开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇内部控制案例，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
据东方新闻网报道。在上海市某物业有限公司任房租收款员的黄某为求暴富，侵吞居民房租12万元用于购买彩票，日前被上海市杨浦区检察院以涉嫌职务侵占罪批准逮捕。
从1998年8月至案发，他通过截留后面收的欠款来填补前面被侵吞的漏洞，在一式两联的房租单据上，给居民的单据如实盖上收银章，但在另一张回执上却不盖章，将这笔钱做周转之用，等手头宽裕时再将这笔钱补进去，并在单据上盖章上缴财务。除了将居民的房租据为己有，还将售后房屋管理费予以侵吞，至案发时，他侵占居民上缴的房租等费用共计12万余元。
二、案例分析
由以上关于销售预算应收账款内部控制环节及要点的分析，在结合本案例，我们可知，此案例是一种服务销售的应收款环节的内部控制问题。对于销售而言，应收款是非常重要的环节，收款也是整个销售最后的环节和保证公司持续发展的环节，若此环节得不到保证，那么整个生产销售以及公司的生存都会面临重大威胁，因此对于应收账款的控制应当非常严格。
依我来看，就本案例而言，之所以发生收款人员挪用所收款项的现象，主要是由于其内部控制存在以下几个方面的问题：
(一)应收账款凭证管理制度存在问题
在销售大量采用赊销形式的情况下，应收账款在企业的资产中占有相当大的比重。由于应收账款是一种记录在账上的债权而不是一种存在于公司的实物性资产，它较容易被不法职员用来掩盖其贪污或挪用公司财产的行为。此外，应收账款记录也是信用部门确定信用能否继续、信用限额能否增加的一个因素。所以，应收账款的控制是整个销售环节中的一个控制重点。
物业管理公司应建立严格的凭证管理制度。并且仔细记录凭证由谁领取领用数量是多少以及领用日期等信息。如果领用人员领用的凭证损坏、丢失，应该询问原因并且做出相应记录，对交回的凭证应该进行核对，这样能严格控制领用凭证人员利用凭证进行舞弊行为。
(二)职务分离制度
在收款职务分离制度中要求应收账款的记账员不能同时成为应收账款的核实人员，销售发票的开列人员一般不宜直接收款；接受客户订单的人不能同时负责最后核准付款条件。
对上述开列发票会计责任的控制也应由独立于发运货物和开单的职员定期地检查事先连续编号的销售发票和发货通知单来实现。如果收款人员和记录人员为同一人员的话，那么该人员就可以在记录上做手脚，比如少计或者不计或者不按照实际收款日期记账，从而利用这个空档挪用所收款项。在本案例中，收款事务由黄某一人负责，黄某在几次未上缴应收取的房租后，负责记录该收款与会计账薄的物业公司财务人员却没有及时对开列的发票进行定期检查，致使黄某截留房租款几年后才被发现。
(三)可靠的人事和明确的责任
要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。责任意味着将任何一项行为都尽可能地追溯到底，这样，其结果就同个人联系在一起了。将责任固定下来，还可对雇员产生心理影响，促使他们不得不小心行事和注重效率。
三、销售与应收账款内部控制流程图
我们在对企业内部控制进行评价及设计时首先应该了解内部控制失效可能引起的弊端，从而针对这些弊端设计出健全、有效的内部控制制度。那么针对销售和应收账款的内部控制应该设计什么样的呢考虑到其内部控制有关的环节和要点，我觉得设计销售和应收账款类似案例的内部控制时应如下图示：
我们知道，赊销是当前经济生活中普遍采用的销售方式，而应收账款主要就是由于企业提供赊销方式而产生的。大量的应收账款无法及时清理，一方面会影响企业的资金周转，另一方面，有可能给企业造成较大的经济损失。对于应收账款，我国财务制度明确规定：企业可以按照赊销金额的一定比例计提坏账准备，以便冲销确实无法收回的应收账款，同时对于坏账的确认条件也有明确规定。
作为企业，怎样才能加强应收账款的管理，最大限度地减少坏账发生的可能性呢我认为，应收账款的管理应与企业的销售、收款业务循环相结合，健全其内部控制制度。强化销售、收款业务循环的内部控制，能起到相互制约、减少错误、防范舞弊的作用，同时，也有利于应收账款的回收清理，可最大限度地减少企业的财务风险。
参考文献：
【关键词】上海家化内控审计否定意见
2014年3月12日，上海家化（600315.SH）交出了原董事长葛文耀离任后的首份年报，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）对2013年年报出具了无保留意见审计报告，但出具了否定意见的内部控制审计报告，公司自身也出具了内部控制无效的自我评价报告。年报显示，上海家化2013年实现营业收入同比增长11.74%，归属于上市公司股东净利润同比增长28.76%，是近3年来增长速度最慢的一年。上海家化内控被否公告当日，其股价反而大涨6.58%；而上海家化前董事长宣布辞职当日，其股价以跌停回应；上海家化宣布解聘其总经理之日，股价下跌2.25%，次日续跌4.83%。对上海家化内控及其审计问题，市场走势反复，众说纷纭。
上海家化作为国内化妆品行业首家上市企业，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的本土企业。1898年，上海家化的前身——香港广生行创立。1999年1月，作为上海工业实施大集团战略的重大举措，上海家化联合公司吸收合并上海日用化学（集团）公司，上海家化（集团）有限公司正式成立。2001年，上海家化在上海证券交易所成功上市。2011年，上海家化国企改制，引入新的大股东平安信托。
（一）新控股东的指控
（二）原任管理层的申辩
二、上海家化内部控制审计否定意见的理由及合理性
普华永道在对上海家化出具的内部控制审计报告“导致否定意见的事项”中，指出其内部控制重大缺陷：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制；部分子公司尚未建立销售返利和运输费统计与预提的内部控制；对财务人员的专业培训尚不够充分。
（一）关联交易管理
（1）关联方关系识别。上海家化2012年度报告披露了母公司、子公司、合营和联营企业、其他关联方四大类关联方共计64家，但未披露沪江日化是其关联方。上海家化退休工人管理委员会与上海家化集团退休工人管理委员会（以下合称退管会）分别持有沪江日化15%与10%股权，后来增持至30%与15%（见图1）。虽然退管会和上海家化之间并不存在股权关系，但上海家化向沪江日化派驻了高管，并由此构成关联关系。
（2）关联方交易披露。2008年4月至2013年7月，上海家化与发生采购销售、资金拆借等关联交易，但未在相应年度报告中对沪江日化及与其发生的关联交易进行披露；未对与沪江日化发生的采购、销售关联交易进行审议并在临时公告中披露；2009年度未对与沪江日化发生的累计3000万元资金拆借关联交易进行临时公告披露。上海家化公布的自查结果显示，沪江日化是上海家化的关联方，上海家化和沪江日化累计发生关联交易24.15亿元。其中，累计采购金额为14.35亿元，累计销售金额为9.80亿元。2008年，沪江日化是公司应收账款第一名，占应收款比11.48%。2009-2010年为预付款项第一名。2011年为应收款项第四名；预付款项第一名。2012年为应收款项第三名。2013年半年报为应收款项第一名。
（二）销售返利和运输费的统计与预提
上海家化2012年合并报表利润、资产、营业收入、所有者权益合计分别占比1.07%、0.18%、0.17%和1.52%。其中所有者权益超过了1%的错报上限见表（2）。
（三）财务人员的专业培训
三、上海家化内部控制审计否定意见的进一步释疑
（一）与前任审计师结论的差异
（二）与财务报表审计结论的差异
（三）审计师是否尽职的追问
二、上海家化内部控制审计否定意见的理由及合理性普华永道在对上海家化出具的内部控制审计报告“导致否定意见的事项”中，指出其内部控制重大缺陷：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制；部分子公司尚未建立销售返利和运输费统计与预提的内部控制；对财务人员的专业培训尚不够充分。
[1]马军生.上海家化内控怎么了[J].证券市场周刊，2014（19）.
关键词：内部控制内部控制环境文献研究
一、国外研究文献回顾
20世纪80年代，西方学者开始认识到内部控制必须考虑控制环境问题，1988年美国AICPA《审计准则公告第55号》指出控制环境与控制政策、会计系统并称为内部控制的“三要素”，自此控制环境理论开始进入广大学者研究的视野，并逐渐为人们所熟知。
最早对控制环境深入研究的是美国COSO委员会，其在1992年提出的报告《内部控制――整体框架》指出内部控制环境是内部控制的五个要素之一，强调了控制环境是其他内部控制要素的基础。2004年COSO委员会的新《企业风险管理框架》，将“控制环境”定义为内部环境，认为内部环境是其他所有风险管理要素的基础，影响到企业控制活动的设计和执行。2006年COSO颁布《财务报告内部控制：小型公众公司指南》规定内部控制环境的七条原则：诚信与道德观、董事会、管理层经营风格、组织结构、权利与责任、人力资源、财务报告。2011年COSO委员会新颁布的《内部控制――整合框架》征求意见稿，其中构建原则导向（principles-based）的框架中体现出对控制环境前所未有的重视。
二、国内研究文献回顾
（一）国内文献统计分析
国内可查的文献开始于1990年，丁平通过探讨控制环境对审计业务的影响，评价了内部控制环境概念对于内部控制理论的贡献，由此拉开了我国理论界关于内部控制环境的研究帷幕。
（二）国内研究现状
国内学者的研究从2000年后开始逐渐增多，尤其是近五年研究成果层出不穷。本文从控制环境理论构建、控制环境建设、案例分析研究、控制环境评价和不同实体对象内部控制环境研究五个角度，对国内控制环境研究进行系统的回顾与总结。
1.内部控制环境理论构建研究。在内部控制环境基础理论方面，一些学者从内部控制环境本源出发，对内部控制环境的内容和构成要素进行剖析。王世定（2001）提出控制环境应包括管理理念和经营风格、组织结构与权责分配、董事会、管理方法和人力资源等。有学者从战略管理环境分析角度展开研究，刘治宇（2010）重构我国特色的内部控制环境因素框架。杨瑞平（2010）通过探讨控制环境因素的划分原则，提出内部控制环境应包括：发展战略、组织结构与权责分配、治理层责任、管理理念和风格、员工道德价值观与胜任能力。杨天泓（2013）指出在自组织机制的作用下，内部控制环境能在自身的基础功能之上形成衍生功能，即通过系统内的能量传递，成为内部控制优化的原动力。夏宁、孟焰（2013）从纵观演化角度、中观结构角度、微观要素角度，将内部控制环境划分为三个层次，并构建了理论框架进行内在检视。
我国学者还从改善会计信息质量的角度出发，得出内部控制环境是影响会计信息质量的重要因素。除此之外，还有学者从公司治理、人力资源、企业文化、控制环境规范等角度，研究分析内部控制环境。
2.内部控制环境建设研究。对于内部控制环境的建设，学者们从不同的角度出发，各抒己见。胡继荣、杜景来（2002）针对我国现状，提出应兼顾内外，注重人的因素来加强内部控制环境建设。刘静、李竹梅（2005）通过分析内部控制环境现状、成因，提出建设现代企业制度、激励约束机制，处理好内部控制点与面关系，加大处罚和依据网络技术特点等改善内部控制环境建设的五条措施。李小云（2009）、梁彩霞（2014）都从现代企业制度、组织结构与权责分配、内部审计和企业文化等方面，提出了优化内部控制环境的相应措施。沈烈等（2014）提出了内部控制的最佳“土壤”应为和谐内部控制环境，而和谐内部控制环境的核心应是以人为本的重要观点与结论。
3.内部控制环境案例分析研究。案例研究是用来揭示现象背后所隐藏的本质，在内部控制环境研究中，不少学者希望借助这种方法更加直观、深入地说明控制环境问题。如吴水澎等（2000）通过对“亚西亚”案例的分析，指出应从制度建设、审计监督等方面完善内部控制环境。丁瑞玲、王允平（2005）从巨人集团和海尔集团的经验探讨了内部控制环境所起的作用。姚晓蓉（2010）以中国联通，郑庆华、张迪（2012）以双汇瘦肉精事件，分析讨论了企业内部控制环境建设的有效途径。
4.内部控制环境评价研究。从图2可以看出，我国学者对内部控制环境评价的研究较少，有限的研究集中在评价指标体系的设计和评价方法的选择上。王志坚、谷粟（2008）从公司治理架构、公司文化、人力资源政策三个角度设计出了公司内部控制环境评价指标体系。任吉（2010）以同样的三个角度设计出了指标体系，并采用层次分析法进行评价举例。
在评价方法的选择上，刘开瑞、马锦（2010）认为可以采用模糊综合评价法来进行内控环境评价，敖世友（2010）建立了内部控制环境评价的管理熵模型，田金玉、赵鑫（2010）建立多元线性回归模型评价企业内部控制环境建设。
5.不同实体对象内部控制环境研究。从文献统计分析可以看出，关于上市公司内部控制环境的研究居于多数，如郑海英（2004）指出控股股东与公共股东权利不均对内部控制环境带来影响，并针对上市公司内部控制环境提出对策建议。还有许多学者如刘思含（2010）、贾讲用等（2012），均以上市公司为研究对象，针对上市公司内部控制环境缺失提出了相应对策。
关于民营企业内部控制环境研究，黄杨梅等（2008）通过案例分析，认为完善内部控制环境对民营企业的发展意义重大。于而立（2009）以浙江省近500家民营企业为样本，调查内部控制环境状况，并得出要加强“软”环境建设的结论。
还有一些学者聚焦于商业银行，梁晓娟（2005）指出商业银行通过调整所有权结构、优化制度建设、提高人力资源管理水平和培养内控文化，可以改善内控环境。欧阳昌永（2007）结合国有商业银行分支机构特点，对内部控制环境要素进行分析，并提出了优化措施。刘雪峰（2013）指出影响商业银行内部控制环境的因素有：管理制度、组织结构、领导层态度、企业文化和人力资源管理。
关于国有企业内部控制环境的研究，肖尧春（2007）对50家国有企业内部控制环境的进行调查，赵璐（2014）对河南省大中型国有企业内部控制环境进行调查，分析了内部控制环境的问题成因及提出完善对策。
王雪峰（2008）认为高校内部控制环境包括法人治理结构、文化和人三个方面因素，并对现状和成因进行分析，提出改进建议。阚淑媛、杨红艳（2012）指出高校内部控制环境文化建设滞后、组织结构不健全、激励约束机制和审计独立性缺乏问题，并提出优化建议。
三、启示与展望
内部控制环境的优劣，能否发挥应有的作用，需要进行相应的评价。从研究现状来看，我国学者已有评价指标设计、评价模型建立等研究，但是研究数量还非常少，研究也不够深入。对内部控制环境评价进行深入研究，形成公认的、综合性的评价指标体系，规范评价方法使其更加易于应用，对于建立内部控制环境科学的评价体系意义重大。J
[1]杨有红.论内部控制环境的主导与环境优化――基于内部控制系统构建与持续化视角[J].会计研究，2013，（5）.
[2]YeSun，YangYi，andBinLin.BoardIndependence，InternalInformationEnviromentandVoluntaryDisclosureofAuditors’ReportsonInternalControls[J].ChinaJournalofAccountingResearch，2012，（5）.
[3]BonnieK.Klamm，KevinW.Kobelsky，andMarciaWeidenmierWatson.DeterminantsofthePersistenceofInternalControlWeaknesses[J].AccountingHorizons，2012，（2）.
[4]杨瑞平.内部控制环境构成因素研究[J].商业研究，2010，（12）.
[5]杨天泓.内部控制环境自组织形成基础研究[J].财经问题研究，2013，（11）.
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[7]沈烈，孙德芝，康均.论人本和谐的企业内部控制环境构建[J].审计研究，2014，（6）.
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[10]敖世友.基于管理熵的企业内部控制环境系统定量评价模型[J].西南民族大学学报（人文社科版），2010，（5）.
[11]田金玉，赵鑫.基于多元线性回归法的内部控制环境评价研究[J].财会通讯，2010，（8）.
[12]刘雪峰.城市商业银行内部控制环境问题及对策浅析[J].山东社会科学，2013，（S2）.
[13]赵璐.河南省国有企业内部控制环境的现状及对策研究[J].商业会计，2014，（9）.
[14]阚淑媛，杨红艳.高校内部控制环境优化浅析[J].财会通讯，2012，（2）.
作者简介：
【关键词】上市公司；内部控制；信息披露；历程
一、引言
本文在研究设计中将上市公司内控信息披露历程划分为自愿披露与强制性披露两阶段，自愿性内控信息披露阶段是指2006年以前，强制性信息披露始于2006年，需要说明的是，这里所说的强制性仅仅指部分内控信息，例如，2006年以后上市公司至少需要在“重要事项”一节说明其内部控制建设情况。
在近来的研究中，有关内部控制的法规文件一般追溯至2000年，证监会要求商业银行在年度报告对内部控制建设进行说明。继而，2001年起，中国证监会要求一般上市公司的监事会对该公司是否建立了完善的内部控制制度发表独立意见，若监事会认为内部控制完善，可以不对外披露。2003年3月证监会又针对上市银行内部控制信息披露做出了规定，明确了董事会对于内部控制的责任。2005年中国证监会要求上市公司定期对内部控制的完整性、合理性及实施的有效性进行检查和评估，并开始要求上市公司通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进行核实评价，该年度内银监会还了商业银行内部控制评价办法。可以说，我国在2006年以前以及美国在2002年以前并未对内部控制信息披露做出强制性规定，内控信息披露系上市公司自选择的行为。那么具体实施效果如何呢
我国2001年上市公司内部控制信息披露在很大程度上流于形式、缺少实质性内容，披露主体主要为监事会（李明辉等，2003）。张立民等（2003）研究表明，我国ST上市公司在2001年与2002年年报中披露的内部控制信息不少前后矛盾，且以说好话为主。2003年，上市公司大多披露了内部控制信息，但披露词句模糊，证监会的规定并没有得到很好执行（蔡吉甫，2005）。2003到2005年间，上交所上市公司内部控制信息有逐年增加的趋势，但总体水平较差（方红星等，2009）。
以上的研究主要是针对一般上市公司，那么对内部控制信息披露管制严格的金融类公司而言，其内部控制信息披露如何呢？上市银行2001到2006年间，在年报中披露的内部控制信息存在诸多问题（黄秋敏，2008），类似的，倪慧萍（2006）通过对上市银行年报的分析发现，上市银行未严格遵循内部控制信息的披露要求。
2006年，上交所与深交所分别于6月5日和9月28日了《上市公司内部控制指引》（以下简称《指引》），前者自2006年7月1日起生效，后者自2007年7月1日实施，两者皆要求上市公司披露董事会编制的内部控制自我评估报告以及会计师事务所对内部控制报告的核实评价意见。考虑到实施的仓促性以及我国上市公司内部控制建设的现状，上交所于2006年12月在《关于做好上市公司2006年年度报告的通知》中对《指引》做了补充，只要求上市公司在年报的“重要事项”部分披露内部控制信息，鼓励有条件的上市公司遵守《指引》的规定。2007年，国务院法制办公室、证监会以及深交所了对上市公司年报工作的条例与通知，其中都特别提到了有关内部控制信息披露的要求。2008年1月2日，在上交所的关于2007年年报工作的通知中，也涉及了关于内部控制信息披露的内容。尤其应引起注意的是，2008年6月28日财政部等五部委颁布了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日率先在中国境内上市的公司执行。紧接着，2010年4月15日又出台了《企业内部控制配套指引》，自2011年起要求部分上市公司执行。
三、内部控制信息披露历程的案例分析
（一）案例的选取
沱牌曲酒（股票代码：600702），于1996年在上海证券交易所上市，曾被评为“上海证券交易所治理样本公司”，率先披露了内部控制评价报告与内部控制鉴证报告；深发展（股票代码：000001），于1991年在深圳证券交易所上市，系早期上市以及金融类公司中较具代表性的上市公司；绿大地（股票代码：002200），于2007年在深圳证券交易所上市，曾一度因为上市造假，而被认为是继银广夏之后A股的一大污点。
（二）内部控制信息披露载体
1.自愿披露阶段的内控信息载体
证监会在2001年要求上市公司监事会对公司的内部控制发表独立意见，但未作强制性规定。继而，在2003年又明确了董事会对内部控制的责任。2005年的法规文件开始对内部控制自我评估报告以及内部控制的核实评价报告作出要求，主要责任方依然是上市公司的董事会。
深发展在2001年与2002年在年报中的“监事会报告”以及专设的“内部控制的完整性、合理性与有效性的说明”部分涉及了公司的内部控制制度的说明，其中后者还包括了会计师事务所的内部控制审核报告。公司在2003年“董事会报告”、“监事会报告”以及“银行业务数据摘要”部分披露了内部控制信息，而在2004与2005年仅仅在“银行业务数据摘要”部分对公司内部控制制度进行了说明。
2.强制性披露阶段的内控信息载体
2006年上海证券交易所通知，明确要求上市公司应在“重要事项”部分说明内部控制的建设，鼓励有条件的上市公司同时披露内部控制评估报告以及会计师事务所对内部控制评价报告的核实评价意见。2008年，五部委颁布了《内部控制基本规范》，对内部控制的具体内涵做了详细说明，但未明确指出内部控制信息的披露载体。
沱牌曲酒在2006年年报中的“监事会报告”以及“重要事项”段提到了公司内部控制制度，2007年公司在“公司治理结构”段详细披露了内部控制建设，其中包括内部控制自我评估报告以及内部控制鉴证报告。沱牌曲酒2008年年报在“公司治理结构”段对内部控制进行了详细的描述，然而，该年度仅仅披露了内部控制自我评估报告，未聘请审计机构对公司的内部控制进行核实评价，2009年与2008年的差异在于又开始披露内部控制审核报告。沱牌曲酒2010年内控信息载体与往年的区别在于独立于年报对外披露了内部控制鉴证报告。
综上所述，可以看出，上市公司内部控制信息披露的载体包括年报中的监事会报告、董事会报告、重要事项、管理层讨论与分析、公司治理结构、业务数据摘要以及内部控制自我评价报告和内部控制审核报告。从最初的多元化的披露到后来内部控制报告中的集中披露，表明内部控制信息披露制度的不断完善。
（三）内部控制信息披露的连续性
通过内部控制信息披露载体的分析可以看出，2004年沱牌曲酒没有在年报中说明任何内部控制的信息。该公司在2007年同时披露了内部控制自我评估报告与审核报告，而在2008年却仅仅披露了自评报告，2009年又复同时披露。
深发展在2003年中断了内部控制自评报告与内部控制审核报告的披露，直至2007年方又开始披露。2008到2010年期间则又中断了内部控制鉴证报告的披露。上市较晚的绿大地，其上市初期即比较重视对内部控制信息的披露，然而，仍然不能做到内部控制报告的连续披露，例如，该公司未披露2009年度的内部控制鉴证报告。
各上市公司恰恰在政策的拐点完整的按要求披露了内部控制信息，而后则消极对待。显然，上市公司披露内部控制信息迎合监管需求的意图不言自明。
（四）内部控制信息披露内容
深发展于2001年便开始在其披露的内部控制信息中对内部控制各方面进行全面的梳理，并且由会计师事务所出具了内部控制审核报告，2002年与2001年基本相似。2003年该公司在年报中指出“内部控制不够完善，需要努力改善”，较往年信息量较少。2004到2006年期间，披露的内部控制信息仅为内部控制有效性的陈述。从2007年起，深发展内部控制信息披露的内容发生了转折性的变化，披露的内部控制信息开始涵盖企业的多方面。2008年在2007年基础上增加了独立董事等对内部控制的评价意见。2009年与2010年内部控制信息披露内容稍有完善，变化不大。
绿大地不仅在2007年年报中对内部控制进行了说明，披露的内容主要是对企业内部控制建设的简要说明，同时，在披露的内部控制自我评价报告以及内部控制鉴证报告中，还提出了完善内部控制的措施，比较而言，该公司的内部控制信息披露状况较好。2008年较2007年披露的内控信息更具体，只是含糊的提到内控问题。2009年该公司按照《企业内部控制基本规范》的框架披露了内部控制信息，但上年存在的问题仍未解决。2007—2009年的内控鉴证报告皆未提及存在的内控问题。2010年绿大地在其年度报告以及内部控制自我评估报告中都对内部控制存在的问题进行了说明，并且会计师事务所在内部控制鉴证报告中明确指出该公司内部控制存在重大缺陷。
总之，顺着内控法规的征程，可以看到企业披露的内控信息日益详实，有些上市公司还主动披露了存在的问题以及完善的措施，使投资者在连篇累牍的内控建设信息中，也可以嗅出潜在的危机。但总体而言，实质性的内控信息有限，多为一般性的陈述。
四、结论及启示
【参考文献】
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关键词：现金流；内部控制；有效性
内部控制要求企业对组织机构结构、日常工作规范、管理审批流程等环节进行控制约束与调节，以期望对企业整体达到合理的资源配置、高速的工作效率、规范的管理模式的企业优化管理目标。对企业现金流管理中内部控制措施实施效果的研究，体现出企业现金流管理中内部控制措施与企业经营状体的关系。对此问题的研究无论是对企业管理者、投资者来说，都具有重要意义。
一、文献回顾
二、案例描述
三、案例分析
四、案例的建议与结论
作者:李鸾佳瑞单位:东北农业大学
【关键词】物资采购内部控制控制环境控制活动
一、内部控制概述
《内部控制——整体框架》相比之前的内部控制概念有三点发展：风险评估在内部控制中的重要作用；信息与沟通是强化内部控制的重要途径；对内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节。本文下面首先介绍这五要素，然后基于这五要素框架进行分析。
1、控制环境
2、风险评估
每个单位均应评估来自外部和内部的不同风险。评估风险的先决条件是制定目标，各不同阶层的目标必须保持一致性。风险评估是指辨认并分析影响目标达成的各种不确定因素，是决定应如何管理的基础。由于经济、业务、主管机关和营运环境不断变化，风险也随变化而来，因此辨认并处理这些风险自然就有必要。
3、控制活动
4、信息与沟通
5、监督
二、案例公司物资采购内部控制情况
基于内部控制框架的五要素，我们来分析下案例公司在内部控制方面的绩效。针对存在的问题，提供完善建议。
1、案例公司物资内控现状
2、物资采购中存在的问题
在物资采购流程检查过程中发现一些问题，按照《内部控制——整体框架》的五要素框架，这些问题主要是“控制活动”方面的。
3、改进物资采购内控的措施
三、进一步改进企业物资内部控制的建议
根据《内部控制——整体框架》的五要素框架，本文认为，企业加强物资采购内部控制，至少还要做好以下几个方面的工作。
1、改善控制环境
（1）要通过提升人员素质（政治素质和业务素质）来强化控制环境的安全性。企业高层的管理人员应该具备很高的政治素质和业务素质，否则制定科学合理、严谨有序的内控制度就成了一句空话。而制定了内控制度就需要具有相应素质的员工来执行，如果人员素质不符合要求，控制措施就会失效。所以，企业应按照不同岗位的要求，招聘不同学历和专业技能的人才竞聘上岗，科学合理地安排，使每个职员所担任的职务与其所具备的素质、能力相称，使其最大限度地发挥自身的积极性和能动性，把所担任的工作做到最好。（2）要强化全员对内控的认识。在激烈的竞争压力下，企业较多地强调业务发展，一味追求经济目标的实现，不同程度地放松了内部管理。
2、完善组织控制
3、加强企业内部稽核
物资采购内部控制是否能做好，持续监督非常重要。必须切实加强考核、监督、制约机制，避免有制度不执行的问题。很多案例表明，一些问题的发生，并不是因为没有制度，而是没有严格执行制度。
反过来，监督过程也能发现内部控制制度存在的问题，为完善内部控制制度指出方向。事实上，各行业以及同一行业的不同企业都有自己的特色，各企业要切实制定适合自己企业的内控制度，否则制度与执行实际情况的矛盾会影响制度的严肃性和权威性。
[1]周天雪：加强企业内部控制制度的思考[J].太原城市职业技术学院学报，2009（3）.
[2]钱屹俊：现代企业内部控制制度探析[J].现代商业，2009（1）.
从2006年起证券交易所的鼓励使我国上市公司陆续开始内部控制评价报告及审计意见。然而上市公司内部控制信息披露一直为市场和监管者所质疑的一个重要原因，在于内部控制信息披露表面化和形式化，对于内部控制缺陷信息较少，同时上市公司内部控制审计意见一直都是标准无保留意见。上市公司内部控制信息披露和审计的信号作用难以发挥。2012年3月21日―3月27日，沪深两市共有43家上市公司披露了2011年度内部控制审计报告，其中沪市主板31家，深市主板8家，中小板3家，创业板1家。从内部控制审计报告类型看，42家上市公司被出具了标准内部控制审计报告，1家上市公司（新华制药）被出具了否定意见的内部控制审计报告，成为我国第一份上市公司非标准的内部控制审计意见。本文希望通过对新华制药否定内部控制审计意见案例进行分析上市公司内部控制失败及内部控制审计责任的分析和研究。
案例回顾
新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告的原因是其内控制度存在重大缺陷。信永中和在内控审计报告中指出，重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。信永中和认为，新华制药内控存在两个重大缺陷。
一是，新华制药子公司――山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。
二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。
上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司（简称“欣康祺医药”）及与其存在担保关系方形成大额应收款项6073万元，同时因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。
欣康祺医药因涉嫌卷入非法吸收公众存款案已于2011年12月30日被济南市公安局立案侦查。欣康祺医药等五家公司欠新华制药子公司的货款6073.1万元也很有可能就此打了水漂。公司对此已进行坏账计提准备。按80%比例计提坏账准备，计提坏账准备金额合计4858.5万元，占该公司全年利润总额的52.12%，导致公司2011年度增收不增利。
内控责任归属
新华制药内部控制否定审计报告案件中让市场争论较大的不在于新华制药内部控制存在缺陷问题，因为在美国“萨班斯法案”推进第一年接近15%的上市公司披露了内部控制缺陷信息，并被出具非标准无保留内部控制审计意见。新华制药内部控制否定审计报告案件引发的争论更多的是集中在内部控制重大缺陷的责任及内部控制审计责任的探讨上，本文希望通过法规梳理及实务操作角度，分析新华制药内部控制否定审计报告案件中多方在内部控制责任的认定问题。
1、企业对内部控制的责任
因此，在新华制药内部控制否定审计报告案件中董事会及高管首先必须对于新华制药内部控制体系建设存在重大缺陷负有责任；其次，在新华制药内部控制否定审计报告案件中还必须注意到的是新华制药在内部控制自我评价上，出具的是标准无保留的内部控制自我评价报告，而在事后被认定是和新华制药内部控制真实情况不符合的，因此新华制药董事会及高管还必须对内部控制自我评价报告虚假披露程度负责。
2、注册会计师的责任
根据中注协2012年3月30日的上市公司2011年年报审计情况快报，新华制药被信永中和出具了否定意见的内部控制审计报告。信永中和事务所在新华制药内部控制否定审计报告案件中引起争论的问题主要集中在内控缺陷存续及审计胜任能力问题上。
然而，在企业风险评估内容上的审计责任在我国内部控制规范中没有给予明确界定。其一方面导致了审计师行为界定变得困难，另外一方面使得公众对于内部控制审计的理解和预期可能产生偏差。二者皆不利于我国资本市场和内部控制审计业务的开展。
关键词：企业内部控制；必要性；思考
中图分类号：F27文献标识码：A
原标题：关于强化我国企业内部控制问题的思考
收录日期：2014年3月27日
引言
随着我国市场经济体制不断完善，企业之间竞争日益趋于白热化，企业需要顺应时代潮流，适应环境变化，这些需要企业拥有有效的内部控制制度来实现。对于一个企业来说，内部控制是其正常运转的基础，是企业管理活动中自我制约的手段，在其经营管理过程中起着不可替代的作用。
一、完善企业内部控制制度的必要性
企业实施内部控制需要从多方面入手，例如财务信息与交流体系、风险评估与控制环境等，企业内部控制是各个程序、制度和机制的集合体，例如企业内部控制结构的设计、为满足企业财务目标建立的各种程序与政策，以及定期评价的监督机制等。企业内部控制涵盖面广，并且事务繁杂，需要对其进行充分了解后才能对其进行分析和研究，发现企业经营活动中出现的错误和弊端，从而及时进行有效的预防和控制。完善企业内部控制制度可以将企业财务信息及其他管理信息及时准确地提供给企业管理者；可以更好地保护企业资产的完整性安全性；可以尽量减少不必要的成本，对企业各项费用成本进行有效控制，从而可以实现企业有序高效运转，最终达到利益最大化的目的。
二、企业内部控制实施中存在的问题
1、对企业内部控制的认识不够全面。目前，我国多数企业对内部控制的认识不够全面，很多企业没有意识到内部环境和相应信息的沟通，只是单纯认识为企业内部控制仅包含会计控制、管理控制以及风险评估等。这些片面认识致使企业现代化、科学化管理进程缓慢。企业内部控制不仅仅关系到企业财务部门，其关系企业中的各个部门，是企业全面控制的一种特别存在。
3、企业内部控制的执行力度不够。目前，我国多数企业建立了内部控制度，但是其执行力度不够，一些大型国有企业都不能执行较好，更不用说一些中小企业，尤其是近些年案例频发，按照立法和规定建立的内部控制不执行也只是个摆设。例如，中国航空油料股份有限公司从事场外石油期权交易；四川长虹因应收境外账款造成巨额亏损等，一个个触目惊心的案例，无时无刻不向我们敲响警钟，向人们发出强烈警示。在这里，我们需要强调，制度建立之后不是用来说在嘴边、记在文件中或者挂在墙上的，需要我们在日常工作中体现出来，表现在各项事务之中。
4、重制度建设，轻检查考核。一些企业由于习惯于运动式管理，同时对企业内部制度长期性和系统性考虑不周，并且对待制度建设态度不对，认为只是为了应付上级检查，从而出现各种重制度建设，轻检查考核的现象。
5、风险管理意识薄弱。随着我国市场经济体制不断完善，企业之间竞争日趋白热化。企业的风险程度以及企业风险管理机制是否健全直接关系着企业的内部控制制度执行程度。然而，就我国目前现状来看，多数企业没有健全有效的风险预警系统，没有将风险意识提到应有的高度，尤其管理层的风险意识不足，更严重的是缺乏有效风险管理机制，应对突发事件的能力亟待强化。
三、完善企业内部控制制度的措施
1、加强企业内部控制。处于目前复杂环境下的企业应当建立科学合理的企业财务内部控制制度，因为无论站在企业经营管理方面还是站在企业财务管理目标的实现来说，无论是对于企业财务管理目标的实现，为安全有效的财务管理做好基础，还是对企业财产安全方面，企业内部控制制度都起着极其重要的作用。
4、加强企业内部稽核。为了适应当前形势下的经济环境，一些企业没有正确处理好发展与管理的关系，放松了企业内部管理，目光都放在追求经济目标的实现，企业内部监管制度和管理制度严重缺乏，甚至于一些企业管理者认为稽核部门不应当受到重视，认为企业加强内部稽核，是不能创造效益的行为，是增加成本、浪费企业人力的行为。这些都是极其错误的观点，拥有良好的企业内部稽核制度，企业才能健康正常运转，才有可能创造更多的利润。
四、结束语
对于一个企业来说，内部控制是其正常运转的基础，是企业管理活动中自我制约的手段，其可以增强企业核心竞争能力，在企业经营管理过程中起着不可替代的作用。因此，加强企业内部控制制度对企业风险防范、提高经营管理水平、实现企业远大目标具有极其重要意义，是企业实现可持续发展最有效的途径。
主要参考文献：
1.审计教育方法以教为主，学为辅，审计理论理解难度大。
审计学是一种行为科学课程，很多理论来自实践经验，如应对被审计单位的内部控制进行测试，或者如“存货盘点后，注册会计师应进行抽点”。这些经验，如果只通过老师课堂讲授，学生很难以理解其中的原因。例如，为什么审计人员去查被审计单位的会计资料，要先调查其内部控制是否有效。另外，教材中的术语，虽然与审计准则保持一致，却不符合汉语表达意思，如“鉴证”“管理层认定”，若没有案例来加以形象化，仅靠学生死记硬背，也不能完全理解其真正含义。
2.审计思维并没有真正培养起来。
审计工作是提出问题，分析问题，选择恰当的审计程序搜集证据得出结论的一个系统工程。由于教学过程中，案例分析不占主要部分，学生很少有机会从案例分析中，自主的提出自己的问题，并加以分析。现有的案例也是以会计错误为主，以更正会计分录为案例的主要内容，这其实偏离了审计教学的核心思想。
二、案例教学法在审计学教学中的运用
通过笔者的实践教学，审计学案例教学法主要运用在以下4个教学环节，有较好的效果：
1.导入新课环节。
2.课堂讲授环节。
教师在阐述理论后，可以利用案例，解释审计理论。例如，“了解被审计单位内部控制”和“内部控制测试”是审计的两个不同环节，前者是风险评估的必须程序，而后者则要依据风险评估程序结论，选择是否进行“内部控制测试”程序，这两个知识点，学生非常容易混淆，有的同学认为审计工作总是前后重复，其实，只要教师描述一个被审计单位的内部控制现状，让学生分析为什么必须了解被审计单位内部控制，让学生讨论如果不进行这一环节，会带来什么样的审计后果，就能让学生掌握第一种程序的必要性。在此基础上，教师引导学生进一步分析该案例，探讨审计人员是否有进一步进行控制测试的必要性。如果审计人员在了解被审计单位内部控制后发现其极为混乱，就没有进行“控制测试”的必要。学生因此能分清两种审计程序的不同之处。
3.课堂练习环节。
4.教学实践环节。
三、利用案例教学法解决审计教学存在问题的体会
1.利用案例教学，提高教材的可理解程度。
由于审计教材前半部分均是审计理论，概念较多，笔者结合小案例带动审计理论的理解。再通过课堂讨论，提高学生学习审计的积极性。
2.审计教学课时安排上，增加了课堂练习，课后实践上机的课时。
教与学力争平衡，学生喜欢在课堂上讨论案例，有时候会相互质疑，在讨论的过程中，教师再适当的插入讲解所学过的知识点，学习者能够加深对理论理解程度。
3.通过案例教学。
我国国有企业在国民经济中占据主导地位，不仅数量众多，规模较大，而且关系国家经济命脉。在国有企业实施内部控制审计，具有非常重要的现实意义，这不仅有利于国有企业加快完善内部控制体系，更有利于增强企业竞争力。
一、加强国有企业内部控制审计的必要性。
1.有效实施内部控制的保证。美国从2002年开始逐步强化对企业内部控制的建设与监管，最具代表性的是2002年美国总统布什签发的《萨班斯—奥克斯利法案》，提出了对企业内部控制有效性进行自我评价，并聘请注册会计师对自我评价报告进行审计的强制要求，并按照上市公司的类型和规模分类逐步推进，强化对上市公司内部控制的监管。一家有投资价值的企业不仅需要有良好的经营业绩和发展前景，还必须拥有完善的内部控制制度，在某种程度上内部控制失效比经营业绩下滑所面临的风险更大，重大的内部控制缺陷可能将给企业带来致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。
2.规避企业经营风险的要求。我国企业经营环境所面临的另一种变化就是，商品经营已经进入微利时代。以钢铁行业为例，根据中国钢铁工业协会的调查，2009年大中型钢厂全年销售利润率仅为2.55％。微利时代的到来促使许多中国企业开拓新的经营领域，寻求新的经营方式———资本经营。但是，资本经营较传统的商品经营更加充满风险。德隆事件、格林柯尔事件等一系列失败案例的曝光，无不显示出企业内部控制的重要性与紧迫性。再加之经济的全球化，企业所面临的风险更加复杂。如何规避和控制这些风险，最重要的是建立和实施内部控制制度，并对内部控制的实施效果进行审计。
3.提高企业管理水平的要求。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，是管理现代化的必然产物。从严管理企业，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度是企业实现管理现代化的科学方法。实施内部控制审计是提升企业竞争力的有效途径。目前，我国企业的发展越来越受到市场的制约。
买方市场已经初步形成，市场竞争越发激烈。市场更偏重于高质量、多品种、名牌、低成本、规模经济的企业和产品，这就迫使企业不得不苦练“内功”，即重视自身管理水平的提高，通过控制成本费用，提高管理水平，确保企业经营目标的实现。
二、实施国有企业内部控制审计的建议。
1.成立独立的内部控制审计机构。针对国有企业内部审计机构独立性不强的现状，应该在最高决策和执行机构下直接设置内部审计机构，并由其提名或任命具体负责人，以保证内部审计机构的独立性和权威性；同时，应遵循我国《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》等规范要求，合理规范审计内容与审计程序，及时发现企业内部控制和内部管理中的薄弱环节，有针对性地提出健全企业内部控制的意见。
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