调减资产评估增值部分（永久性差异）
存货：（按出售比例）补计成本
固定资产：（按剩余年限）补提折旧
无形资产：（按剩余年限）补提摊销
暂时抵销，实现后转回（暂时性差异）
1.内部交易损益先抵销；
2.对外实现后（存货通过销售，固定资产通过计提折旧）再转回。
投资方
被投资方
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
借：利润分配
贷：应付股利
为企业合并发生的费用
审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入当期损益“管理费用”
为发行证券发生的费用
①发行权益性工具的发行费用，冲减“资本公积——股本溢价”科目
②发行债务性工具的发行费用，计入负债初始确认成本中（应付债券——利息调整）
土地使用权（自用）
6000
9600
专利技术
3000
银行存款
10800
15000
1.借
长期股权投资的初始投资成本：被合并方净资产账面价值×持股比例（＋商誉）
①被合并方净资产账面价值为最终控制方合并报表中的账面价值。
②如果被合并方是最终控制方通过外购（非同一控股合并）取得的，则还应该包含原商誉，商誉为最终控制方收购被合并方形成的溢价部分。
2.贷
付出的对价按照账面价值计量
3.差
投资成本与付出对价的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减，调留存收益。
联营企业、合营企业
非同一控股合并
同一控股合并
初始计量
长期股权投资初始成本
付出对价的公允价值＋
交易费用
付出对价的公允价值
被合并方净资产账面价值×持股比例
发行股票的手续费
冲减资本公积
后续计量
权益法“五步走”
成本法（只有分红的账务处理）
处置计量
1.售价－账目＝投资收益
2.科目结转
无科目结转。
（售价－账面＝投资收益）
成本法
追溯调整分录
权益法
贷：投资收益
借：投资收益（当年）
盈余公积（以前）
利润分配——未分配利润（以前）
贷：长期股权投资
转换形式
处理原则
转出情况
“三升”
（1）公允价值计量转换为权益法
先卖后买
（原公允＋新增成本）
结转其他综合收益
（2）公允价值计量转换为成本法核算（非同一控制）
（3）权益法转换为成本法核算（非同一控制）
还是一家人
（原账面＋新增成本）
其他综合收益、资本公积暂不处理
“三降”
（4）成本法核算转化为权益法核算（主动减持）
处置部分终止确认，剩余部分追溯调整
无
（5）成本法核算转公允价值计量
处置部分终止确认，剩余部分先卖后买（投资收益）
（6）权益法核算转公允价值计量
结转其他综合收益、资本公积
共同控制
概念
判断原则
（1）集体控制（数量最少的组合）
（2）一致同意（集体控制的组合是唯一的）
【提示】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。