农村集体经济组织与土地股份合作社相关业务的核算探讨

近年来,农村集体经济组织与土地股份合作社业务交叉融合比较常见,且经常会发生一些经济业务,笔者列举了几个具体会计实例,并发表一些看法,以供大家共同探讨。

对土地股份合作社的投资按类型划分,可分为资金的直接投资、经营性资产投资、资源性资产投资三种,具体实例如下:

1.资金投资的核算

【例1】×××镇A村集体2019年度获取省财政扶持村集体经济发展专项扶持资金60万元,村集体将该项资金投资到村集体领办的土地股份合作社,经成员或代表大会讨论通过,将该专项资金进行了股权量化,村集体占比20%,成员比例80%,随后将该笔资金转入村集体领办的土地股份合作社。

(1)获取财政资金:

借:银行存款600000

贷:专项应付款600000

(2)经成员代表大会获准可以股权量化时:

借:专项应付款600000

贷:公积公益金600000

同时:

借:公积公益金600000

贷:股本(实收资本)

—成员股480000

—集体股120000

(3)投资时:

借:长期投资

—×××土地股份合作社

600000

贷:银行存款600000

2.经营性资产投资的核算

经营性资产投资也分两种情况,第一种情况:财政资金形成的经营性固定资产投资;第二种情况:自有资金形成的经营性固定资产投资,现分别举例如下:

【例2】A村集体获取2018年度省财政扶持村集体经济发展专项扶持资金50万元,村集体利用该项资金购置了一批大型拖拉机等农业机械,使用年限10年,价值50万元,已使用一年,累计折旧5万元。2019年度,经成员或代表大会讨论通过,将该专项资金进行股权量化,村集体占比20%,成员占地80%,然后将该批农业机械投资于村集体领办的土地股份合作社。

(1)借:银行存款600000

(2)借:固定资产500000

贷:银行存款500000

借:专项应付款500000

贷:公积公益金500000

(3)借:固定资产清理

450000

累计折旧50000

贷:固定资产500000

贷:固定资产清理450000

(4)经成员代表大会讨论通过,将该项经营性资产进行股权量化时:

借:公积公益金450000

—成员股360000

—集体股90000

【例3】假定A村集体利用自有资金购置大型拖拉机等农业机械一批,价值50万元,已使用一年,累计折旧5万元。现经成员代表大会讨论通过,将该专项资金进行股权量化,村集体量化20%,成员占比80%,然后将该批农业机械投资于村集体领办的土地股份合作社。

(1)借:长期投资

同时,经成员代表大会讨论通过,将该项经营性资产进行股权量化时:

3.资源性资产投资的核算

资源性资产投资以土地投资最为常见,实物中,存在村集体土地投资、农户土地经营权再投资两种方式,具体实例如下:

(1)村集体土地投资

【例4】2019年初A村集体经济组织将村集体土地10亩,投资于村集体领办土地股份合作社,用于建设农机库,使用年限10年,假定经专业评估机构评估,每亩作价3万元。

解析:目前对于集体土地资产的价值处理方式是台账管理,并不纳入账内核算,投资入股土地股份合作社时属于村内重大事项,应成员代表大会讨论通过,并经专业资产评估机构评估后方能入账,目前使用的科目是“无形资产”。

借:长期投资300000

贷:无形资产

—土地经营权

—集体土地(评估值)

300000

(2)农户土地经营权再投资

【例5】接上例,2019年初A村农户将土地100亩流转给村集体,约定村集体经济每年支付保底股金800元,使用年限为10年,村集体经济组织并没有直接经营,而是将该项土地经营权进行了再投资,投资给×××土地股份合作社经营,作价也是800元每亩,每年支付一次。

解析:所谓“农户土地经营权再投资”即农户先将土地经营权交给村集体经济组织,然后村集体经济组织再转交村土地股份合作社经营,这种方式是最常见的土地集中流转方式。如没有村集体作为载体,土地股份合作社很难获得足够量的经营土地。这部分土地资产是可以计价的,一般以“当地年平均土地租金价格×年限”来计算。

(1)村集体经济组织获取时:

借:其他资产(或无形资产)

—土地经营权800000

贷:银行存款80000

应付款—农户720000

(2)投资时:

借:长期资产

800000

贷:其他资产(或无形资产)

—土地经营权(协议租赁价)800000

二、村集体经济组织获取收益及分配的核算

【例6】接上例,2019年底,A村集体经济组织从村土地股份合作社获得保底投资分红款8万元,获得资金投资分红6万元,经营性资产投资分红4.5万元,集体土地投资分红款4万元。假定以前年度无亏损,扣除各种成本费用后,年底结转后收益分配余额为30万元,经成员或代表大会研究决定:分红分配比例同股权量化比例一致,农户占比80%,村集体占比20%。因职业经理人张三对土地股份合作社发展具有突出贡献,从村集体分红部分拿出1万元奖励给他。

1.获取投资收益时:

借:银行存款225000

贷:投资收益

—保底收益(2019年)

80000

—资金投资收益60000

—经营性资产投资收益

45000

—资源性资产投资收益

40000

2.借:收益分配

—未分配收益300000

贷:应付款—应付股利

—×××成员(分户)

240000

—村集体60000

3.支付成员分红:

借:应付款—应付股利

贷:银行存款240000

4.对突出贡献的经营者奖励:

借:应付款

—应付股利

—村集体(张三)10000

贷:银行存款10000

5.剩余对村集体股份分红部分不再分配,转作集体积累或集体股份:

通常可以有两种做法。

第一种做法:转作集体积累

—应付股利—村集体

50000

贷:公积公益金50000

第二种做法:转作集体股份

—集体股50000

解析:两种做法理论上均可以,第一种做法“转作集体积累”更贴合实务,是否转作股本,应由成员代表大会讨论决定。

三、集体领办土地股份合作社的会计处理

【例7】2019年,A村领办土地股份合作社接受村集体直接资金入股60万元,农业机械等估价入股45万元,集体土地入股30万元,农户土地经营权入股80万元,另外直接支付入股农户二次分红2万元,假定以前年度无亏损,本年收益足够分配。

1.接受投资时:

借:银行存款2150000

贷:股金—资金股600000

—资产股450000

—集体资源股

—农户资源股

2.分摊土地经营成本时:

借:生产成本80000

经营支出30000

—土地经营权—农户

—土地经营权—集体

30000

3.支付分红时:

借:盈余分配20000

贷:应付剩余分配

—×××农户20000

【例8】接上例,以上是土地股份合作社间接接受农户土地投资的情况,假定是直接接受土地投资,又该怎样核算呢

THE END
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