最高人民法院最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释
法释〔2024〕4号2024-03-15
《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》已于2024年1月8日由最高人民法院审判委员会第1911次会议、2024年2月22日由最高人民检察院第十四届检察委员会第二十五次会议通过，现予公布，自2024年3月20日起施行。
最高人民法院最高人民检察院
2024年3月15日
(2024年1月8日最高人民法院审判委员会第1911次会议、2024年2月22日最高人民检察院第十四届检察委员会第二十五次会议通过，自2024年3月20日起施行)
法税先锋刘金涛笔记：《最高人民法院关于司法解释工作的规定》第六条规定，司法解释的形式分为“解释”、“规定”、“规则”、“批复”和“决定”五种。对在审判工作中如何具体应用某一法律或者对某一类案件、某一类问题如何应用法律制定的司法解释，采用“解释”的形式。根据立法精神对审判工作中需要制定的规范、意见等司法解释，采用“规定”的形式。对规范人民法院审判执行活动等方面的司法解释，可以采用“规则”的形式。对高级人民法院、解放军军事法院就审判工作中具体应用法律问题的请示制定的司法解释，采用“批复”的形式。修改或者废止司法解释，采用“决定”的形式。
法税先锋刘金涛笔记：1、目的是：依法惩治危害税收征管犯罪。2、依据：《中华人民共和国刑法》《中华人民共和国刑事诉讼法》。
第一条纳税人进行虚假纳税申报，具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“欺骗、隐瞒手段”：
(一)伪造、变造、转移、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或者其他涉税资料的;
(二)以签订“阴阳合同”等形式隐匿或者以他人名义分解收入、财产的;
(三)虚列支出、虚抵进项税额或者虚报专项附加扣除的;
(四)提供虚假材料，骗取税收优惠的;
(五)编造虚假计税依据的;
(六)为不缴、少缴税款而采取的其他欺骗、隐瞒手段。
法税先锋刘金涛笔记：兜底条款
具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“不申报”：
(一)依法在登记机关办理设立登记的纳税人，发生应税行为而不申报纳税的;
(二)依法不需要在登记机关办理设立登记或者未依法办理设立登记的纳税人，发生应税行为，经税务机关依法通知其申报而不申报纳税的;
(三)其他明知应当依法申报纳税而不申报纳税的。
法税先锋刘金涛笔记：1、兜底条款。2、“其他明知应当依法申报纳税而不申报纳税的”中重点是：明知应当依法申报纳税而不申报纳税，进而可以推断出本条规定的实质是：明知应当依法申报纳税而不申报纳税的。
扣缴义务人采取第一、二款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚。扣缴义务人承诺为纳税人代付税款，在其向纳税人支付税后所得时，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。
法税先锋刘金涛笔记：1、对于扣缴义务人来说，重点是不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的。2、对于实务中出现的扣缴义务人承诺为纳税人代付税款，在其向纳税人支付税后所得时，就认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。
第二条纳税人逃避缴纳税款十万元以上、五十万元以上的，应当分别认定为刑法第二百零一条第一款规定的“数额较大”、“数额巨大”。
扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款“数额较大”、“数额巨大”的认定标准，依照前款规定。
法税先锋刘金涛笔记：扣缴义务人的标准同上。
纳税人有逃避缴纳税款行为，税务机关没有依法下达追缴通知的，依法不予追究刑事责任。
法税先锋刘金涛笔记：1、经税务机关依法下达追缴通知后，在规定的期限或者批准延缓、分期缴纳的期限内足额补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并全部履行税务机关作出的行政处罚决定的，不予追究刑事责任。2、五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。3、纳税人有逃避缴纳税款行为，税务机关没有依法下达追缴通知的，依法不予追究刑事责任。
法税先锋刘金涛笔记：1、解释何为刑法第二百零一条第一款规定的“逃避缴纳税款数额”。2、指在确定的纳税期间，不缴或者少缴税务机关负责征收的各税种税款的总额。
刑法第二百零一条第一款规定的“应纳税额”，是指应税行为发生年度内依照税收法律、行政法规规定应当缴纳的税额，不包括海关代征的增值税、关税等及纳税人依法预缴的税额。
法税先锋刘金涛笔记：1、解释何为刑法第二百零一条第一款规定的“应纳税额”。2、要点有两个：（1）应税行为发生年度内。（2）不包括海关代征的增值税、关税等及纳税人依法预缴的税额。3、思考：纳税人依法预缴的税额未足额缴纳，不构成此处的“应纳税额”。是不是代表不足额预缴税额，不构成逃税罪？
刑法第二百零一条第一款规定的“逃避缴纳税款数额占应纳税额的百分比”，是指行为人在一个纳税年度中的各税种逃税总额与该纳税年度应纳税总额的比例;不按纳税年度确定纳税期的，按照最后一次逃税行为发生之日前一年中各税种逃税总额与该年应纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，按照各税种逃税总额与实际发生纳税义务期间应纳税总额的比例确定。
法税先锋刘金涛笔记：1、“逃避缴纳税款数额占应纳税额的百分比”，是指总额与总额的比例，且是一个年度内的。2、如果不按纳税年度确定纳税期，就按照最后一次逃税行为发生之日前一年中各税种逃税总额与该年应纳税总额的比例确定。3、纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，按照各税种逃税总额与实际发生纳税义务期间应纳税总额的比例确定。
逃税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的逃税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成逃税罪。各纳税年度的逃税数额应当累计计算，逃税额占应纳税额百分比应当按照各逃税年度百分比的最高值确定。
法税先锋刘金涛笔记：1、对于逃税行为跨越若干个纳税年度的，只要其中一个纳税年度的逃税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成逃税罪。2、各纳税年度的逃税数额应当累计计算。3、但是逃税额占应纳税额百分比应当按照各逃税年度百分比的最高值确定。
法税先锋刘金涛笔记：1、“未经处理”，包括未经行政处理和刑事处理。换言之，就是未经税务机关和公安机关处理。2、思考：这里的“和”字的意思？
第五条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零二条规定的“情节严重”：