某企业，正在建造在建工程，工程项目的成本归集中，包括了部分业务招待费，比方500万。财务报表已经过审计的，会计师认可该处理。
税友问：该企业的处理是否正确？企业所得税方面（除筹办期有特殊规定外），是否要求业务招待费全部当年费用化，并按扣除标准在汇算清缴时纳税调整？如果是，依据的是哪个文件？
分三部分讨论
⊙会计核算的处理（对会计不感兴趣的可跳过本节）
⊙税法的规定是怎样的
⊙故意避税的漏洞有哪些
⊙税务师应该怎样处理？
业务招待费会计如何核算
企业会计制度
2001年开始执行的《企业会计制度》已经渐渐退出舞台，但是目前仍然有效，在部分非公众公司中使用。《企业会计制度》是规则导向，很具体的规定了各个会计科目的核算内容，大量使用了列举的方法。
第一百零四条明确了”业务招待费“在管理费用中核算。
虽然也有部分财务人员会在销售费用中核算，但还是费用化的，没有资本化，所以对税务的影响不大。
企业会计准则
2006年开始执行的《企业会计准则》是原则导向，不同于《企业会计制度》的规则导向。因此，实务应用中，要求会计师根据原则按照逻辑思维方法和专业经验作出职业判断，因此，不同会计师专业判断的差异，对同一个具体案例的确定的处理方法就不同。而原则不是黑白分明，非此即彼的，于是就很可能带来了会计核算上的失误或者人为的偏。
第九条自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
基本建设项目建设成本管理规定
2016年，财政部发布了《基本建设财务规则》，据此又发布了更具体的《基本建设项目建设成本管理规定》，在《管理规定》第五条“项目建设管理费”中包括了业务招待费，于是有人据此认为，业务招待费可以计入工程成本。
这显然没有得到会计业内的普遍认同，因为上述两个文件是内部管理规定，文件开头就明确了，这是：
“为了规范基本建设财务行为，加强基本建设财务管理，提高财政资金使用效益，保障财政资金安全”而制定
“适用于行政事业单位的基本建设财务行为，以及国有和国有控股企业使用财政资金的基本建设财务行为。”
所以，文件是用来监督基本建设专项财政资金的使用，规范项目建设的开支总经费的。不是用于会计统一核算的，不可能代替《企业会计准则》的规定。
税法的规定是怎样的
按照上文的分析，业务招待费应该在发生当年费用化，企业所得税汇算清缴时按扣除标准作纳税调整。那就不存在开头模拟案例的问题。
但是实务中，由于《企业会计准则》的理解差异，有的企业将业务招待费计入了资产的成本，在一些大型的在建工程也时有发生。而一些房地产开发企业，也有将业务招待费通过间接费用计入开发成本。在审计时，也得到了会计师的认可。
于是，企业所得税汇算清缴时，面临是否需要对业务招待费作纳税调整的问题。在多数税友的认识里，业务招待费均应费用化，然后集中统一作纳税调整的，这个观点，是得到绝大多数税友的认同的。但是
企业问：有文件依据吗？税法上哪个文件明确规定了？
是的，小编也查找过，虽然这是有共识的，但是找不到税法文件依据！
（PS：有一个1989年的文件，显示没有作废，但是税友们都认为该文件不该有效。文末列示）
于是，当企业把业务招待费资本化了，又坚持不认同费用化调整的时候，就面临纳税调整无法可依的情况。
方法一：重分类调整
这是普遍的观点
计入在建工程成本的业务招待费500万，重分类进管理费用，减少利润500万，同时按业务招待费的扣除标准计算调增应纳税所得额。
假如企业接受调整，那问题就解决了，但是如果企业不认同呢？
没有文件依据能说服企业！
企业所得税，如果没有确切应该费用化的依据，就不能强制企业怎样核算，强制要求企业调整。如果企业愿意重分类进管理费用，然后一次性调整了，那是可以的。如果企业不愿意，坚持资本化，那现在不调整，等到实际转化为销售成本、或者摊销的时候，再在销售、折旧、摊销的当年调整。因为计进在建工程，并不影响当年损益，企业发生业务招待费的当年并没有少纳税。
这是多位大咖老师的观点，据说也是部分税务工作人员的观点。
在此基础上，又该采用下面的哪种处理方法呢？
方法二：调整资产的计税基础
参照筹建期的处理：把业务招待费的60%计入开办费，作为开办费的计税基础，然后在以后年度结转费用。
把500万的业务招待费一次性作计税基础的调整，500*60%＝300万，计入在建工程的计税基础，以后的固定资产按此计税基础作税前扣除。
方法三：以后年度分摊计算调整
500万业务招待费资本化，当年不作调整，也不调整资产的计税基础。在销售、折旧、摊销年度，计算500万业务招待费每年应分摊计入成本费用的金额（假设每年X万），并与企业当年实际发生的业务招待费合并，一起计算纳税调整。
PS：小编是不认同上述的意见的，因为这其实是回避了税法处理上的确定性，变得模棱两可了。该费用化就费用化，该资本化就资本化。税法不是原则导向的。
而且业务招待资本化了，并不是没有影响损益，只是没有减少当年利润，甚至是增大了当年的利润，所以没有导致当年的应纳税额的减少。但，是否导致了当年应纳税额的增加呢？税法是不是只管减少，不管增加呢？不考虑计税的准确性？
会计核算上调节报表，调节利润暂不考虑。税务上还会导致以下的漏洞
人为避税的漏洞
漏洞一：调整业务招待费扣除
假如某企业当年营业收入10亿元，实际发生业务招待费1000万。
按1000*60%=600万，按营业收入10亿*5‰＝500万，
税前只能扣除500万。
企业将500万招待费计入在建工程等资产成本，资本化处理。
在以后年度扣除，则可多扣除100万业务招待费。
漏洞二：无收入年度全额资本化
某企业转让给新股东，新股东进行更新、改造、重建，改造当年，无收入发生，但是有业务招待费发生，按规定全额要作纳税调整。
于是企业以当年的业务招待费均是为了改造工程发生，所以全部资本化，计入工程成本。在以后年度摊销。
漏洞三：以后全额扣除不调整
漏洞一，漏洞二都是小意思，真正的漏洞是：筹划筹划着，这业务招待费就没了。
业务招待费计入了资产的成本，在税务申报上，是不需要备案的，也不需要提交说明，申报表上也没有任何的记录。税务上难以征管。
除非采用上文的“方法二”，按照60%计入资产的计算基础，然后象筹建期的开办费一样处理，在汇算清缴的表格填写时，在固定资产的计税基础填写时，企业自觉的填写正确的计税基础，并据实折旧摊销。
否则，资本化，就没有了后续的跟踪处理了。以后销售、折旧、摊销的时候，也会忽略曾经资本化的业务招待费需要调整。
而且，假如中间发生人事变动，更加是不了了之了。
就算是请中介机构作汇算清缴，也极难发现固定资产的成本中，在以前年度有发生过业务招待费的资本化。
汇算清缴报告如何处理
既然找不到明确的依据作纳税调整，无法说明企业按“方法一”作调整。
那税务师的汇算清缴报告如何出具呢？
有观点认为：既然没有依据要求必须调整，而且没有影响当年应纳税额的减少，报告年度的税款计量是正确的。至于以后年度企业是否会如实调整，不是本年度的税务师来处理的。汇算清缴报告把本年度的税款计算正确，再加强调事项段，说明业务招待费存在资本化的情况，需要在以后年度作调整，就尽到了该尽的责任了。
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国家税务局关于私营企业业务招待费列支问题的通知
发文机关：国家税务局（已变更）
发布日期：1989.10.07
生效日期：1989.10.07
时效性：现行有效
文号：〔89〕国税所字第178号
现决定，私营企业业务招待费列支问题比照（８９）国税所字第０１５号《关于集体企业业务招待费列支问题的通知》执行。
国家税务局关于集体企业业务招待费列支问题的通知
发布日期：1989.03.18
生效日期：1989.03.18
文号：〔89〕国税所字第015号
企业业务交往所需的正常业务招待费，由各省、自治区、直辖市税务局根据企业的生产经营规模等不同情况，确定不同的限额，以利于控制和监督。企业照此限额掌握开支的业务招待费实报实销，在企业管理费（或商品流通费）中专项列支。
关键词：实报实销，专项列支。意思是全部费用化，和统一归集。
小编的理解是：这个文件很老了，后来两则两制的企业会计制度改革，再后来又会计准则改革，会计核算和1989年时变化极大，会计处理已经不能适用当年的文件。但是税法有明确规定的，就不会随着会计处理的变化而变化。所以文件的核心精神（实报实销，专项列支）应该有效的。但是税友们普遍认为，文件不应该再适用了。