整体毛利率绝对值上升或下降超过5%，需根据主要产品进行具体分析，获取主要产品本期及上期的销售价格（含发票、销售合同）及单位成本，并对单位成本的构成进行分析。分析毛利率上升或下降的合理性，如不合理，应执行进一步的审计程序，必要时进行审计调整。
2、在产品占存货比例较大
在产品占存货比例较大，应重点核实在产品的真实性及准确性。可以通过存货监盘（含拍照佐证）及查阅相应订单，结合存货周转率等因素，判断在产品的真实性及准确性。
3、资产或负债占资产总额的比例较大
4、综合财务指标异常
例如：营业收入下降、毛利率上升、营业利润率上升、存货周转率下降、应收账款周转率下降等综合财务指标异常，应特别引起重视，并对营业收入、营业成本、存货、应收账款等科目进行重点审计。
5、个别项目的存货监盘流于形式
个别项目存货余额占资产总额比例较大，但存货监盘流于形式，存货监盘计划的内容填写明显不合理，例如存货均在2016年12月底或2017年1月初进行监盘。据了解，项目负责人的团队人员配置无法同时兼顾多个项目均在2016年12月底或2017年1月初监盘。
6、投资收益的审计程序不到位
7、政府补助的审计程序不到位
8、个别项目对it系统存在强的依赖性，但未进行it系统的审计
个别项目对it系统存在强的依赖性，例如：**公司、**公司等3家公司的新三板年报项目，但未进行it系统的审计。
9、函证的问题
10、首次承接业务的问题
（1）首次承接业务的问题，务必对期初余额执行相应的审计，例如：对往来款期初余额进行函证。
（2）变更会计事务所的业务，务必获取前任的地址、前任注师的联系方式，寄送相应沟通的快递，并保留相应的快递单归档。
11、研发费用占管理费用比例较大，需重点核实研发费用的真实性
被审计单位为高新技术企业管理费用中研发费用金额较大，仅有检查表，未见按项目，按费用明细分类的表格，未见项目的立项资料等，执行的审计程序不到位。
12、政府补助准则的修订（从2017年6月12日开始执行），财务报表附注关于政府补助的会计政策需相应进行修改
政府补助准则的修订（从2017年6月12日开始执行），财务报表附注关于政府补助的会计政策需相应进行修改，2017年1月1日起的政府补助收入需按新颁布的政府补助准则进行列报及披露。
二、审计报告及财务信息披露存在的问题
略
三、审计工作底稿存在的问题
每个程序的底稿均需编制相应的索引，方便复核。
（一）初步业务活动底稿
1、被审计单位涉及合并报表的，提供的未审财务报表应系被审计单位未审的合并报表。
2、项目组构成成员情况表：部门经理、分管合伙人应分别签名。
4、业务保持评价表部分填列有误：“对被审计单位所有权结构、所处行业及主要业务较上期相比的变化情况”得出结论为“基本不变”，结论错误，原因为被审计单位**公司的所有权结构与上期末相比已发生重大变化。
7、项目进点前是否召开了技术会议或项目启动会，并记录与底稿。
（二）风险评估和计划阶段底稿
1、未审报表分析：被审计单位涉及合并报表的，应选取合并报表的未审数进行报表分析较为妥当。
2、确定重要性水平：被审计单位涉及合并报表的，应与未审的合并报表的数值作为确定重要性水平的基准数值，并应填写集团项目的重要性水平表。一般而言，确定的重要性水平不超过占净利润的5%。
4、具体审计计划：会计主体、交易、余额、列报、披露的科目应填写完整。如涉及母子公司的，应按母子公司分别填写。
5、在评估财务报表层次重大错报风险时，是否将“收入”科目评估为重大错报风险领域，并制定针对性的审计程序。
6、了解被审计单位会计政策的选择及应用：收入的确认应和财务报表附注的披露相一致。
7、风险评估计控制测试后识别的重大错报风险及控制测试后识别的认定层次的重大错报风险：全部认定为低风险，包括收入，明显不恰当。
9、风险评估部分内容记录及评估结论有误。一是了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素中，“汇率变动对公司的影响”的内容记录显示“公司以人民币为记账本位币，人民币的升值对公司经营有一定影响但不会产生重大影响”，但实际上公司主要客户为出口的欧洲客户，以美元计价，按即期汇率转换成人民币入账，期末进行汇兑损益调整，由此汇率对公司经营业绩会有较大影响，该记录有误；二是“所在行业市场供求与竞争”的内容记录显示“高端LED灯具生产，行业处于成长阶段，市场需求大，该公司主要销售为出口销售，竞争强度较低”，而未审报表异常变动原因分析显示，存货、营业收入、营业成本、销售费用较上年大幅减少的原因为“企业本期业务不景气，订单减少”，两处相矛盾。
10、项目组讨论纪要——风险评估要素不完整。会议日期、会议地点、参加人员为空。
（三）了解内控及内控测试阶段底稿
3、实施控制测试时样本的选取标准和抽样数量是否具有相应的说明，是否在底稿中详细记录控制测试的执行过程、测试结果，对测试发现的异常情况和已识别的内部控制缺陷进行了记录。
4、控制测试时是否按照被审计单位实际情况描述关键控制点，而不是照搬底稿中“业务流程和控制活动记录示例”。
5、各循环内控的执行频率，应结合被审计单位的实际情况填写。
（四）实质性测试底稿
实质性测试底稿——采购与付款循环
1、预付款项日后贷方检查表（日后收款检查表）、预付（应付）款项余额分析、预（应）付款项长期挂账检查记录（如若有长期挂账）、抽样测试引导表、预付款项检查表应完成。
2、函证（银行、应收账款、预收账款等科目的函证同样适用）
（1）被审计单位盖章，超过一页纸的询证函应盖骑缝章。2页以内的询证函（含2页纸），双面打印，避免被询证的客户没有盖骑缝章回函。
（2）提醒被询证的企业回函时，加盖骑缝章。企业回函的章，以公章为主，财务专用章次之。
（3）若为信件函证：寄件单、回函单需附完整（若为复印件，需标明原件用于何处，并编制相应的索引）
（6）若函证对象为个人：需有该对象的身份证复印件及亲自签章（盖指膜）。
（7）若回函不符，必须查明原因，并编制“函证差异调节表”，必要时进行审计调整。
（8）被审计单位提供的函证信息表需提供人须签字、被审计单位须盖章。
（9）回函比例应达到B类质控的标准(50%)。
实质性测试底稿——工薪与人事循环
1、应付职工薪酬分析表、应付职工薪酬计提情况检查表、应付职工薪酬分配表应完成。
2、应付职工薪酬分析表：与应付职工薪酬分析表-岗位薪酬情况的人数应保持一致。
3、应付职工薪酬分配情况检查表计入各科目的应付职工薪酬和应付职工薪酬明细表的贷方发生额应保持一致。
4、应付职工薪酬分配情况表分配的合计数和计提数差异不应太大，若太大应做相应的审计说明。
5、应付职工薪酬分析表：本期和上期的人数、月工资波动较大时，应分析其合理性，并在审计底稿做相应的审计说明。
6、注意工资薪酬的计提是否存在跨期现象，特别是本期12月份的工资薪酬及年终奖金是否按权责发生制提取，未按权责发生制提取的，应补提。
实质性测试底稿——生产与仓储循环
1、存货
（1）是否实施了存货入库、存货出库截止日测试。
（2）直接材料检查表、直接人工检查表、存货账面余额与台账（ERP数据)核对记录、存货（ERP)与盘点报告（记录）核对表、存货跌价准备、存货盘点表、等应完成。
（3）是否亲自实施了存货监盘（不可以将被审计单位提供的存货盘点表直接放入底稿代替监盘表）；参与监盘的审计人员、被审计单位人员应监盘结果上签字；存货监盘报告及监盘汇总表，参与监盘的审计人员应签字，同时监盘汇总表应含存货的数量及金额的明细；存货抽盘金额﹥期末存货余额的40%。
（4）对于无法实施盘点及监盘的发出商品、委托代保管商品等是否实施函证，对未回函项目，是否实施恰当的替代程序。
（5）如果盘点日不是资产负债表日，是否对盘点日至资产负债表日期间存货的收发实施了检查，倒推至资产负债表日金额，并收集了证据。
（6）是否编制生产成本及销售成本倒扎表，倒扎表中存货、生产成本、制造费用、产品销售成本是否与存货、生产成本、制造费用、产品销售成本相勾稽。
（7）存货跌价准备：应做库存商品的存货跌价准备测试，比例﹥“期末存货——库存商品”余额的40%，如原材料不存在贬值迹象，可以不做跌价准备，并在审计底稿做相应的审计说明。
2、主营业务成本
（1）主营业务成本与收入匹配核对表、主要产品单位变动成本分析表、生产成本及销售成本倒轧表应完成。
（2）主要产品单位变动成本分析表：应填写上期的主要产品单位成本等数据。主要产品单位成本变化较大时，应取得主要产品的标准生产成本明细表，分析其合理性，并做相应的审计说明。
（3）主营业务成本与收入匹配核对表：应与存货计价测试、收入等科目形成交叉索引。
实质性测试底稿——销售与收款循环
1、应收账款
（2）应收账款余额分析表：应注意应收账款借方发生额和收入价税合计的勾稽关系，如其他的金额较大，应详细分析并做相应的审计说明。
（3）应收账款占资产总额比例较大时，除了函证的程序，应增加应收账款日后收回的检查程序。
2、预收账款
（2）账龄超过1年的预收账款，应检查其挂账的合理性，并做相应的审计说明。
3、应收票据：
（1）应收票据期末有余额时，应做应收票据的监盘程序，并且应收票据监盘表应由被审计单位票据保管人、盘点人、监盘人分别签字。
（2）应收票据备查簿核对表应完成。
4、递延所得税资产
（1）可弥补亏损确认递延所得税资产时，应考虑未来五年被审计单位利润能否弥补以前年度的亏损。
（2）母子公司合并时，税率不同时，应以母公司的税率确认递延所得税资产，在合并报表时作审计调整。
（3）确认递延所得税资产时，税率应选用未来适用的税率。例如：小微企业的税率为10%，但未来不一定继续适用小微企业，选用的税率就不应该用10%。
5、应交税费
（1）应交增值税测算表、应缴房产税测算表（如有）应完成。
（2）所得税费用的测算，应和利润表的所得税费用测算相一致。
（3）若应交增值税的进项税额、待抵扣进项税额为负数，应重分类至其他流动资产科目。
6、营业收入
（1）主营业务收入结构分析表：应按主要产品，填写相应的销量进行比较分析。确实无法按产品及销量填写的，应在底稿的审计说明处做相应说明。
（2）主营业务收入毛利率分析表:异常的波动，应做相应的分析说明。例如若主营业务成本毛利率变化较大（>5%），应分析说明；例毛利率为负数，也应做相应分析说明。
（3）毛利率分析表、抽样测试引导表、特定样本（按客户）收入检查、营业收入发生额检查表、营业收入完整性检查表、其他业务收入检查表等底稿应按要求完成。
（5）系统集成服务的收入，应在项目验收时确认，不采取完工百分比的方法确认收入。
（6）建造合同类型的收入，采取完工百分比确认收入，应注意选取的完工百分比的方法，并收集相应的证据资料，做好建造合同的项目合同台帐。另外，可以通过函证的方式，确认完工进度。
7、营业税金及附加
A、营业税金及附加与对应科目核对表应核对无误，如果核对有差异，做相应的审计说明
8、销售费用
（1）销售费用明细表：工资及附加的未审数与应付职工薪酬分配情况检查表应与销售费用数一致。
（2）销售费用出现异常表动应做相应的审计分析。异常情况包括但不限于以下情况：月工资波动较大，个别月份明细费用为负数，个别项目金额同比上升或下降超过30%，销售费用没有工资薪酬、没有差旅费等明细费用的支出。
（3）是否按照“抽样测试引导表”计算确定收入、销售费用的抽样样本，分别特定样本、抽样样本和极不重要样本进行收入、销售费用测试。
（4）是否实施了销售收入、销售费用截止日测试，截止日前后期间的选取是否适当（一般应前后10天以上）。
实质性测试底稿——筹资与投资循环
1、短期借款
（1）短期借款利息测算表测算的利息和账面记录数应一致，若有差异不予调整应结合重要性水平的情况做出审计说明，并作为未调整的汇总错报事项。利息测算时，如果分期还本付息或等额还本付息时，应分段测算应计提的利息。由于银行按月或按季度在每月的23号结息，因此需注意被审计单位年末23号-31号的利息是否已足额计提。
（2）获取企业信用查询记录，对短期借款进行函证，并完成短期借款函证结果汇总表、企业信用查询记录核对表。
（3）短期借款函证结果汇总表的函证回函单，应结合货币资金的科目，编制交叉索引。
（4）函证要求见：实质性测试底稿——采购与付款循环
（5）银行借款（含长短期借款、一年内到期的借款）询证回函﹥90%，并对未发函的借款进行相应的审计说明并补充相应的审计程序。
2、资本公积
（1）转资本公积时，应获取足够的证据作为佐证。
3、财务费用
（1）利息计提应与短期借款、长期借款的利息测算相对应。
（2）应做截止性测试。
实质性测试底稿——固定资产及其他长期资产循环
1、固定资产及其他长期资产的共同点
（1）对固定资产、在建工程、工程物资、投资性房地产等进行了现场抽盘，并实地观察（拍照作为佐证），现场抽盘应由陪同人员及监盘人员在抽盘记录表签名确认。
（2）获取重要长期资产的权属证明，包括房产证、土地使用证、专利证、著作权、采矿许可证等，查看原件并记录于底稿，并将复印件作为证据留底，核实权属是否受到限制，编制“资产权属查验表”。
（3）对开发支出背景进行调查，明确研究研究阶段与开发阶段的划分依据，对大额开发支出构成项目实施详细检查。
（4）对固定资产、无形资产、长期待摊费用计提折旧或摊销进行了测算、复核。
（5）对存在减值迹象的固定资产、无形资产进行减值测试，重大减值迹象利用评估机构的专业意见。
2、固定资产
（1）应按实际情况完成抽盘记录、权属查验表、租赁情况检查、折旧计算表（直线法）、增加减少检查表、减值准备检查记录。
（2）固定资产抽盘记录表的监盘人和固定资产实际的监盘人应一致。
（3）若公司租赁了股东的物业，价格是否公允，需补充关联交易是否公允的相应底稿。
（4）固定资产折旧测算，办公设备、电子设备，残值率尽可能为0-5%，折旧年限尽可能低于5年。如果办公设备、电子设备估计的残值率较高或折旧年限较长，建议提请被审计单位进行调整。
2、在建工程
（1）实地察看情况记录：勘查时需要拍照作为佐证，审计人员签名确认；根据项目完工进度的材料，确认项目完工的进度。
实质性测试底稿——货币资金循环
1、货币资金
（1）获取银行账户开户信息表，核实被审计单位的银行账户记录完整。
（2）获取全部帐号的银行对账单
（3）本期银行销户的，应获取销户的佐证材料，余额为零也尽可能进行银行函证。特别是已销户的银行账户，本期发生额较大的，必须函证。
（4）函证：详细“实质性测试底稿——采购与付款循环”
（5）亲自查看定期存单原件，核实是否被质押，并在底稿中记录说明，并复印存货原件。
（6）实施了货币资金的截止日测试，截止日前后期间的选取是否适当（一般应前后10天以上）
2、其他应收款
（1）函证：详细“实质性测试底稿——采购与付款循环”
（2）个人大额借款需要进行说明借款用途并进行函证。
3、其他应付款
4、管理费用
（1）管理费用明细表和管理费用明细项目分析表的明细项目及金额应一致。
（2）抽样测试引导表与管理费用检查表的抽查匹配，抽样测试引导表选取的项目应当恰当。
（4）明细项目波动较大应做相应的审计分析，详见销售费用的举例。
（5）应根据重要性原则将金额较小的项目合并在财务报表附注披露。
5、营业外收入（或递延收益科目）
（五）其他项目底稿
1、关联交易：关联交易应获取关联方及关联交易的清单，并由被审计单位盖章。
2、应完成现金流量表审核底稿。
3、E1-3就舞弊事项项目组讨论纪要：参与人员应签章。
4、E1-5就舞弊事项与管理层的沟通：公司应签章。
5、就关联方关系及其交易事项项目组讨论纪要：参与人员应签章。
（六）完成阶段底稿
2、留档审计报告是否为最终版本，签字、盖章齐全，是否获取经被审计单位盖章，法定代表人、主管会计工作负责人和会计机构负责人签章的财务报表。
3、是否具备被审计单位（包括所有会计主体）未审会计报表原件，并经过客户签章。
4、是否编制了“试算平衡表”。
5、是否具备与被审计单位董事会、审计委员会、独立董事沟通记录（上市公司适用）；是否获取经被审计单位签章的“与治理层沟通函”（重点）。
6、项目经理复核意见、部门经理复核意见、项目合伙人复核意见、项目质量控制复核意见是否齐备，复核事项及结论是否具有针对性，是否经本人亲自签名。
9、是否具备审计总结，总结内容与计划审计重点是否衔接，并经审批人签字。
10、是否编制了“重要审计工作完成情况核对表”。
（七）审计底稿归档情况
1、装订整齐，无燕尾夹、曲别针以及破损、折叠，单本限装订200页。
3、应将永久性档案与当期档案分开装订存档。
4、是否按照业务循环审计及归档底稿。
5、底稿标识及说明清晰，审计项目均编制相应的索引号，编制人、复核人签字规范,不能代为签字。
7、各工作底稿之间数据关系交叉钩稽核对无误，并通过审计符号和索引进行标识，审定表与报表数据核对无误。