2、成本按其性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业务量预算的方法。按弹性预算方法编制的预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。在选择业务量范围时，一般可定在正常生产能力的703110癖问，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。二、滚动预算滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持12个月的一种方法。滚动预算具有透明度高、灵活性强、连续性突出的特点。三、零基预算零基预算是指在编制成
4、常核算相联系。成本差异的计算分析在标准成本控制系统中，成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。按照不同的分类方法，可将其分为:价格差异与数量差异、纯差异与混合差异、有利差异与不利差异、可控差异与不可控差异。、直接材料成本差异直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。计算公式及举例参见教材P35r352。、直接工资成本差异直接工资成本差异是指在实际产量下直接工资实际总成本与其标准成本总额的差额。其计算公式及举例参见教材P352—353。三、变动控制造费用成本差异变动性制造费用成本差异是指在实
7、本与其责任成本预算进行比较，实际数大于预算数的差异是不利差异，实际数小于预算数产生的差异叫有利差异。二、利润中心的考核指标利润中心是既能控制成本，又能控制收入的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心。一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。禾润中心对禾润负责，其实质是对收入和成本负责。利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润。但对于不同的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同，具体有以下几种：部门边际贡献、部门经理边际贡献、部门贡献、公司税前利润。在运用时要注意分清利润中心的层次。三、投资中心的考核指标投资中心是既对成本、利润负责，又对投资效果
8、负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。投资中心拥有投资决策权和经营决策权。投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益。投资报酬率=利润+投资额X100%不同投资中心在使用投资报酬率指标时，应注意可比性。投资报酬率指标是个相对数正指标，数值越大越好。剩余收益=利润一投资额x预期最低投资报酬率在采用剩余收益作为评价指标时，所采用的投资报酬率的高低对剩余收益的影响很大，通常应以整个企业的平均投资报酬率作为最低报酬率。剩余收益是个绝对数正指标，指标越大，说明投资效果越好。内部转移价格内部转移价格是指企业办理内部交易
9、结算和内部责任结转所使用的价格。内部转移价格所涉及的交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责任中心。制定内部转移价格有助于明确划分责任中心的经济责任。内部转移价格的类型和确定方法主要包括：实际成本法、实际成本加成法、标准成本法、标准成本加成法、市场价格法、双重市场价格法、协商价格法等。保本点敏感性分析保本点敏感性分析是指在现有或预计销售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法。这部分可结合第四章本量利分析的内容学习。利润敏感性分析利润敏感性分析是指专门研究制约利润的有关因素在特定条件下发生变化时对利润所产
10、生影响的一种敏感性分析。其主要任务是计算有关因素的利润灵敏度指标，揭示利润与因素之间的相对数关系，并利用灵敏度指标进行利润预测。掌握利润灵敏度指标运用的几个方面：1.灵敏度指标计算公式任意第i个因素=i亥因素的中间变量基数+利润基数x1%2.利润灵敏度指标的排列规律(1)单价的灵敏度指标S1总是最高。(2)销售量的灵敏度指标S2不可能最低。(3)单价的灵敏度指标与单位变动成本的灵敏度指标之差等于销售量的灵敏度指标，即：S1-S2=S3。销售量的灵敏度指标与固定成本的灵敏度指标之差等于1%,即：S3-S4=1%3.预测任一因素以任意幅度单独变动对利润的
11、影响程度4.预测任意个因素以任意幅度同时变动对利润的影响5.预测为实现既定的目标利润变动率应采取的单项措施6.预测为实现确保企业不亏损的各项因素变动率极限责任中心责任中心可分为5个层次：禾【J润中心、收入中心「费用中心」成本中心「投资中心2利润中心利润中心是指拥有产品或劳务的生产经营决策权，是既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心,它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。从战略和组织角度，利润中心被称为战略经营单位(StrategicBusinessUnit,SBU)或人事管理、流动资金使用等经营工享有很高的独立性和自主权，能够编制独立的利润表，并以其
13、型包括自然利润中心史人为利润中心两种。自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种(含劳务)、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格,就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。禾I」润中心的成本计算在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本,而不分担不可控成本;在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本,也应计算不可控成本j利润中心的考核
14、指标(1)当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额(或变动成本总额)的差额。(2)当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额一利润中心可控利润总额。利润中心的运作机制企业为追求未来的发展与营运绩效，现行的功能性组织已无法适应。利润中心制度之推行，在于变革组织结构以达成公司的策略规划一禾I」润中心与目标管理企业采用利润中心，事实上就是实施分权的制度。但为求适当的控制，总公司的最高主管仍需对各利润
15、中心承担应负的责任：即由双方经过咨商订立各中心的目标，同时负于执行的权利，并对最后的成果负责。在目标执行过程中，设置一套完整的、客观的报告制度，定期提出绩效报告，从中显示出的目标达成的差异，不但可以促进各中心采取改善的措施，还可作为总公司考核及奖惩的依据。因此，利润中心的推行，必须结合目标管理制度，才不致空有组织构架，缺乏达成公司目标及评估各利润中心绩效的管理方式。利润中心与预算制度为使总公司的目标能够分化为各利润中心的目标，并且能够公正正确的评估各利润中心的绩效，目标的设定必须量化。此等数量化的绩效目标，大致上可分为财务性及非财务性。凡属财务性指标，如营业收入、资产报
16、酬率、人均获利能力等，均能由预算制度所产生的资料与数字作为目标设定的参考与依据。换言之，利润中心的推行有赖预算制度提供财务及会计的资讯。实际上，预算只是绩效标准而非目标。若能根据预算建立目标，通过预算的控制协助目标达成，将使预算制度不只是资料库”，而是财务性目标设定的下限值"。如此，利润中心的绩效指标将更具有挑战性。利润中心与人事考核在利润中心制度建立后，各中心的主管必定急于得知各月份的经营成果，以了解差异原因，提供次月执行上的参酌或改进。但是执行每月的绩效评估，投入的人力物力必然不少，还可能造成利润中心急功近利”的做法，妨碍企业长期目标的达成。因此，比较理想的利润中心
17、绩效考评方式，应该是每个月追踪，即由利润中心按月填写实绩并与目标值比较，然后说明差异原因，必要时采取改善措施；推行利润中心的督导单位，每季度将各利润中心的绩效做综合分析和检讨，提供管理当局参酌；上半年结束后进行试评，并酌发奖金，必要时得申请修改目标；年度结束后，依据累计十二个月的实际值，计算应得奖金，扣除上半年预发金额后补发差额。”利润中心的绩效考评是以目标的达成状况为评估对象，也就是老事”；这与传统上以员工的工作态度、能力与知识作为考核内容，也就是考人”的方法有很大的不同。收入中心(revenuecenter)收入中心是对收入负责的责任中心，其特点是所承担的经济责任只有收入，
18、不对成本负责，因此，对收入中心只考核其收入实现情况。此类责任中心一般是创造收入的部门。收入中心是指负有销售收入和销售费用责任的销售部门/销售公司/销售单位，以及相应的管理责任人。收入中心的划分原则收入中心的管理责任人，对本单位的整体产品销售活动负责。管理责任人具有决策权，其决策能够影响决定本单位销售收入和销售费用的主要因素，包括销售量、销售折扣、销售回款、销售员佣金等。管理责任人以销售收入和销售费用为决策准则收入中心的控制目标控制目标是特定财务期间内的销售收入、销售回款和销售费用指标，并据此评估达成效果。确定收入中心的目的确定收入中心的目的是为了
19、组织营销活动。典型的收入中心通常是从生产部门取得产成品并负责销售和分配的部门，如公司所属的销售分公司或销售部。若收入中心有制定价格的权力，则该中心的管理者就要对获取的毛收益负责；若收入中心无制定价格的权力，则该中心的管理者只须对实际销售量和销售结构负责。为使收入中心不仅仅是追求销售收入达到最大,~~更重要的是追求边际贡献达到最大，因而在考核收入中心业绩的指标中，应包括某种产品边际成本等概念。随着分配、营销和销售活动中一作业成本法的逐渐采用，销售单位能够把它们的销售成本和对每个消费者提供服务的成本考虑进去，这样企业就能够用作业成本制度仙布营销和销售活动的收入中心变成利润中心，从而可以
20、对销售部门的利润贡献加以评估。因而，将许多分散的经营单位仅仅作为收入中心的情况越来越少了。对收入中心的控制对收入中心的控制，主要包括三个方面：（一）控制企业销售目标的实现1、核查各收入中心的分目标与企业整体的销售目标是否协调一致。保证依据企业整体目标利润所确定的销售目标得到落实。2、检查各收入中心是否为实现其销售分目标制定了确实可行的推销措施。包括推销策略、推销手段、推销方法、推销技术、推销力量，以及了解掌握市场行情等。（二）控制销售收入的资金回收销售过程是企业的成品资金向货币资金转化的过程，对销售款回收的控制要求主要有：1、各收入中心对货款的回收必须建有完
21、善的控制制度，包括对销售人员是否都订有明确的收款责任制度，对已过付款期限的客户是否订有催款制度。2、对销货款的回收列入各收入中心的考核范围，将收入中心各推销人员的个人利益与销货款的回收情况有效地结合起来考核。3、收入中心与财务部门应建立有效的联系制度，以及时了解掌握销货款的回收情况。（三）控制坏帐的发生对坏帐的控制要求主要有：1、每项销售业务都要签订有销售合同，并在合同中对有关付款的条款作了明确的陈述。2、在发生销售业务时，特别是与一些不熟悉的客户初次发生重要交易时，必须对客户的信用情况、财务状况、付款能力和经营情况等进行详细的了解，以预测销货款的安全性和及时回收的
22、可能性。收入中心的考核同收入中心的控制一样，对收入中心的考核也包括三个方面的指标：①销售收入目标完成百分比。其计算公式为：销售收入目标完成百分比二实际实现销售收入额目标销售收入额X100%②销售款回收平均天数。其计算公式为：销售款回收平均天数=（销售收入x回收天数）全部销售收入额③坏账损失发生率。其计算公式为：坏账损失发生率=当期坏账损失额当期全部销售收入额或赊销收入额X100%费用中心（Expensecenter费用中心是指仅对费用发生额负责的责任中心。是用货币量衡量投入或费用的责任中心，而产出却不用货币量加以衡量。是以控制经营费用为主的责任中心。
23、费用中心可应用于管理部门、―行政部门等顾问、人事之费用预算支出，其目的乃在于支出预算内提供最佳的服务。该中心最大的优点乃为既可控制费用又可提供最佳的服务质量，其缺失则为不易衡量绩效。费用中心的种类费用中心又有两种类型：固定费用和随机费用。固定费用是那些有必要理由的正常支出：比如工厂中的直接费、材料费、设备、零配件等。随机费用(也叫管理费)，其合理的限度是管理者在一定的条件下作出的判断。如果该费用中心的费用绝大部分是固定费用，那么它是一个固定费用中心；如果绝大部分是管理费用,那么它是管理费用中心。费用中心的划分原则费用中心管理责任人对本单位涉及的有关期间费用负责
24、费用中心管理责任人具有决策权，其决策能够影响本而期间费用的主要因素，包括各项管理费用、财务费用的明细项。管理责任人以管理费用、财务费用为决策准则。费用中心的控制目标控制目标是特定财务期间内的管理费用、财务费用各明细项指标，并据此评估达成效果。成本中心(CostCenter)责任中心可分为5个层次：收入中心、费用中心、成本中心、投资中心。禾I」润中心」成本中心是其责任者只对其成本负责的单位。是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。大多是只负责产品生产的生产
25、部门、劳务提供部门或给以一定费用指标的企业管理科室。成本中心的类型按分类方法不可分为1、基本成本中心也复合成本中心。前者没有下属成本中心：如一个工段心一个成本中心，后者有若干个下属成本中心。基本成本中心对其可控成本向上一级责任中心负责。2、技术性成本中心和酌量性成本中心」技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。技术性成本在投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目
27、入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。是指当下级管理者具有利润中心所描述的全部职责，同时对于营运资本和实物资产也具有责任与权力，并以其所使用的有形资产和财务资产的水平作为业绩计量扇1的中心，如大型集团所属的子公司二分公司二事业部等。投资中心是利润中心的一般形式，其获利能力与其所使用的创造利市的资产M系。典型投资中心的业绩计量标准是投航酬率更经济附加值。但试图使投资报酬率指标扩大的管理者有可能会有拒绝那些投资报酬率低于部门目前投资报酬率,却高于部门资本成本的投资机会的倾向。这个问题可以通过经济附加值来克服。经济附加值通过从部门净收益中减除部门平均投资的资本成本而得至为一投资中心是
28、最高层次的责任中心,它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是禾润中心，但利润中心并不都是投资中心。禾润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。投资中心的考核指标除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益i、投资利润率投资利润率又称投资收益率,是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。其计算公式为:投资利润率=利润+投资额X100%或=资本周转率又销售成本率工成本费用利润率其中，投资额是指投资中心的总资产扣除对外负债
29、后的余额，即投资中心的净资产,为了评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的总体盈利能力，还可以使用总资产息税前利润率指标。其计算公式为：总资产息税前利润率=息税前利润+总资产X100%投资利润率指标的优点有：能反映投资中心的综合盈利能力；具有横向可比性；可以作为选择投资机会的依据；可以正确引导投资中心的经营管理行为.使其长期化。该指标的最大局限性在于会造成投资中心与整个企业利益的不一致。2、剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润.扣减其投资额（或净资产占用额）按期定（或预期）的最低收益率计算的投资收益后的余额。其计算公式为：剩余收益=利润-投资额（或净资产占用额）X规定或预期的最低投资收益率或剩余收益=息税前利润-总资产占用额x规定或预期的总资产息税前利润率剩余收益指标能够反映投入产出的关系，能避免本位主义，使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来。