（1）优化税制结构；
促进直接税和间接税比例的调整，进一步提高所得税、持有环节不动产税的收入比重。