会计金融|第二节政府补助的会计处理题目答案及解析如下，仅供参考！
第十八章政府补助
第二节政府补助的会计处理
甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
①甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。
该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。
甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。
甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。
问题：
⑴甲公司虽然取得政府的环保设备销售补助款，但该补助款不属于政府补助，且应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。原因如下：
借：银行存款10000（5000+500×20×50%）
应收账款5000（500×20×50%）
贷：主营业务收入15000[20×（500+250）]
借：主营业务成本12000（600×20）
贷：库存商品12000
借：在建工程3500
累计折旧6500
贷：固定资产10000
借：营业外支出300
贷：在建工程300
借：在建工程9200
贷：银行存款9200
借：固定资产12400
贷：在建工程12400
政府已经批准给予补助，虽然补助款项尚未收到但甲公司预计能够取得，则：
借：其他应收款3000
贷：递延收益3000
借：递延收益3000
贷：固定资产3000
借：银行存款1500
贷：递延收益1500
年末：
借：递延收益500
贷：管理费用500
①根据国家有关部门要求，A公司代国家进口LED半导体材料，按国家有关规定将产品按照进口价格的80%出售给政府指定的生产照明产品的企业，进销差价由财政补贴。2×17年1月，进口LED半导体材料100吨，价格为1200万元/吨，全部材料收到并入库。2×17年2月，将进口LED半导体材料全部销售给其他企业取得货款收入96000万元。2×17年末，该企业收到国家财政支付的进销差价补偿款24000万元。
②A公司参与了国家组织的高效照明产品推广的招标会，并以8000万元的价格中标，其中财政补贴资金为5000万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2×17年度，A公司按照合同要求全部将高效照明产品发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元，该批高效照明产品的成本为6000万元。
④2×18年1月1日A公司向银行贷款1000万元，期限3年，按年计息，每年年末付息，到期一次还本。该笔贷款资金将被用于国家扶植高效照明产业，符合财政贴息条件。A公司与银行签订的贷款合同约定的年利率为8%。以付息凭证向财政申请贴息资金，财政贴息年利率为4%，财政部门按年与A公司结算贴息资金。A公司取得该贷款用于建造生产车间，且2×18年属于资本化期间。
⑴根据资料①，说明A公司取得的进销差价补偿是否属于政府补助，并编制A公司2×17年进口、销售半导体材料的会计分录。
⑵根据资料②，说明A公司取得财政补贴资金应如何处理，并编制A公司2×17年销售高效照明产品的会计分录。
⑴A公司取得的进销差价补偿款不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。
进口LED半导体材料：
借：库存商品120000（100×1200）
贷：银行存款120000
销售LED半导体材料：
借：银行存款96000（120000×80%）
应收账款24000（120000×20%）
贷：主营业务收入120000
借：主营业务成本120000
贷：库存商品120000
收到国家财政支付的进销差价补偿款：
借：银行存款24000
贷：应收账款24000
⑵A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的消费者，相当于政府以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A公司的商品。对A公司而言，销售高效照明灯是其日常经营活动，其仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由终端用户支付的购买价款和财政补贴资金这两部分组成。
因此A公司收到的补贴资金5000万元不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。
A公司2×17年销售高效照明产品的会计处理如下：
借：银行存款8000
贷：主营业务收入8000
借：主营业务成本6000
贷：库存商品6000
⑶方法一：
2×18年1月1日，取得银行贷款：
借：银行存款1250
贷：长期借款——本金1250
2×18年12月31日，计提利息。实际承担的利息支出＝1250×4.72%＝59（万元）。
借：在建工程59
贷：应付利息59
方法二：2×18年1月1日，取得银行贷款：
长期借款——利息调整250
递延收益250
2×18年12月31日，计提利息。实际承担的利息支出＝1000×10%＝100（万元）。
借：在建工程100
长期借款——利息调整41
同时摊销递延收益：
借：递延收益41
贷：在建工程41
2×18年1月1日取得银行贷款1000万元：
借：银行存款1000
贷：长期借款——本金1000
2×18年年末按年计提利息，应向银行支付的利息金额＝1000×8%＝80（万元），实际承担的利息支出＝1000×4%＝40（万元）。
借：在建工程80
贷：应付利息80
借：其他应收款等40
贷：在建工程40
2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格500万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行；
(2)经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元；
(3)甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给予甲公司补助100万元；
(4)收到税务部门退回的增值税额80万元。
退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益。
为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益。
当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益。
免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益。
选项B：为当地政府开发的交通管理系统取得的价款应确认为一项收入，选项B错误；
选项C：应确认其他收益=100/10×3/12=2.5万元，选项C错误；
选项D：通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助的范围，选项D错误。
2×19年5月30日，长江公司所在地当地政府拨付长江公司1200万元财政拨款（同日到账），要求用于购买1台大型设备用于某科研项目，该项目至2×19年年末仍处于研究阶段。2×19年6月10日，长江公司购入大型设备（假设不需安装）并于当月投入使用，实际成本为1260万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，长江公司采用总额法核算政府补助。上述业务影响2×19年度利润总额的金额为（）万元。
-63
27
-3
60
2×19年该设备计提折旧的金额=1260/10/12×6=63（万元），账务处理如下：
借：研发支出——费用化支出63
贷：累计折旧63
长江公司采用总额法核算政府补助，因此应将每期分摊的递延收益计入其他收益。2×19年应当分摊的金额=1200/10/12×6=60（万元），账务处理如下：
借：递延收益60
贷：其他收益60
上述业务影响2×19年度利润总额的金额=60-63=-3（万元）。
2×19年12月31日，固定资产账面价值为300万元。
2×20年确认固定资产处置损益30万元。
2×20年确认固定资产折旧费用120万元。
2×20年确认其他收益96万元。
2×18年12月31日：
借：固定资产500
贷：银行存款500
2×19年7月1日：
借：银行存款108
贷：递延收益108
2×19年12月31日，折旧金额=500×2/5=200万元
借：制造费用等200
贷：累计折旧200
选项A：2×19年12月31日，固定资产账面价值=500-200=300万元，选项A正确；
选项C：2×20年确认固定资产折旧费用=（500-200）×2/5=120万元，选项C正确；
选项B：2×20年12月31日，固定资产账面价值=500-120-200=180万元，计入资产处置损益的金额=（210-180）=30万元，选项B正确；
选项D：2×19年分摊递延收益金额=108/4.5×0.5=12万元；2×20年分摊递延收益金额=108/4.5=24万元，剩余的尚未摊销的递延收益金额72万元（108-12-24）在资产处置时一次性转入其他收益，因此2×20年确认其他收益的金额=24+72=96万元，选项D正确。
关于政府补助的会计处理，下列选项中正确的有（）。
企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量。
303万元
300万元
420万元
309万元
甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益=300+120/10×3/12=303（万元）。
关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确的是（）。
政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
2×18年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司2×18年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。至年末累计发生研究支出1500万元（全部以银行存款支付）。政府补助文件中并未规定其政府补助类型。甲公司按照总额法核算其政府补助，且按年分摊取得的政府补助。假定不考虑其他因素，甲公司2×18年因该事项确认的其他收益为（）。
1860万元
1500万元
1395万元
465万元
甲公司核算其政府补助的方法为总额法，且按年对其取得的政府补助进行分摊，则甲公司2×18年应确认的其他收益＝1860/2×6/12＝465（万元），选项D正确。
甲公司采用总额法核算其政府补助。甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，其应进行的会计处理为（）。
冲减“应交税费——应交消费税”100万元。
确认“其他收益”100万元。
确认“递延收益”100万元。
确认“资本公积”100万元。
借：银行存款100
贷：其他收益100
因此选项B正确。
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