B公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。B公司2009年未经审计的财务报表显示，2009年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本33600万元。B公司于1989年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉。B公司将120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。2009年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，B公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。
ABC会计师事务所连续多年接受B公司财务报表的审计业务，该公司2009年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任B公司2009年度财务报表审计小组的项目经理。审计小组负责人A和B及审计小组其他成员于2010年3月24日开始执行该公司2009年度财务报表审计工作。根据以往审计B公司的经验并结合2009年情况，A和B确定B公司2009年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户的重要性水平如下表：
资料一：2009年度，B公司出售铁锭的收人总额为31500万元。所产铁锭的约90%销售给国内A、B、C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的约10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、C公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。B公司应收A、B、C公司的货款情况如下：
并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2009年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收人为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。
资料二：B公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B、C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨)；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨(每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。
资料三：B公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。
(1)针对这些固定资产，B公司编制的盘点计划如下：
①由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室。
②由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整。
③3月28日上午，由各车间及管理部门负责人对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照。
④对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并对车辆及其号牌进行拍照，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据。
⑤3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况。
⑥3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限。
⑦3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表。
(2)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：
①焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前B公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进人矿区。
要求：
①如果将B公司2009年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率②在各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类③为了确定B公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序
(2)假定B公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师A和B，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。
(3)假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与B公司管理当局沟通，请针对资料三中的盘点计划是否存在缺陷以及所存在缺陷的内容提出改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。
(4)针对资料三中的对存货及固定资产监盘过程中出现的情况，请回答：
①注册会计师能否同意B公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由；
②注册会计师能否同意B公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求
X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2008年2月28日之前一次缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计1800万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，评估价值300万元(双方协商后均认可)，货币出资300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%。具体出资情况：2008年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东根据评估价格(RS资产评估公司出具了R资字[2007]526号资产评估报告)确认的价值为1800万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续和产权转让手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。
甲公司、乙公司于2008年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)300万元和600万元。
ABE会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2008年3月2日完成验资工作，由会计师事务所的主任会计师C负责审核后，于2008年3月4日签发了下列验资报告：
验资报告X公司(筹)董事会：
我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2008年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律、法规以及协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2008年2月28日之前一次缴足。经我们审验，截至2008年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资900万元，实物出资1800万元，知识产权出资300万元。
附件：
1．注册资本实收情况明细表
2．验资事项说明
ABC会计师事务所(公章)中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市2008年3月4日
附件1：
附件2：
验资事项说明
一、组建及审批情况
(从略)
二、申请的注册资本及出资规定
根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2008年2月28日之前一次缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80%，出资方式为货币300万元、实物1800万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。
三、审验结果
截至2008年2月28日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计入民币3000万元。
(一)甲公司实际缴纳出资额人民币2450万元。其中：货币出资300万元，于2008年2月21日缴存X公司(筹)中国银行××市营业部开立的人民币临时存款账户4518090016891账号内；于2008年2月27日投入a机器设备10台，评估价值1800万元，全体股东确认的价值为1800万元；同日，投入有效期限尚余8年b专利权1项，评估价值300万元，X公司全体股东确认的价值为300万元。
(二)乙公司缴纳人民币600万元，于2008年2月23日缴存X公司(筹)在中国银行××市营业部开立的人民币临时存款账户4518090016891账号内。
四、其他事项
本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
(1)在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定，举例说明。
(2)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。
注册会计师于2010年2月28日结束了对广东某燃气热水器厂2009年度财务报表审计工作，在审计结束前发现下列情况：
①A用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2010年1月20日对该厂提起诉讼，要求该厂赔偿100万元。法院至今还未审理完毕。
②B用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2010年1月20日对该厂提起诉讼，法院于2010年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。
③C用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2009年11月20日对该厂提起诉讼，法院于2010年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。
注：该厂净资产总额为250万元。
(1)请指出上述三个事项中，是否存在期后事项。如果存在期后事项，请问是资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理
(2)请指出上述三个事项中，是否存在或有事项。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理
①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。
④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。
⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。
⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。
⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。
⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。
⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。
(2)注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：
(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。
(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。
(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试
A注册会计师负责对上市公司甲公司2010年度财务报表进行审计。2010年，甲公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，根据无反证判定原则，认为甲公司2010年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在甲公司2010年度已审计财务报告公布后，股民乙购入了甲公司股票。随后，甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民乙向法院起诉A注册会计师，要求其赔偿损失。
(1)简要说明甲公司管理层对遵守法律法规的责任。
(2)A注册会计师对被审计单位财务报表发表无保留意见审计报告能否被认定为不实报告，并简要说明理由。
(3)请简要说明何为无反证判定。
(4)请简要说明注册会计师应针对违反法规行为实施的进一步审计程序。
请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中(只需填写“正向”或“反向”)。
注册会计师测试戊公司2009年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2009年12月31日应收账款明细账显示其有420户顾客，账面余额为20000万元，其中有20个金额超过100万元的账户，共计4000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在60万元到100万元之间。注册会计师决定对这余额较大的20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为1000万元，预计应收账款的错报为200万元。
要求：(1)确定应收账款函证的样本量。
(2)假定注册会计师计算确定抽取80个账户(其中包括20个百分之百检查的样本)进行测试。审定结果如下：
如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施下列()替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分适当的审计证据。
F注册会计师负责对Y公司2009年度财务报表进行审计。注册会计师对负责审计存货的助理人员的底稿进行复核，请代为做出正确判断。
注册会计师对存货进行截止测试，下列情形陈述正确的有()。
在对K公司累计折旧进行审计时，子注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析程序，以下各项分析正确的有()。