一、职工薪酬的内容★★★（一）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工，主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。包括企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
组成
解释
工资、奖金、津贴和补贴
计时工资、计件工资、超额劳动报酬（加班工资）和增收节支的劳动报酬、奖金、津贴、物价补贴
三险
医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）；不含（养老、失业保险）【提示】养老保险和失业保险属于离职后福利
一金
住房公积金
两费
工会经费和职工教育经费：改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训
职工福利费
货币：职工生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费
非货币：将产品或外购商品作为福利发放给职工；无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用；无偿提供服务：医疗保健
短期带薪缺勤
年休假、病假工资、婚产假
基本利润或其他经营成本提供薪酬的协议
【多选题】（2018年）下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（）。A.发放给员工的生活困难补助B.报销员工出差的差旅费C.给员工支付的培训支出D.离职后福利
『正确答案』ACD
考法：职工薪酬的构成。
【多选题】（2015年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（）。A.离职后福利B.医疗保险费C.长期残疾福利D.辞退福利
『正确答案』ABCD
二、短期薪酬的核算★★★（一）货币性职工薪酬1.工资、奖金、津贴、补贴（计提、发放、结转）2.三险、一金、两费3.货币性职工福利4.短期带薪缺勤
1.工资计提、发放、结转【例3-13】甲企业2017年7月应付工资总额693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。借：生产成本——基本生产成本480000制造费用105000管理费用90600销售费用17400贷：应付职工薪酬——职工工资、奖金和补贴693000（应发）
【例3-14改】承上题，甲企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额693000元，其中代扣职工房租32000元，企业代垫职工家属医药费8000元，代扣个人所得税53000元，实发工资600000元。
（1）结转代扣款项借：应付职工薪酬——职工工资、奖金和补贴93000贷：其他应收款——职工房租32000其他应收款——代垫医药费8000应交税费——应交个人所得税53000（2）向银行提取现金借：库存现金600000（实发）贷：银行存款600000
（3）发放工资，支付现金借：应付职工薪酬——职工工资、奖金和补贴600000贷：库存现金600000
2.计提国家规定标准的职工薪酬（三险一金两费）【例3-18改】2017年12月，丙企业根据国家规定的计提标准计算，应向社会保险经办机构缴纳职工医疗保险费共计97020元，其中，应计入生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为10000元，应计入销售费用的金额为5120元。（增加销售人员薪酬）借：生产成本67200制造费用14700管理费用10000销售费用5120贷：应付职工薪酬——社会保险费97020
【例题】丙企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费97020元。借：应付职工薪酬——社会保险费97020贷：银行存款97020
【例3-16】2017年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。（1）计算补贴借：生产成本25500管理费用4500贷：应付职工薪酬——职工福利费30000（2）支付补贴借：应付职工薪酬——职工福利费30000贷：银行存款30000
【单选题】（2014年）某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是（）。A.借：应付职工薪酬——职工福利费2000贷：库存现金2000B.借：其他应付款2000贷：库存现金2000C.借：营业外支出2000贷：库存现金2000D.借：管理费用2000贷：库存现金2000
『正确答案』A『答案解析』计提时：借：管理费用2000贷：应付职工薪酬2000支付时：借：应付职工薪酬2000贷：库存现金2000
『正确答案』CD『答案解析』差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。
考法：1.货币性职工薪酬费用的分配去向？2.货币性职工薪酬计提与发放的核算？
【例3-19】丁企业共有2000名职工从2017年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。
【例3-20】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为16%。（1）分配费用借：生产成本197200（含税售价：1000元×1.16×170名）管理费用34800（含税售价：1000元×1.16×30名）贷：应付职工薪酬——非货币性福利232000
（2）确认销售抵债1000元×200台借：银行存款（应付职工薪酬）232000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）32000借：主营业务成本180000（900元×200台）贷：库存商品180000
【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200元（不含税）。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是（）。A.确认管理费用4000元B.确认管理费用3000元C.计入生产成本27000元D.确认应付职工薪酬46400元
『正确答案』D『答案解析』会计分录为：借：生产成本（200×1.16×180）41760管理费用（200×1.16×20）4640贷：应付职工薪酬46400借：应付职工薪酬46400贷：主营业务收入（200元×200台）40000应交税费——应交增值税（销项税额）6400借：主营业务成本（150元×200台）30000贷：库存商品30000
考法1：应付职工薪酬的入账价值、成本费用的入账金额？
【多选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。该企业将其自产的空调200台发放给生产车间管理人员作为福利，每台自产空调市场售价为5000元，成本为3000元。不考虑其他因素，下列会计处理正确的有（）。A.结转成本时：借：主营业务成本600000货：生产成本——空调600000B.确认福利时：借：制造费用1160000货：应付职工薪酬一一非货币性福利1160000C.结转成本时：借：主营业务成本600000货：库存商品一一空调600000D.发放福利时：借：应付职工薪酬一一非货币性福利1160000货：主营业务收入1000000应交税费一一应交增值税（销项税额）160000
『正确答案』BCD『答案解析』会计分录为：借：制造费用1160000贷：应付职工薪酬1160000借：应付职工薪酬1160000贷：主营业务收入（5000×200）1000000应交税费——应交增值税（销项税额）160000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000
考法2：发放产品作为福利，考核应付职工薪酬两个时点的会计处理
【例3-21】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元（含税）。
（1）自有汽车计提折旧：借：管理费用20000贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000借：应付职工薪酬——非货币性福利20000贷：累计折旧20000
（2）租赁住房月末计提：借：管理费用40000贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000支付租金：借：应付职工薪酬——非货币性福利40000贷：银行存款40000
【单选题】（2017年）企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是（）。A.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目B.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧”科目C.借记“营业外支出”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
『正确答案』D『答案解析』企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：借：管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧
考法：考核自己资产、租赁资产免费使用等非货币福利的会计处理？
三、设定提存计划核算★★★
【例3-23】甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2017年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57600元，应计入制造费用的金额为12600元，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销售费用的金额为2088元。借：生产成本57600制造费用12600管理费用10872销售费用2088贷：应付职工薪酬一设定提存计划—基本养老保险费83160
【判断题】（2016年）对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬。（）
『正确答案』√
第四节应交税费
一、概述二、应交增值税★★★三、应交消费税★★★四、其他应交税费★★
一、概述
类型
核算方法
先算后交
贷方：登记应交纳的各种税费等；借方：登记实际交纳的税费；期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额：在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
直接交纳
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算
借：成本费用贷：银行存款
企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算
【多选题】（2018年）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额B.为企业员工代扣代缴的个人所得税C.交纳的耕地占用税D.交纳的印花税
『正确答案』AB『答案解析』选项CD，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算，印花税和耕地占用税发生时直接支付，通过“银行存款”科目核算。
二、应交增值税（一）增值税概述
一般纳税人
一般计税法
采购：支付1000元买价、160元进项税额销售：收到3000元售价、480元销项税额交税：480元－160元＝320元补充：16%：销售货物、加工修理修配劳务、动产租赁、进口10%：不动产和土地使用权转让、农产品、运输、建筑6%：其他应税行为零税率：出口货物
简易计税法
采购：支付1000元买价、170元进项税额销售：收到3000元售价、90元增值税额交税：不含税售价3000×征收率3%＝90元补充：按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额
小规模纳税人
增值税会计科目设置应交税费
应交增值税
借方专栏
贷方专栏
未交增值税
进项税额
已交税金
销项税额抵减
减免税款
出口抵减内销商品应纳税额
转出未交增值税
销项税额
进项税额转出
出口退税
转出多交增值税
预交增值税
转让金融商品应交增值税
待抵扣进项税额
待认证进项税额
待转销项税额
代扣代缴增值税
简易计税
增值税留抵税额
【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额
『正确答案』ABCD『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
1.取得资产、接受劳务或服务（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产（2）购进不动产或不动产在建工程（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证2.进项税额转出3.销售业务（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（2）视同销售4.交纳本月增值税---转出---交纳上月增值税
1.采购业务【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年6月份发生交易或事项如下：（1）5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款120000元，增值税额19200元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。借：在途物资120000应交税费——应交增值税（进项税额）19200贷：银行存款139200（2）10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5000元，增值税税额为500元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。借：原材料120000贷：在途物资120000借：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）500贷：银行存款5500
（5）25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明修理费用20000元，增值税额3200元，款项已用银行存款支付。借：管理费用20000应交税费——应交增值税（进项税额）3200贷：银行存款23200（6）20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价200000元，规定的扣除率为10%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。进项税额＝购买价款×扣除率＝200000×10%＝20000（元）。借：在途物资180000应交税费——应交增值税（进项税额）20000贷：银行存款200000
（7）【例3-26】2018年6月30日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭征，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元。借：原材料260000贷：应付账款260000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料260000（红字）贷：应付账款260000（红字）
2.进项税额转出（1）非正常损失指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。【注意】自然灾害损失的进项税不用转出。（2）购进货物改变用途如：材料用于福利消费。
【例3-27】2018年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：①10日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20000元，增值税专用发票确认的增值税额3200元。借：待处理财产损溢（20000＋3200）23200贷：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）3200②18日，领用一批外购材料用于集体福利，该批原材料的成本为60000元，增值税专用发票注明的进项税额为9600元。借：应付职工薪酬——非货币性福利69600贷：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额转出）9600
【例3-28】2018年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150000元、增值税税额为24000元，以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚未经税务机关认证。①购入时，增值税专用发票尚未经税务机关认证：借：库存商品——空调扇150000应交税费——待认证进项税额24000贷：银行存款174000②经税务机关认证不可抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）24000贷：应交税费——待认证进项税额24000同时，借：库存商品——空调扇24000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）24000③实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利174000贷：库存商品——空调扇174000
3.销售业务（1）正常销售【例3-29】承接【例3-24】2018年6月份，甲公司发生与销售有关的交易如下：①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额160000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到，成本为800000元。借：应收账款1160000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）160000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，开具增值税专用发票上注明价款为40000元，增值税税额6400元，款项已收到并存入银行。（假定劳务成本30000元）借：银行存款46400贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6400借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000
（2）视同销售【例3-30】承接【例3-24】2018年6月份，甲公司发生与销售有关的交易如下：①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为40000元。借：营业外支出240000贷：库存商品200000应交税费——应交增值税（销项税额）40000②25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为120000元。借：长期股权投资870000贷：其他业务收入750000应交税费—应交增值税（销项税额）120000同时，借：其他业务成本600000贷：原材料600000
【多选题】（2018年）下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（）。A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目D企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目
『正确答案』BC『答案解析』选项A，应当视同销售，确认应交税费——应交增值税（销项税额）；选项D，不视同销售，直接借记“管理费用”，贷记“库存商品”。
4.交纳本月增值税---转出---交纳上月增值税（1）交纳本月增值税【例3-31】2018年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为326400元，增值税进项税额转出合计为36800元，增值税进项税额合计为359700元。应交增值税＝326400＋36800－359700＝3500（元）
应交税费---应交增值税
359700
326400
36800
3000
6月30日，交纳本月增值税3000元：借：应交税费——应交增值税（已交税金）3000贷：银行存款3000
（2）月末转出多交增值税和未交增值税【例3-32】2018年6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款500元进行转账。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）500贷：应交税费——未交增值税500
（3）交纳上月未交增值税【例3-32续】7月份，甲公司交纳6月份未交增值税500元。借：应交税费——未交增值税500贷：银行存款500
【单选题】（2018年）企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记（）。A.应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）B.应交税费一一未交增值税C.应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）D.应交税费一一应交增值税（已交税金）
『正确答案』B『答案解析』企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例3-33】甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%。（1）购入原材料一批，取得的专用发票中注明价款30000元，增值税4800元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料34800贷：银行存款34800（2）销售产品一批，开具的增值税普通发票上注明的价款（含税）为51500元，款项已存入银行。不含税销售额＝51500÷（1＋3%）＝50000（元）应纳增值税＝50000×3%＝1500（元）借：银行存款51500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税1500（3）甲企业下月以银行存款上交增值税1500元。借：应交税费——应交增值税1500贷：银行存款1500
经典考题【判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）
『正确答案』√『答案解析』小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务（服务）支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
【判断题】（2018年）小规模纳税人销售货物采用销售额和应纳增值税税额合并定价的方法，向客户结算款项时应将其换算为不含税销售额，计算公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。（）
『正确答案』√『答案解析』一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。
（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税（不定项）【例3-35】某公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为38000元，增值税税额为6080元，价款和税款以银行存款支付。（1）取得设备，支付价款和税款时：借：固定资产44080贷：银行存款44080（2）按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交税费——应交增值税（减免税款）44080贷：管理费用44080
【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，下列各项中，关于该企业初次购入增值税税控系统专用设备按规定抵减增值税应纳税额的会计处理正确的是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目B.借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“累计折旧”科目C.借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目
『正确答案』C『答案解析』按规定抵减的增值税应纳税额，应借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（此为一般纳税人的处理，小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
（六）小微企业免征增值税小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。1.日常核算产品销售收入并计提相应增值税借：银行存款2.06贷：主营业务收入2应交税费——应交增值税0.062.符合达到增值税制度规定的免征增值税条件时：借：应交税费——应交增值税0.06贷：其他收益0.06
三、应交消费税（单选）
1.销售应税消费品---为取得日常收入交纳【例3-36】甲企业销售所生产的化妆品，价款100万元（不含增值税），增值税专用发票上注明的增值税税额为16万元，适用的消费税税率为30%，款项已存入银行。（1）取得价款和税款时：借：银行存款116贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）16（2）计算应交的消费税＝100×30%＝30（万元）（单选）借：税金及附加30贷：应交税费——应交消费税30
3.为职工福利而交纳---有视同销售的收入【例3-38】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20000元，市场价格30000元，适用的增值税税率为16%、消费税税率为10%。借：应付职工薪酬——职工福利费34800贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）4800借：主营业务成本20000贷：库存商品20000同时计算消费税：借：税金及附加3000贷：应交税费——应交消费税3000
4.委托加工应税消费品---为取得资产而发生【例3-39】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2000000元，加工费为400000元，增值税税率为16%，由乙企业代收代缴的消费税为160000元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。（1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资400000应交税费——应交增值税（进项税额）64000——应交消费税160000贷：应付账款624000借：原材料2400000贷：委托加工物资2400000将来销售产品计算应交消费税，假定应交消费税160001元：借：税金及附加160001贷：应交税费——应交消费税160001
（2）如果委托加工物资收回直接对外销售：借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资560000应交税费——应交增值税（进项税额）64000贷：应付账款624000借：原材料2560000贷：委托加工物资2560000
5.进口应税消费品---为取得资产而发生企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。【例3-40】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1000000元（不含增值税），进口环节需要交纳的消费税为200000元，采购的商品已经验收入库，货款和税款已经用银行存款支付。借：库存商品1200000贷：银行存款1200000
四、其他应交税费（一）应交资源税【例3-41】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。①企业对外销售应税产品应交的资源税＝3600×5＝18000（元）②企业自产自用应税矿产品应交纳的资源税＝800×5＝4000（元）（1）计算对外销售应税矿产品应交资源税：借：税金及附加18000贷：应交税费——应交资源税18000（2）计算自产自用应税矿产品应交资源税：借：生产成本4000贷：应交税费——应交资源税4000（3）交纳资源税：借：应交税费——应交资源税22000贷：银行存款22000
（二）应交城市维护建设税、应交教育费附加城市维护建设税（教育费附加）是以单位实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，按其一定比例分别与增值税、消费税同时缴纳。（判断）应交城建税＝（应交增值税＋应交消费税）×适用税率应交附加＝（应交增值税＋应交消费税）×适用税率
【例3-42】甲企业本期实际应交增值税510000元、消费税240000元，城市维护建设税税率为7%、教育费附加率为3%。（1）计算应交城市维护建设税、应交纳的教育费附加：应交城建税＝（510000＋240000）×7%＝52500（元）应交附加＝（510000＋240000）×3%＝22500（元）借：税金及附加75000贷：应交税费——应交城市维护建设税52500——应交教育费附加22500（2）用银行存款交纳城市维护建设税：借：应交税费一一应交城市维护建设税52500——应交教育费附加22500贷：银行存款75000
经典考题
『正确答案』C『答案解析』城市维护建设税＝（1100000＋500000）×7%＝112000（元），应计入税金及附加。
（三）应交土地增值税根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目；②土地使用权在“无形资产”科目核算的，按其差额，记入“资产处置损益”科目；③房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“税金及附加”科目。
【例3-44】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25000元。（1）计算应交土地增值税：借：固定资产清理25000贷：应交税费——应交土地增值税25000（2）用银行存款交纳土地增值税：借：应交税费——应交土地增值税25000贷：银行存款25000
（四）应交房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费【例3-45】（改编）按税法规定本期应交纳房产税160000元、车船税38000元、城镇土地使用税45000元、印花税100元。（1）计算应交纳上述税金：借：税金及附加243000贷：应交税费——应交房产税160000——应交城镇土地使用税45000——应交车船税38000（2）用银行存款交纳上述税金：借：应交税费——应交房产税160000——应交城镇土地使用税45000——应交车船税38000税金及附加100贷：银行存款243100
（五）应交个人所得税【例3-46】某企业结算本月应付职工工资总额300000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计3000元，实发工资297000元。（1）代扣个人所得税：借：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴3000贷：应交税费——应交个人所得税3000（2）交纳个人所得税：借：应交税费——应交个人所得税3000贷：银行存款3000
【单选题】（2018年）某企业结算本月应付职工薪酬，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税为8000元，下列各项中，关于企业代扣个人所得税的会计处理正确的是（）。A.借：应付职工薪酬8000贷：应交税费——应交个人所得税8000B.借：应付职工薪酬8000贷：其他应付款8000C.借：其他应付款8000贷：应付职工薪酬8000D.借：应交税费——应交个人所得税8000贷：应付职工薪酬8000
『正确答案』A『答案解析』企业代扣个人所得税：借：应付职工薪酬8000贷：应交税费——应交个人所得税8000
（六）税金及附加：核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费等税费；
三不是：资产取得税计入资产成本、企业所得税、增值税。
【多选题】（2015年）下列应计入税金及附加账户的支出有（）。A.天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税B.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税C.房地产企业转让房产应交纳的土地增值税D.制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税
『正确答案』ABC『答案解析』选项D，通过“固定资产清理”核算。
第一节的借款中利息在按月预提费用月利息的计算时要注意利率需要换算借款时应付的本金还在暗恋短期借款直到永远借方的财费借方的应付借方叁月的利息
第二节里面现金折扣就是早付时冲减的财费商业汇票的两崽子到底谁转入短期借款销售时的那个预收没有设置通过应收核算短期的利息现金的股利经营租入的租金
第三节应付的薪酬费用要记到借的那一方哪个鬼总是提醒我养老险不属于社会保险累积的带薪假福利电暖器一定要视同销售自有的汽车租入的住房多么美好的福利
第四节应交增值税支付的进项抵扣了销项税总是在管理损失以后才知道进项税额需要转出外购福利待认证老师说过麻烦也要再转出差额呀抵税销项呀抵减不同税费的去向wo4有的老师小资的城市炒到增值的土地