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【关键词】
投资性房地产；公允价值；影响
第一、公允客观反映企业计量时点的市场价值。
在2006年颁布的会计准则之前时，投资性房地产主要是以固定资产和无形资产来表达的，那时以历史成本计量数年所计提的折旧或摊销都会使投资性房地产的账面价值与市场价值相差甚远。并且这些年房地产价格持续上涨，投资性房地产的真实价值很可能远高于账面价值，这样会造成这笔资产的市场价值受到严重低估，影响投资者决策。在2006年颁布的新会计准则实施以后，投资性房地产可以用公允价值来计量，这一价值与市场价值较为贴近，更有利于报表使用者掌握企业该资产的实际情况。
第二、改善企业资产和负债结构，所有者权益有所增加，提高了利润水平，增强了企业融资能力。
在转换成公允价值模式的当年，企业对财务报表进行追溯调整，调整其资本公积、盈余公积和未分配利润。在房地产行业节节攀升的背景下，计量模式变为公允价值模式后，很多企业也因此降低了负债比例，高资产负债率得以下降，所有者权益在短期内迅速增加，优化了资产负债结构。这种模式不再对资产计提折旧或摊销，使企业的费用减少，投资性房地产的出租成本下降，从而提升了企业的利润水平。由于房地产资产数额大，目前房地产企业大多采用银行贷款的方式来融资，但是国家为减小信贷风险提高了房地产企业银行贷款的门槛，造成很多企业融资困难。若企业采用公允价值模式计量，资产负债率得以降低，资产的计量更加贴近实际，提高了企业的信誉，对企业的融资能力也有利好影响。
第三、增加了企业经营和管理的不稳定性。
近年来房地产价格的大幅波动引起房地产市场价值发生较大变化，所导致的公允价值变动计入企业的损益，这使得企业经营业绩有很大的不稳定性。当企业采用公允价值模式后，持有较多投资性房地产的上市公司，其业绩将会更多地受市场价格变化的影响，这将有可能掩盖了管理层的经营不善的问题或优秀管理的优势，这对于企业经营和管理的提升无法起到很好的效果。
第四、对企业所得税产生影响并导致净利润的增减变化。
公允价值变动在确认时被计入损益，收益部分被确认为利润，在计算企业所得税时，公允价值变动损益属于未实现的利得或损失，不作为所得税应纳税额的基数，不会影响当期的企业所得税。企业采用公允价值计量投资性房地产时，该资产不再计提折旧，按照税法规定可以将折旧额税前抵扣，因此在市价上涨时将产生应纳税暂时性差异，而在市价下跌时会产生可抵扣暂时性差异。这两项差异将会产生递延所得税负债或递延所得税资产，这虽然不影响当期所得税，但会影响所得税费用，导致净利润的增减。
第五、间接影响企业未来的现金流。
投资性房地产后续计量改变计量模式只是会计政策变更，产生的公允价值变动损益也只是企业未实行的利得或损失，不会产生企业当期现金流量的增减。但是通过改变这种计量模式，企业的资本结构却能得到很大程度的改善，企业的融资能力和现金流都将会有较大提升，所以公允价值计量可以改变企业未来的现金流。使用公允价值模式并不会改变企业的价值，只是把企业的价值显性化，更好地体现了企业的真实资产和核心盈利能力。
总的来说，投资性房地产后续计量选用公允价值模式会对企业产生一定的影响，尤其是在房地产市场仍较为火爆的今天。企业这一会计政策变更造成的最主要影响是使资产负债结构调整得更为合理，净资产和净利润都有所增加，对企业融资能力的提升有积极意义，有利于企业的长期发展。在企业使用成本模式计量时，资产的收益集中体现在最终的处置阶段，会对企业利润产生短期大幅度波动；而企业采用公允价值模式计量时，资产的真实价值平均地体现在每一个会计期间，有利于投资者更好地做出合理的中长期投资。所以，企业在投资性房地产计量方式上选择公允价值模式会对企业的长期发展更有好处，我国也应更多地推广公允价值在投资性房地产上的应用。
【参考文献】
[1]张鸣.投资性房地产中公允价值计量模式选择的影响研究[J].会计学习，2010（2）：19-22
[2]李国军.新会计准则公允价值计量对会计利润影响[J].
[3]侯晓红.投资性房地产公允价值计量模式选择的影响因素分析[J].财会月刊，2013（1）：64-65
[4]任月君.投资性房地产计量模式选择研究[J].东北财经大学学报，2013（2）：15-19
S*ST百花在年报中分析新准则影响时表示，在公允价值模式下，资产负债表日投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，利润将明显增长。面对如此大的悬殊，对公允价值计量的利弊得失众说纷纭。
对待公允价值心态各异
总结来看，目前企业对公允价值大致有以下一些负面心理：
担忧心理：由于公允价值需要估计，无形中增加了判断选择的机会，因此其可靠性引发绝大多数人的担心与忧虑，认为公允价值难达“公允”，且极有可能成为利润操纵的工具。经营者怕承担滥用责任，对公允价值“望而却步”。
求稳心理：采用公允价值计量以后，会计期末以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，当公允价值发生波动时，企业的收益也将随之产生变动，而成本模式下对收益影响较小。“稳健主义”经营者从求稳的角度出发，担心由此会带来财务风险，对公允价值“想说爱你不容易”。
短期行为的心理：目前的业绩考核方式主要侧重于以企业利润来对经营者进行测评。采用成本法模式，处置收益反映在企业利润中，而如采用公允价值模式计量，首次执行时，公允价值与账面价值的差额调整留存收益，不反映在当期利润。经营者如果以短期利益为出发点，就会对公允价值的运用谨而慎之，有的甚至完全地排斥。
有进有退的心理：新准则规定，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，而采用成本模式的，符合一定条件可以转换为公允模式。经营者从自身利益出发，可能会利用准则的规定，先保持成本模式不变，需要时再创造条件来选择迎合自己中意的公允价值模式，“有进有退”。
“公允价值”的价值何在
尽管公允价值实行起来存在一定的难度，但是暇不掩瑜，公允价值带来的好处也是显而易见的。
首先，公允价值能为投资者提供更加有价值的决策信息，提高投资效益。公允价值计量已将所有影响企业现实及未来收益的因素基本涵盖，其中包括资产未来预期收益，能够较好地反映市场价值和盈利能力。
如某一投资性房地产，账面价值3000万元，如果市价涨到3亿元，反映在报表中，这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示3000万元，会计处理简单了，但这种信息不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导，因此，投资性房地产在公允价值模式下更符合其特性。
其次，公允价值有助于解决经营者短期行为与企业长远发展的博弈。在成本模式下，以收入、利润为重心的财务报告模式导致经营者的风险意识和责任意识不足，容易产生短期行为。
再次，公允价值有利于提高专业化投资水平。公允价值的实施，提高了财务报告信息的质量与透明度，如实反映了企业的价值和未来发展前景，从而有助于现有的或者潜在的投资者作出理性的投资决策，有效促进投资者专业化投资水平的提高。
引入公允价值势在必行
引入公允价值是与国际会计准则接轨的必然趋势，也是资本市场发展的必然要求，必须顺势而为。
首先，投资者应鼓励企业经营者使用公允价值计量，消除经营者的压力和顾虑。在具体实施过程中，投资者应适当调整经营者的业绩考核方法，减轻市场价格波动给对经营者产生的消极影响。
经营者利用公允价值操纵利润也有可能发生。投资者需要正视困难，充分估计公允价值可能带来的正、负面影响，积极应对公允价值的挑战，在实践中积累经验，应用好公允价值。
在我国现阶段，许多要素市场正处于发展与培育阶段，无法从成熟的市场中取得这些资产的公允价值信息。没有成熟完善的交易市场，如何确定公允价值的方法和系统，这些操作层面的问题相当突出。
关键词：新会计准则；公允价值；利税
一、应用公允价值计量对利润的影响
1应用公允价值计量对上市公司利润的影响
例如某公司持有哈尔滨市某房产在2002年买入时价值4000万元。随着近几年哈尔滨市房地产价格大幅飙升，该房产的市值已高达5000万元。现在该公司将该房产换出，如果按照原来的会计准则，仍将以4000万元的账面价值来计算。现在，采用新准则公允价值计算，则会产生1000万元的利润。对投资者而言，这是非常有好处的。
2应用公允价值计量对债务重组公司利润的影响
在新准则债务重组准则中，详细规定了可能产生损益的债务重组中采用公允价值的情况：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之问的差额，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的人账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。综上，债务人进行债务重组时，一旦债权人让步，债务人获得的利润将直接计入当期收益，进入利润表。
3应用公允价值计量对投资性房地产企业利润影响
对于投资性房地产新准则引入公允价值计量对有条件适用此方法的企业业绩将产生较大影响。由于过去投资性房地产以历史成本计价，多数账面价值大大低于其公允价值，采用公允价值模式后，因我国目前房地产持续活跃，公允价值将普遍高于账面价值。且在此方法下，企业不需计提折旧或摊销，因此，如果采用此方法，企业账面利润将大幅上升，资产、所有者权益也将有较大幅度增加。但是，公允价值计量是把双刃剑，由于房地产市场的风险较大，在地产价格下跌时，有关企业的业绩也会大幅下降。
4应用公允价值计量对被并购企业利润影响
非同一控制下企业合并，在购买法下，被收购资产以公允价值入账，会使资产总额增加，但以后年度摊销额会较大，且购买法形成的商誉会引起以后年度商誉减值费用增加。因此，正常情况下，购买法会使企业总资产增加，而以后年度利润会降低，而净资产收益率也会较低。对正商誉不作摊销，而是作减值测试会给企业业绩有一定影响。新准则中，在被并购企业无大幅波动年度，商誉不作减值，企业当期利润会较原规定下提高，而在被并购企业经营运作出现明显不利时，商誉大幅减值，企业当期利润将可能大幅降低。如果出现负商誉，将不再逐年进入损益，而是一次性计入当期损益，因企业重组而有大量企业合并所形成的商誉的资产优质企业，将会出现对当期利润积极影响，商誉减值将较小，如果小于以前按直线法摊销的金额，当期利润将增加。
二、应用公允价值计量对企业纳税的影响
1应用公允价值计量对非货币性资产交换业务纳税的影响
【关键词】公允价值内部审计信息披露
一、公允价值计量与披露的审计责任
企业内部审计部门应当对公允价值的计量和披露的真实性承担审计责任。为了履行这一责任,内部审计部门应该制定一套进行公允价值计量和披露的程序;选择适当的估价方法;确定所使用的假设和估计并对其假设和估计给予充分的支持;准确进行估价;确保对公允价值的计量和披露与会计准则保持一致。内部审计部门可以雇用专家进行公允价值的估价工作,但是应当对所聘用专家的专业能力进行评估,以确保所雇用的专家有进行公允价值评估的能力,并且要对专家的评估结果负责。
二、公允价值计量对内部审计的影响
与历史成本法相比,公允价值计量的好处是显而易见的。但是,其产生的顺周期效应缺陷也是明显的,即对资产的助涨助跌的作用,加剧经济的巨幅波动,从而推动金融危机的深度与广度。尤其在金融危机的背景下更难以保证公允价值的公允性、合理性。在金融危机背景下,社会各界已经认识到现行公允价值计量的弊端,正积极探索、寻找更好的计量模式,遵循谨慎性原则,运用有效计量方法,避免对资产或者市场的负面影响,以真实地反映出资产的内在价值和企业的经营成果。因此,公允价值计量准则对内部审计和信息披露的影响成为当今理论界讨论的重要课题。
(一)公允价值计量对审计环境的影响
首先,内部审计的有效性直接依赖于审计人员的诚信和道德价值观念。公允价值计量和披露程序往往需要主观判断,不仅需要实施程序的人员有诚信和良好的道德价值观,也需要管理层保持诚信和良好的道德价值观,这是因为管理层不诚信和狭窄短见的道德观念,往往导致其不现实地期望超过以往业绩,采用激进的会计政策。因此,公允价值计量和披露程序要求企业从上至下强调诚信和道德观念的重要性。
其次,公允价值计量和披露程序需要较高的专业胜任能力。在公允价值计量和披露程序中,公允价值数据的收集、整理、分析、判断、应用都需要较高的专业技能,如果应用计算机信息系统,还需要会计人员对计算机信息系统熟练操作。因此,公允价值计量和披露程序对企业人力资源政策提出了更高要求。
(二)公允价值计量对审计风险的影响
公允价值是一种面向现在、未来、市场、风险和不确定性的计量属性。特别是当公允价值中涉及到现值的计量,需要估计期望现金流量和折现率,而期望现金流量和折现率的估计直接需要计量风险因素。可以说,公允价值计量和披露程序使风险评估活动显得格外重要,有效的风险评估活动是公允价值计量可靠性的重要保证。风险评估的第一步是目标设定。在财务报告目标的设定中,企业应该将公允价值计量和披露的可靠性设定为风险评估的具体目标,以便更有目的地进行公允价值计量和披露。风险识别包括识别影响企业内部控制目标实现的内部风险因素和外部风险因素。公允价值的计量是基于市场参与者的假设而确定的,不同于“特定个体价值”。因此,在直接计量公允价值时考虑更多的是企业外部风险因素,比如经济形势、产业政策、资源供给、利率调整、汇率变动、融资环境、市场竞争等经济因素。不仅如此,由于公允价值计量和披露自身也存在较大的风险和不确定性,所以也应对风险识别活动予以考虑。
三、公允价值计量准则下的信息披露
主要参考文献:
[1]李昊.内部审计视角下的公允价值治理研究[J].现代管理科学,2009(9).
关键词：公允价值；计量属性；优点；缺点
一、公允价值及其特征
（一）、公允价值的含义
财务会计工作的基本环节是对会计要素的确认、计量、记录和报告，其中计量是对应予以记录的会计事项加以衡量、计算，以确认其金额的过程，计量是财务会计的核心，计量问题主要是对计量属性的选择。我国新《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值首次作为五个会计计量属性之一。因此，有必要对公允价值的本质有一个统一、清晰、深刻的认识，领会公允价值的理论，以利于更好的理解和使用。根据国际会计准则委员会（IASC）定义：公允价值是指熟悉情况和自愿交易的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）定义：公允价值是双方在当前的非强迫或清算的交易中，自愿购买（或承担）或出售（清偿）一项资产和负债的金额。我国新会计准则将公允价值定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。综上可见，公允价值实质是基于公平市场条件下交易双方对资产和负债认可的公平价格。它是一个动态的概念，是一个会随着经济、社会、科技的进步而不断完善的计量属性。
（二）、公允价值的特征
公允价值与历史成本代表了两种不同的计量属性。所谓历史成本，是指对已完成的交易所支付的代价，它代表了资产或劳务取得时购买者认定的价值。公允价值的特征也是基于历史成本的特征相对比而言的。与历史成本相比，公允价值具有如下一些特性：
（1）形成公允价值的交易和交易双方可以是假设的。形成公允价值的交易及交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。这样公允价值就可以被看作是“最可能的”交易价格。而在历史成本会计中，对于资产或负债的确认与计量是在交易真实发生时进行的。也就是说，在历史成本会计中，形成历史成本的交易的双方是特定的、真实的。
（3）公允价值比历史成本计量提供了更好的基础。公允价值不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。历史成本计量忽略持有资产或承担负债决策的影响，因为它只是当售出资产或解除负债时，才反映公允价值变化的影响，而不是在持有资产或承担负债的期间反映。
二、公允价值计量属性的优点
（二）、符合配比原则。因为假如资产持有者在当期出售资产，那么他出售资产所得收入在一般正常的情况下，反映的是当前时点的资产的出售价格，那么收入与费用配比，资产的成本也应站在当前的时点，而运用公允价值计量属性可以满足这一点。
（三）、可以更全面反映收益的情况。公允价值属性要求资产的账面价值以公允价值计量，这样即使当期并未出售资产，也可以在账上反映出由于公允价值的变动给资产所有者带来的利得和损失。以交易性金融资产为例，《企业会计准则第22号》规定：交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。例如：A企业2007年1月以100元每股购买的某公司股票1000股划分为交易性金融资产，2007年12月31号股票价格上升至110元每股，那么企业12月31日应作如下会计分录：
借：交易性金融资产—X公司股票（公允价值变动）10000
贷：公允价值变动损益10000
以后企业出售此交易性金融资产时，再将公允价值变动损益转入投资收益里。如果采用历史成本计量属性，那么此笔分录在2007年12月31日时并不用作出，因此账面上也就显示不出因为公允价值的变动而给企业带来的收益了。
三、公允价值计量属性的缺点
任何一种事物都不会是十全十美的，尽管公允价值有如此多的优点，但是作为一种新生的事物，它还处于发展完善阶段，仍然有很多无法避免的缺点。
（一）、可操作性较差。运用公允价值计量的首要问题就是如何确定公允价值，我们以金融工具为例，有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照购买日活跃市场中的市场价值确定；不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，采用估值技术确定其公允价值。但实际操作中，经常会有在活跃市场上找不到同类或相似资产的情况发生，甚至根本不存在活跃的市场，这种情况下公允价值就很难确定，所以如果公允价值很难确定或者要花很大的成本去确定，那么这种计量属性在实务中就很难应用下去。另外，在传统的历史成本计量属性下，一般情况下资产不出售就不用对其作出账务处理，而在公允价值的计量属性下，公允价值变动就要相应地改变其账面价值，增大了会计的工作量也耗费了更多的成本。
（二）信息可靠性较差。与历史成本的客观性相对，公允价值确定存在的人为因素较多，特别是当资产不存在活跃市场时，我们通常采用将未来现金流折现的方法来估计其价值，而折现率的选择及未来现金流的预测都需要主观判断，这在一定程度上会影响公允价值的准确性。
四、提高公允价值计量应用可靠性的措施
（一）提高会计人员的素质。加强会计人员的职业教育，提高会计人员的素质，普及公允价值计量观念和计量的专门技能。由于公允价值的表现形式有多种，在会计实务中到底选择哪种表现形式，有赖于会计人员的职业判断能力。因此，为了保证会计信息的可靠性和准确性，必须加强会计人员的职业教育，全面提高会计人员的素质。
（二）健全的法律制度环境。美国的做法值得我们借鉴：1933年的《证券法》将注册会计师的法律责任扩大到所有推定的会计报表使用者，同时要求注册会计师承担所有的举证责任，再加上美国数额高昂的惩罚性赔偿制度，能相对有效地保证财务报表信息的可靠性。美国在近年来大力提倡和推行公允价值的应用，在法律制度能有效保障财务报表信息的可靠。
（三）完善市场机制。在一个活跃的市场条件下，由于交易活跃与不存在私人信息，因而各种资产或负债的市价就能很好地反映出其真实的价值，这种真实的价值完全符合公允价值的定义。所以，在社会主义市场经济逐步建立与完善的进程中，就有必要建立与健全与之相适应的各种市场体制，通过市场条件来使会计人员很容易地获得按公允价值定义所需的各种具体计量属性形式，从而创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件。
降低会计计量的成本。要使采用公允价值计量属性过程中所需要获得的计量成本尽量降低，需要不断加强公允价值计量的理论研究和提高其实际的技术操作水平。同时要建立信息共享平台，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得。
参考文献：
[1]财政部：企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社.2006.
[2]王乐锦.公允价值在我国新会计准则中的运用[J].中国农业会计.2006(7).
[3]葛家澍.关于会计计量的新属性—公允价值[J].上海会计,2001,(1).
关键词:投资性房地产;公允价值;新会计准则
政部于2006年2月15日颁布了新的企业会计准则,其中《企业会计准则第3号――投资性房地产》(以下简称新准则)首次将投资性房地产作为一项单独的资产予以确认,并首次在非金融资产计量中引入公允价值,因此具有十分重要的意义。
一、单独列示投资性房地产
新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。
二、公允价值在投资性房地产中的具体运用
采用公允价值作为计量属性是新会计准则的一大亮点。公允价值计量模式,是指以市场价值,即熟悉情况的当事人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值在投资性房地产中的运用主要涉及以下几个方面:
(一)投资性房地产后续计量
新准则规定,投资性房地产后续计量,通常应当采用成本模式,存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以采用公允价值模式。但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。
采用成本模式的,会计处理方法同原有的准则要求基本一致,即将有关资产的账面价值作为投资性房地产的入账价值,投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销,并在期末进行减值测试,计提相应的减值准备,期末按账面价值在资产负债表中反映,只需单账户反映资产的实际成本即可。
而在公允价值模式下,投资性房地产应按照首次执行日的公允价值作为入账价值,公允价值与原资产账面价值之间的差额调整期初留存收益。在后续支出的确认与计量上,如果后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计,应计入投资性房地产的账面价值,否则应计入当期损益。日常核算过程中对投资性房地产不计提折旧或摊销,资产负债表日也不需要对投资性房地产进行减值测试,其折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中,并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
举例说明:某企业于20x7年5月1日起将新开发完成的一栋写字楼租赁给甲公司使用,租赁期为五年。写字楼造价3000万元,20x7年5月1日的公允价值为3200万元,则在公允价值模式下,应确定该项投资性房地产的入账价值为3200万元(其中成本3000万元,公允价值变动200万元)。假如当期期末该项资产的公允价值上升为3500万元,则应补调其账面价值300万元,并将该差额记入“公允价值变动损益”。
(二)后续计量模式变更
为保证会计信息的可比性,企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。成本模式转为公允价值模式时,由于两种模式下投资性房地产的入账价值不同,因而公允价值与原账面价值之间产生了差额,这个差额不直接计入损益,而是作为会计政策变更处理,调整期初留存收益(未分配利润)。而已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
(三)投资性房地产与其他资产的转换
企业有确凿证据表明房地产用途发生改变,并且满足条件的,应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产。
在成本模式下,应将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。
三、公允价值计量对投资性房地产的影响
与国际财务报告准则相比,我国新会计准则对公允价值计量的应用十分谨慎。企业采用公允价值对投资性房地产进行计量,主要有以下几个方面的影响:
(一)对企业资产结构的影响
新会计准则将“投资性房地产”在资产负债表上单独列示,使原先分别在“存货”、“固定资产”、“无形资产”中核算和列报的投资性房地产,统一列入“投资性房地产”中核算,这一变化将影响企业的资产结构,尤其是有大量投资性房地产在存货中核算的企业,由于执行新会计准则后全部转入“投资性房地产”中核算,将使企业的流动资产(存货)减少,流动比率降低。
(二)对所有者权益的影响
企业在对投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量的首年,将采取追溯调整的方式调整年初所有者权益。而在目前房地产价格普遍高于历史成本的情况下,这会导致企业上年度的资本公积有较大幅度的提升,所有者权益大大增加。
而且,企业将自用房地产或存货转换为投资性房地产时,如果转换日的公允价值大于原账面价值,其差额计入资本公积,也将增加企业的所有者权益。
(三)对企业利润的影响
公允价值模式下,企业在资产负债表日对投资性房地产的资产价值进行重估,如果投资性房地产升值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,企业当年的利润就会增加;又由于公允价值模式下投资性房地产不需要计提折旧和摊销,从而可以减少费用的支出,也会增加当年的利润。而我国目前房地产价格刚好处于持续上涨阶段,因此采用公允价值模式,可以提高这些房地产企业的盈利水平,使企业净利润有所提升。
(四)对税负的影响
由于现行税法仍将投资性房地产作为一般固定资产或无形资产对待,因此在成本计量模式下,新会计准则和税法的处理基本一致,而在公允价值模式下二者存在明显差异:会计上年末按投资性房地产的公允价值调整其账面价值,差额计入损益,不再计提折旧或摊销;而税法按实际成本确定投资性房地产的账面价值,不确认公允价值变化产生的所得,待处理时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额,这样就可能产生递延所得税资产或递延所得税负债。
参考文献:
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则――应用指南.财政经济出版社,2006
[3]刘秋雁:房地产投资分析.东北财经大学出版社,2004
[关键词]公允价值历史成本利弊完善
金融危机的后，人们开始对公允价值会计的利弊展开了激烈讨论。这一热潮影响了公允价值会计的未来发展，挑战了在其他领域推广公允价值会计的进程。作为公共产品的会计制度提供的信息是非中性的会计信息，因此，它带来了非中性的预料不到的结果。由于历史成本会计的局限使得其不可能成为公允价值会计的替代品，因此，可以通过其他各种方法来完善现行会计制度减少公允价值会计制度带来的问题。主要包括以下措施：提升估值技术的可靠性，建立逆周期的准备金制度，解决准则执行中存在的诸如部分准则过于复杂、针对性披露较少、面临的诉讼风险等问题。此外，正确区分财务报告资本和监管资本有助于认知公允价值会计作用。
一、历史成本会计的局限
历史成本会计是一种以历史成本为资产评估计价的会计实务。历史成本会计有许多优点，但缺陷也非常严重。
（1）估值技术的可靠性降低了
持续通货膨胀，剧烈物价变动使得历史成本会计收到了冲击。当价格发生剧烈变动时，成本与收入的比配就缺少了逻辑上的统一性，存货成本、非货币性资产和负债已经不在具有可比性，企业的经营业绩可能出现严重虚胖，这将导致财务状况失实。因此，如果按历史成本的会计信息，难以真实的反映一个企业当前的财务状况以及经营成果。
（2）历史成本会计的确认基础和计量属性动摇了
衍生金融工具如雨后春笋般向荣辈出，其特点是报酬和风险的转移不是在交易完成之时，而是在合约签定之日，这就带来了部分内容太过繁杂，缺少针对性披露，缺乏有关判断的具体指南以及诉讼风险增加等一连串问题，使得历史成本会计的计量属性确认基础动摇了。
（4）历史成本会计的自然趋向
危机中历史成本会计下的资产可以用隐藏的储备，而在繁荣时却不可以。这是历史成本会计的另一种周期性，负的或者说反的。假如认识到繁荣时期用历史成本计量金融工具的银行业可以通过出售资产的方式来增加杠杆率。那摩这样对于正确的解释历史成本会计的负周期性是特别重要的。有危险的是，这种方式忽略了马上就要到来的危机报警信号，那些信号又正好可以使银行尽早采用适当方式来防患于未然。在繁荣时期增加杠杆也是历史成本会计面对的周期性。
因此历史成本会计不可取代公允价值会计。上述写了历史成本会计的局限，使得他在决策那里失去了公信力。大量的研究结果和报告取消了历史成本会计继续寻在的意义，他不得不让位给公允价值会计，消失在作为公共产品的会计制度的历史长河中。
二、公允价值会计的激烈讨论
美国为代表的西方国家倡导和推动公允价值，一直以来，公允价值被认为是展望21世纪的一种标准计量模式。公允价值受到了前所未有的热捧，学术界大多数学者同时对公允价值持有积极态度，少数人甚至把公允价值作为全面取代历史成本，成为主要的现代会计模式下的计量属性。伴随着2008年金融危机的全面爆发，公允价值被推到了风口浪尖上。伤痕累累的美国金融界怒骂公允价值是这场危机的主使，强迫确认认为公允价值会计永远不会实现的损失，歪曲了财务报告、投资者信心动摇了，金融危机不断加剧和恶化。最终SEC的报告认为：暂停公允价值会计，很可能增加市场不确定性，并进一步打击投资者信心，可说在一定程度上挽救了公允价值会计，但却并未停止对公允价值会计的质疑呼声。
三、公允价值会计和历史成本会计的比较
（1）比较确认
（2）比较计量
四、完善公允价值会计的措施
（1）使估值技术更具有可靠性
市场价格已经不反映金融工具的基础价值了，偏离当时的市场价格成为提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方专家去独立的决定分类。对于信用受损金融工具，定义成超过10%的基础资产违约，则可以续实施当前的盯市制会计准，这是恰当的。因为投资者理应得之表现不好的金融工具，那些流动性受到损害的金融工具，被定义为基础资产违约小于10%，将不使用盯市制的会计制度，这之后金融工具将保留在资产持有人的资产负债表上来代替它的，而且用面值方式标明，这里是因为选择10%的违约代表了次级抵押贷款被证券化时所假定的违约率因此将其作为标准。
（2）构建逆周期的准备金制度
使用较广义的准备金概念的好处是使之成为能覆盖预计到的损失，能覆盖在经济景气时通过考虑周期内的波动性和风险以及潜在的大的资产损失这些未预期到损失。较之广义的准备金制度，建立展望性准备金和非静态准备，在经济上升时期用预备的方法保留收入的方法，在经济下降周期用以防止损失的发生，这就会提供一个完善的抵消资产负债表的顺时周期性影响的方法。
为了获取信息，各行业要着手建立行业内的市场信息数据库，企业在历史上实现的收益通常是预测未来的收益的十分重要的依据。通过以往的资金流可以预测未来的资金流；必须建立时效性强和容量大的行业信息数据，以此来方便职业人员在资产定价时能够参考适当的参数。
（4）提高从业人员的专业知识储备和水平。
先进的专业评估技术和熟练又讲诚信的评估队伍是使用公允价值模式的正常前提；会计人员业务素质的提高是使用公允价值模式的保证，因此应尽早开展专业培训，意在提高专业人员素质；在加强诚信建设时要加大对专业人员违规行为的处罚力度和处罚制度。
（5）使用经济学中隐性成本。
如果想使提供的会计信息充满决策价值，那麽就要在计算企业收益时除了财务上显示出来的会计成本（显性成本）外，还要使用隐性成本，即总成本是显性成本和隐性成本的综合。这里隐性成本主要是应支付实际上不需要支付的企业本身已经有的资源的机会成本。为了使得会计信息具有有效性，这些隐性成本就要使用企业自有资源的市场使用价格。
参考文献
[1]李国民.金融危机背景下完善公允价值会计的对策建议[J].金融纵横.2010年第4期总第153期
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[3]李国民.历史成本会计局限与完善公允价值会计的对策[J].
[4]何米娜.金融稳定性视野下的公允价值会计[J].财会月刊.2010．8下旬
[5]高玉凤.传统会计收益改进措施探析[J].经济论丛.
关键词：财务业绩报告;利润表;全面收益
一、绪论
本文在研究不同收益理论对财务业绩报告发展的影响的基础上，综合考虑国外的一些变革意见，分析新会计准则下业绩报告在上市公司的应用状况，通过对新财务业绩报告体系的研究，探讨如何进一步完善财务业绩报告，使报表使用者能够通过上市公司的报告获取更全面有效的财务业绩信息，并能够通过报告评价企业的业绩以及企业管理者的受托责任，更好地体现“受托责任观”和“决策有用观”。
二、财务报告改进方向
三、新会计准则下的财务业绩报告
（一）新财务业绩报告的指导思想
1.财务会计的目标
2.会计信息质量的要求
3.会计计量属性的变化
新准则规定“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量主要包括:“历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值”。公允价值概念主要倡导的是会计在资产、负债以及所有者权益等的计量上要使交易的双方做到公平与公认，强调计量的真实与公允。但是公允价值它是一种复合的计量属性，它可以通过多种形式表现出来。
（1）新会计准则中对“收入”和“费用”重新进行定义。收入被定义为:“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”;费用被定义为“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。与原会计准则相比，新准则下的“收入”概念更加强调从‘旧常活动”的结果一一所有者权益的增加一一去衡量，体现了经济学收益上资本保全的思想，为我国财务业绩报告采用全面收益概念提供方便。
（2）新会计准则引入了“利得”和“损失”的概念。新会计准则基本准则第二十七条规定:“直接计入所有者权益的利得和损失”是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。”第三十八条规定:“直接计入当期利润的利得和损失”是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。”
引入利得和损失概念的好处是使“利润=收入一费用+计入当期利润的利得一计入当期利润的损失”，消除了长久以来“收入一费用井利润”的尴尬。
（3）此次，新利润表增加了“公允价值变动收益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”三个单独列示的项目。利润表单独列示项目顺序也有所变化:“投资收益”被列于“营业利润”前，作为营业利润的组成部分，同时还在“营业利润”前增加了“资产减值损失”、“公允价值变动收益”这两个单列项目。“公允价值变动损益”科目则核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。
（4）新利润表不再区分“主营业务收入”和“其他业务收入”、“主营业务成本”和“其他业务支出”，而将其全部归入“营业收入”、“营业成本”，并且相应地把“主营业务税金及附加”改为“营业税金及附加”。其主要原因在于当今混业经营的发展使我们很难区分主营业务与其他业务。
（5）“营业外收入”和“营业外支出”项目。原来我国利润表对营业外收支以“营业外收入”、“营业外支出”两个项目列报，认为其发生频率较低，根据重要性原则，只是综合披露。但是随着市场经济的发展，营业外收支占利润的比重越来越大。
四、我国财务业绩报告改进的作用
1.财务业绩报告的改进是完善我国资本市场的需要，有利于提高上市公司信息披露质量，规范上市公司的信息披露，保护广大投资者的合法权益，并促进证券市场的健康发展。
2.财务报告的改进是资本市场不断发展的需要，衍生金融工具的不断创新，以及许多公司业务的多元化要求信息披露更加全面有效。
3.财务报告的改进有利于增加企业财务信息的透明度，有利于政府、企业的所有者对企业管理层进行监督，防止出现“逆向选择”和“道德风险”，有利于提升上市公司的内在价值和管理水平。
4.财务报告的改进是会计国际协调的需要，提高境内外公司股票估值的可比性。新会计准则实施后，对于同时在境内外上市的公司，只编制一套财务报告将成为可能，这将大大减轻这些公司的信息披露成本。
[关键词]公允价值；商业银行；会计；影响
[中图分类号]F270[文献标识码]B
一、公允价值计量概述
（一）公允价值的概念及特点
公允价值最早并不是由我国提出的，而是由美国著名的会计学者提出，官方所给出的定义是指在计量当日的有序交易中，市场参与者销售资产所获得的价格或者转移负债付出的价格叫做公允价值，我们从公允价值的定义中可以看出它是建立在公平交易的环境之下，由交易双方以自由独立的意愿来进行的基础上完成的。
公允价值最显著的三个特点分别是公平性、波动性和一定客观性，首先从前面的定义中我们就能看出来，公允价值的公平性是非常重要的，能够在很大程度上保证在交易双方享受到平等的权利，在交易的意愿方面，公允价值使得买卖双方都建立在自愿进行相应的交易基础上，在地位上来看，双方的地位都是相同的，不存在对市场存在不了解而参与交易的一方，双方对于市场经济的了解都是相同的。对于公允价值来说，公平交易在一定程度上是判断其是否有效的关键因素。
其次是公允价值的波动性，公允价值不同于其他计量单位，在实际的操作过程中，不会由于确认后就一成不变了，而是会随着市场的不断变化而发生变化，当在实际的交易过程中，资产或负债的价格发生了一定的变化后，相应的公允价值也需要有一定的变化，在一定程度上来说，公允价值具有很强的波动性，尤其是在一些经济动荡的时期，这一波动的特点更加显著。
（二）公允价值的重要性
最后，在目前的会计核算企业受益和成本的过程中如何保证企业内部收益核算的准确性是至关重要的，而公允价值的计量单位在这方面起到了非常关键的作用，一方面对于经济波动时期的公允价值，它能够根据经济的波动幅度进行一定的改变，对于企业内部而言，应用公允价值的计量属性能够很好的预测相应的金融经济的波动情况，如果在经济波动时期无法对经济进行准确有效的预测，就无法及时的对投资者经济决策提供一定的有效信息，很容易造成企业在金融上的损失。因此，应用公允价值的计量单位在一定程度上更加符合当前会计的核算目标，即会计核算的有用观念。
二、公允价值计量在我国商业银行会计的问题
（一）金融负债的公允价值计量问题
在目前的金融负债的公允价值的计量过程中，能否反映出一个银行的自身信用风险情况是非常令人困惑的，在当前的银行公允价值地计量中，其主要作为一个转让价格来体现出商业银行及金融机构的资信状况及其变化。但是在目前的计量结果下，商业银行的信用风险越高，其折现率越高，对应的债务的价值就会有所下降，而这样的结果导致了银行自身的信用价值的下降，使得商业银行中公允价值下降，银行利润和资本相应的有所上升。我们从这里面可以看出，虽然银行的自身信用下降了，但是相反银行的资产和利润是上升的，这种表现的形式令人非常困惑。而如果商业银行内部的信用情况是比较良好的，在一定程度上银行内部的公允价值就会有所上升，而银行的资产成本有所下降，银行为了保证一定的信用水平就需要花费一定的成本对当前银行的金融活动进行一定的监管，在一定程度上使得商业银行内部的风险管理面临尴尬的处境。在很多人看来，商业银行内部的公允价值是否有用是当前人们所质疑的。
（二）估值技术的可靠性问题
（三）对成本效益原则的把握问题
（四）利益分配的问题
在当前商业银行的利润分配制度中，主要是对税收支付以及资产利润进行一定的分配。有公允价值所决定的如果公允价值在一定程度上有了相应的变化，而针对这些变化期间所损失的利益是否应当进行征税是一个非常值得讨论的问题。没有实现的利润的损失是无法被抵消的，因此就存在一定的差额征税的可能性。如果全部利润分配都采用公允价值的计量属性那么最终的结果导致商业银行内部的股东的利润分配出现一定的问题，使得股东之间出现一定的纠纷。这主要就是未实现利润的征收税收的不确定性导致的。
三、公允价值计量模式下改进我国商业银行会计的措施
（一）规范公司经营理念
在目前的市场结构中，商业银行应当对内部员工以及外部人员的利益上的冲突进行一定的调整，对于一些道德风险上的缺失应当进行一定的规范和整治，在目前的公允价值的会计核算及基础之下，应当按照合理完善的内部奖励制度来进行科学评价体系以及相应银行规章制度的建立，对于一些现金流量指标进行一定的规范和约束，将管理层和股东方面的利益进行一定的调整使他们能够在实际的操作过程中趋向一体化。对于公司的管理结构应当进行有效的改善，在银行内部的董事会应当进行独立化管理，保证其管理位置处于核心地位，对于在管理过程中所发现的问题要积极开展相应的大会来进行处理。
（二）提升估值技术水平
前面我们所说到的在目前的大多数商业银行对其自身以公允价值为基础的计量属性中，由于各个商业银行内部的计算方式以及所选用的数学模型不相同，导致最终在公允价值中的估值技术不够完善。在目前的商业银行公允价值的计算过程中，各个商业银行应当采取统一规范的数学模型和计算方式，对于估值技术进行统一规范化管理，同时在一定程度上对估值技术进行一定的创新和发展，选用能够有效评定商业银行实际收益的情况，这样在实际的商业银行运转过程中，就能大大保证公允价值计量属性下所计算的信息准确性和有效性。
（三）加强信息披露力度强化监督机制
结语
综合上文所述我们可以看出公允价值在实际的商业银行的会计计量和核算过程中扮演了一个非常重要的角色，但是在面对一些金融危机和经济危机的情况下，公允价值的计量属性则又成了商业银行金融危机的一个借口。对于商业银行而言，应当对于公允价值进行有效的谋划，计算从而减少一些不必要的损失，实现商业银行的利益最大化。
[参考文献]
[关键词]金融危机；公允价值；会计信息
一、金融危机引发会计计量问题的争论
公允价值的使用受到质疑的导火索为2008年席卷世界的金融危机。随着以美国雷曼兄弟集团为代表的一大批投资银行的倒闭，欧洲、亚洲股市普跌，数十家商业银行出现挤兑狂潮，金融危机变为金融海啸，全球经济增长速度明显放缓，经济形势愈加严峻。
有人将会计的公允价值运用视为这次金融危机的元凶。他们认为，公允价值的使用是市场非理性恐慌情绪蔓延的催化剂。在此次金融海啸中，直接受牵连的大多为金融企业，它们买入大量次级债等金融资产，这些买入的债券与股票价格大幅度下跌导致其资产缩水。为了维持企业正常经营和正常周转，急需大量资金来激活资产的流动性，公司财务状况危急。而在报表的披露中还需对资产提取减值准备。这样一来，丧失信心的投资者大量抛售这些公司的股票和债券，使得金融资产进一步下跌，公司又要计提更多的减值准备。如此不断地计提减值准备就会使企业陷入恶性循环而无法自拔。
二、公允价值运用的现实缺陷
公允价值的引入本身是为了反映公司真实的财务状况。然而，透过这次金融海啸，可以看出其缺陷也是不容忽视的。它的使用很容易带来所谓的会计风险(accountingrisk)，即会计调整不是由于经济活动而是因公允价值的变动而产生。在现有市场及配套的财务披露不完善的情况下，公允价值的使用恰恰使投资者与分析师更加迷惑了。具体来看。其缺陷表现在以下几个方面。
(一)从价值计量本身角度而言
有时并不存在一个有形或无形的充分竞争市场以供交易，所以真正公平的交易不能实现。自然，真正公允的价值也就无从得到。例如。我们在菜市场买白菜，由于基本上每一个蔬菜摊位都卖白菜且白菜的质量都相差不多，由此一个充分竞争的市场便出现了，若其他蔬菜摊都卖两角钱一斤白菜，而只有一家菜摊倚仗自己在菜市场入口的优势把价钱定在三角钱一斤，买家就会多走两步去下一家买价钱更加公道的白菜，久而久之，靠近入口的那家菜摊因为没有买主也只能把自己的价钱降到平均水平，这就是一个完全竞争市场的好处。然而，现实中在涉及到巨额款项的买卖中，不可能把所有有购买能力的买家和有销售能力的卖家都集合到一起来进行交易，更有濒临破产的企业由于急于出售以便偿还负债而处于谈判的劣势，任财大气粗的收购方宰割，“自愿”的条件无法被满足，公平交易就难以实现。既然完全竞争的市场不能出现，那么在公允价值定义中双方交易的“公平”便不能保证，交易价值能否真正“公允”就被打上了一个大大的问号。
(二)从会计信息的提供者角度而言
公允价值的使用给了管理层“自由发挥”的操纵空间。以由现金流折现而计算出的公允价值为例，资本成本、市场利率、预期收益率等等设定的参数均会影响最后的计算结果，而这些参数均为会计人员根据公司具体经营融资情况、当前市场经济景气与否、参考同行业其他企业的数据而得出，因而主观性较大。再加上有些公司管理层为了拿到高额薪酬而刻意粉饰财务报表，对会计人员施加一定的压力，会计信息由于受到财会人员自身专业素质、胜任能力与职业操守、道德过关与否的双重考验，其真实性与客观性就更加难以琢磨了。如图1所示，最后披露于年报中的调整后净利的真实性与合理性是十分值得怀疑与推敲的。实际上，未实现损益的估计数则把所谓的估值风险引入了会计风险中。从荷兰电信行业巨头KPN的例子可以看出，公允价值的使用甚至能帮助在技术上破产(technicallyinsol-vent)的公司渡过难关。该公司2000年末的资产负债表上记录了285亿欧元的商誉，而所有者权益却只有130欧元。如果不看用公允价值法计价的商誉，KPN已经资不抵债，沦为破产企业。就股票市场来说，逐日盯市制度(MARKTOMARKET)使得管理层在不违反任何法律、会计规范的情况下随意操纵公司的资产，洗大澡的
行为更加容易实现，浮盈浮亏的情况也就容易发生了。而浮盈可为公司高管带来高薪，为管理层谋取私利带来了极大的便利。由此我们不难理解为什么公众质疑在雷曼兄弟破产后，两名被解雇的高管人员得到1820万美元的“特殊薪酬”了。
下面的数据分析可以展示公允价值的变动对于公司披露的利润表中净利润的影响。表1为Brandnew公司的公司利润在为实现资本损益调整前后的变化情况(调整后净利为未实现资本损益调整前的净利与未实现资本损益之和)。
从表1可看出，未实现损益每年变化极大，全距达到了14657。调整前的净利与未实现资本损益可谓产生了极好的“默契”。两者的符号恰恰相反，使得加总后的调整后净利都是净盈利，且每年变化不大。
从图1可直接看出调整前后经历的变化。实线为调整后的净利，其较虚线平稳得多。正是未实现的资本损益掩盖了原本几乎成“W”型的起伏巨大的利润。公司管理层完全可以通过看似符合公认会计准则的做法，根据公司运营情况。调高或调低未实现资本损益来达到操纵利润的目的。若投资者按最终披露出的即调整后的净利来决策，得出公司在4年利润比较稳定的结论，极易做出错误的判断。
(三)从会计信息的使用者角度而言
(四)从会计信息的审计者角度而言
三、如何完善公允价值体系
上述讨论并不意味着公允价值计价法有百害而无一益，正如德勤菲利普所说，“公允价值只是把情况表现出来。市场波动的影响被公允价值准则所捕获，但次贷危机并不是由它而引起的”。本次金融危机只是让我们认识到目前的公允价值并不是会计计量基础中的“万灵药”，未经过完善的公允价值体系能够完全反映公司财务状况(尤其是金融工具价值)的想法也是过于片面的。
但不可否认，公允价值概念的引用确实是会计界一个极大的进步，国际会计准则推崇公允价值计价法的本意是认为公允价值能够推进会计信息的透明化、公开化，确保投资者做出决策的基础――会计报表足够可靠。它意味着会计师的职业从一个单纯的记录者向分析记录者的角色转换，引入了财务――经济观(financial-eco-nomicview)，在一定程度上填补了“价值沟壑”(valuationgap)。而公允价值所带来的动态性信息理念也绝对是会计界的创新。然而如何让公允价值真正达到报表使用人对它的期望呢笔者认为，完善公允价值体系势在必行。正因如此，美国证监会在2008年12月30日向国会提交的一份长达211页的报告(SECReporttoCongressOnMark-toMarketAc-counting)中，提出了包括重新考虑减值会计处理、制定新的有关在非活跃市场中确定公允价值的指南等8项改进建议来提升财务报表的透明度与真实性。
由于一个体系的建立与完善需要政府监管部门、会计准则制定方、公司企业、社会公众的共同支持与合力研究，是一项任务艰巨且工作量巨大的工程。笔者在此仅作浅谈，以起抛砖引玉之效。
(一)从其他会计制度方面
应当加快在其他会计制度的建设方面的研究，以弥补公允价值的缺陷。就像权责发生制有现金流量表作为补充，公允价值体系也应该有其他的信息披露方式作为辅助。例如，当今会计制度制定的前沿专家们提出了制定一个绩效表(performancestatement)的设想，所有公允价值的变化以及公司高管的薪水都将在此绩效表中给予详细的列报。相信此设想一旦成真，必会给投资者、政府监管部门、公共审计师及公司董事会带来极大的便利。
(二)从政府监管方面
(三)从会计人员教育方面
如同国家的金融政策在不同的经济时期有不同的导向，笔者认为，会计政策在不会给财务信息使用人带来困惑的前提下，在不同的经济环境条件下也应有不同的侧重点。
在经济金融平稳发展时期，有成熟的货币、财政政策作为引导，物价变化较为缓和，投资者的心态较为平和。市场走势平稳。此时，活跃市场中的交易价格更接近于资产的内在价值。在资产定价的数学模型中，理论推导的常数在经济稳定时更趋向真实情况，因而更具准确性。此时的公允价值能够真正公允地反映资产未来给企业带来的经济利益的流入。