1．熟悉个人所得税的基础知识；2．个人所得税纳税人身份的筹划；3．个人所得税计税依据的筹划；4.个人所得税减免税的筹划。学习目标
第七章个人所得税的税务筹划1学习目标第七章个人所得税的税务筹划1第一节个人所得税的基础知识一、含义个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。
1、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。3、承包经营、承租经营所得。4、劳务报酬所得。5、稿酬所得。6、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。8、财产转让所得。9、财产租赁所得。10、偶然所得。11、其他所得。5第一节个人所得税的基础知识三、征税对象5第一节个人所得税的基础知识四、税率个人所得税分别不同所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。
工资、薪金所得适用5%--45%九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得（个人独资企业和合伙企业）适用5%--35%五级超额累进税率；对其余8项所得，适用20％的比例税率。对稿酬所得，按计算的应纳税额减征30％，实际执行税率为14%。对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万元至5万元的部分加征五成，税率30%；超过5万元的部分，加征十成，税率40%，这等价于三级超额累进税率。6第一节个人所得税的基础知识四、税率6第一节个人所得税的基础知识五、计税依据
应纳税所得额＝各项收入－法定扣除项目法定扣除的方法：1.定额扣除：工资薪金所得；2.会计核算：个体工商户生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；财产转让所得；3.定额和定率扣除：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得；4.无费用扣除：利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得。7第一节个人所得税的基础知识五、计税依据7第一节个人所得税的基础知识五、计税依据
计税依据的特殊规定：个人的公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。
个人的以下四项公益性捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除：1.红十字事业；2.农村义务教育；3.公益性青少年活动场所；4.个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠；5.个人对玉树地震灾区的公益性捐赠。
8第一节个人所得税的基础知识五、计税依据8第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算
（一）工资、薪金所得的计税方法
应纳税所得额＝月工薪收入－2000(4800)元应纳税额＝（每月收入额－2000或4800元）×适用税率－速算扣除数个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18500元。请计算李某全年应缴纳的个人所得税；若李某月工资为2200元，其全年应缴纳的个人所得税为多少？9第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算9第一节个人所得税的基础知识（一）工资、薪金所得的计税方法
（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：
按12个月分摊后，每月的奖金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500元，根据工资、薪金所得九级超额累进税率，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。
应纳税额＝（奖金收入－当月工资与1500元的差额）×适用的税率－速算扣除数＝[18500－（2000－1500）]×10%－25＝18000×10%－25＝1775元
（2）1—12月工资纳税=（2200-2000）×5%×12=120元
按12个月分摊每月的奖金＝18500÷12＝1541.67元，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。
年终奖金纳税=18500×10%-25=1825元10第一节个人所得税的基础知识（一）工资、薪金所得的计税方法第一节个人所得税的基础知识（二）个体工商户的生产、经营所得的计税方法
应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
（三）对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法
应纳税所得额＝个人全年承包、承租经营收入总额－每月2000元×12
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
（四）劳务报酬所得的计税方法
费用扣除：每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数11第一节个人所得税的基础知识（二）个体工商户的生产、经营所第一节个人所得税的基础知识
（五）稿酬所得的计税方法
应税所得额：费用扣除计算方法与劳务报酬相同。
每次收入的确定：
1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。
2.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。
3.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。
4.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（14%）12第一节个人所得税的基础知识（五）稿酬所得的计税方法
第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算
【解析】出版和连载，分别作为一次计征个人所得税。应纳个人所得税＝（5000＋15000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋10800×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3449.6（元）
13第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算13第一节个人所得税的基础知识
（六）特许权使用费所得的计税方法
1.应纳税所得额的计算方法与劳务报酬的相同。
2.对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。
3.特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
（七）利息、股息、红利所得的计税方法
应纳税所得=每次收入额应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率（20%）14第一节个人所得税的基础知识（六）特许权使用费所得的计税第一节个人所得税的基础知识
（八）财产租赁所得的计税方法
1.次的规定：按次纳税，以一个月为一次，税率20％；2.依次扣除以下费用：
（1）财产租赁过程中缴纳的税费；
（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（不超过800元）；
（3）税法规定的费用扣除标准。
扣除后月租金收入不超过4000元的，应纳个人所得税＝[月收入－准予扣除费用－修缮费－800]×20％扣除后月租金收入超过4000元的，应纳税＝[月收入－准予扣除费用－修缮费用]×(1－20％)×20％注：（1）修缮费用以800元为限；（2）个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征收。
3.计算公式为：
15第一节个人所得税的基础知识（八）财产租赁所得的计税方法第一节个人所得税的基础知识
例1：李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道维修，发生维修费1000元。计算李某应缴纳的各种税费。营业税=4000×3%×50%=60元城建税和教育费附加=60×(7％+3％)=6元房产税=4000×4%=160元1月个税=[4000-226-800]×10%=297.4元2月个税=[4000-226-800-800]×10%=217.4元3月个税=[4000-226-200-800]×10%=277.4元全年纳税=297.4×10+217.4+277.4=3468.8元16第一节个人所得税的基础知识（八）财产租赁所得的计税方法第一节个人所得税的基础知识
【例2】张某于2010年2月份将其自有的房屋出租给一个体业主居住,租期2年,年租金18000元,1月份张某因房屋陈旧而进行了简单维修,发生维修费用1200元(取得合法有效凭证)，则张某2010年2月份应缴纳多少个人所得税。【例3】丁某2010年2月份取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用，考虑营业税、城建税、教育费附加、房产税）。则计算2月份出租住房应纳的个人所得税。【解析2】个人所得税＝[18000÷12×（1－5.65%）－400－800]×10%＝21.525（元）
【解析3】月租金收入应缴纳的个人所得税＝[5000－5000×1.5%×（1＋7%＋3%）－5000×4%]×（1－20%）×10%＝377.4（元）17第一节个人所得税的基础知识【例2】张某于2010年2第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算
（九）财产转让所得的计税方法
应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理税费
（十）偶然所得和其他所得的计税方法
应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率
18第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算18第一节个人所得税的基础知识七、个人所得税的优惠政策
1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2、国债利息、国家发行的金融债券利息。3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4、福利费、抚恤金、救济金。5、保险赔款。6、军人的转业费、复员费。7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8、其他项目。
19第一节个人所得税的基础知识七、个人所得税的优惠政策1第一节个人所得税的基础知识七、个人所得税的优惠政策暂免征税项目：1.个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。2.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。3.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。
4.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。（2%）
5.自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。20第一节个人所得税的基础知识七、个人所得税的优惠政策2第一节个人所得税的基础知识八、个人所得税的申报缴纳
我国个人所得税采取源泉扣缴和自行申报两种方法。除特殊情况外，纳税人应在取得应税收入的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。
自行申报纳税的所得项目：
1.年所得12万元以上的；
2.在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；
3.从中国境外取得所得的；4.分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；
5.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得；
6.国务院规定的其他情形。21第一节个人所得税的基础知识八、个人所得税的申报缴纳2第一节个人所得税的基础知识例题1:中国公民王某系在国内某市单位任职，2010年3月份取得收入情况如下：
（1）工资收入3400元，季度奖2000元；取得2009年年终奖12000元。
（2）接受某公司邀请担任技术顾问，当月取得收入35000元，从中拿出9000元通过希望工程基金会捐给希望工程。
（3）撰写的一本专著由境外某出版社出版，稿酬36000元，已在境外缴纳所得税3000元。
（4）2009年购入1000份债券，每份买入价10元，购进过程中支付的税费共计150元。本月以每份15元的价格卖出其中600份，支付卖出债券的税费共计110元。要求：计算王某应纳的个人所得税。22第一节个人所得税的基础知识例题1:中国公民王某系在国内某第一节个人所得税的基础知识例题2：公民李某是高校教授，2009年取得以下各项收入：
（1）每月取得工资3000元，6月份取得上半年学期奖金6000元，12月份取得下半年学期奖金8000元，12月份学校为其家庭财产购买商业保险4000元，其所在学校选择将下半年学期奖金按照一次性奖金办法代扣代缴个人所得税。
（3）5月份出版一本专著，取得稿酬40000元，李某当即拿出10000元通过政府部门捐给汶川地震灾区。
对个人身份的筹划，主要是避免成为居民纳税义务人。按照税法规定，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90天的，将不视为全年在中国境内居住。把握住这一尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，使在中国境外的收人避免缴纳个人所得税。25第二节个人所得税的筹划方法
一、纳税人身份认定的筹划25第二节个人所得税的筹划方法
一、纳税人身份认定的筹划
三、分次申报的避税筹划案例
个人所得税法对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，规定按次计算纳税。其费用扣除按每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，如果能把一次取得的收入变为多次取得的收入，就可以享受多次扣除，从而达到少缴税收的目的。30第二节个人所得税的筹划方法
三、分次申报的避税筹划案例第二节个人所得税的筹划方法
例如：某专家为一上市公司提供咨询服务，按合同约定，该上市公司每年付给该专家咨询费6万元。
（1）如果按一人一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：
一次性申报应纳税所得额﹦6×(1-20％)﹦4.8（万元）应纳税额﹦4.8×30％-0.2﹦1.24（万元）
（2）如果是按每月平均5
000元，分别申报纳税，则其应纳税额如下：
按月申报应纳税额﹦5
000×(1-20％)×20％﹦800（元)
全年应纳税额﹦800×12﹦9
600（元）
两者相比节约税收﹦14
400-9
600﹦4
800（元）31第二节个人所得税的筹划方法例如：某专家为一上市第二节个人所得税的筹划方法四、劳务报酬化工资的筹划
现行税法规定：对劳务报酬所得适用20％比例税率；对于一次收入较高的，还实行加成征收。对工资、薪金所得适用的是5％－45％的九级超额累进税率。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，因此利用税率的差异，是进行纳税筹划的又一有效途径。
一般情况是，收入较少的情况下，工资所得税负比劳务报酬的税负低。这时，尽可能将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，以降低税负。
32第二节个人所得税的筹划方法四、劳务报酬化工资的筹划
第二节个人所得税的筹划方法
例如，陈先生2010年3月从单位取得工资收入为每月800元，另从C公司取得兼职收入每月2
000元。
如果陈先生与C公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：
劳务报酬应纳税额﹦(2
000-800)×20％﹦240（元）
在该案例中，如果陈先生与C公司建立固定的雇佣关系，则每月可以节税240元。33第二节个人所得税的筹划方法例如，陈先生201第二节个人所得税的筹划方法五、工资化劳务报酬的筹划
如果纳税人的工资、薪金收入较高，适用累进税率高的情况下，把工资薪金所得转化为劳务报酬所得也能减少交纳税款。
例如：纳税人吴工程师2010年3月从B公司取得的工资类收入10万元。
如果吴工程师和B公司存在雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳个人所得税额为：
应纳税所得额﹦100000-2000﹦98000（元）
应纳个人所得税额﹦98000×40％–10
375﹦28825（元）
34第二节个人所得税的筹划方法五、工资化劳务报酬的筹划34第二节个人所得税的筹划方法五、工资化劳务报酬的筹划
如果吴工程师和B公司不存在雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，其应纳所得税额为：
应纳税所得额﹦100
000×(1-20％)﹦80000(元)
应纳税额﹦80
000×40％-7
000﹦25
000（元）
从上面的比较可以看出，只要吴工程师与B公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以少交个人所得税款3825元（28825–25000）。35第二节个人所得税的筹划方法五、工资化劳务报酬的筹划35第二节个人所得税的筹划方法五、工资化劳务报酬的筹划
39第二节个人所得税的筹划方法2.假定董事费增加到24万元，第二节个人所得税的筹划方法六、工资化福利的筹划
工资、薪金所得适用九级超额累进税率，其最低税率为5％、最高税率为45％，当收入达到某一档次时，就按该档次的适用税率计算纳税。但是，工资、薪金所得税是按个人月实际收入来计税的，这就为税务筹划创造了条件。
增加薪金能增加个人的收入满足其消费的需求，但由于工资、薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配现金将会逐步减少。把个人现金性工资转为提供必须的福利待遇，照样可以达到其消费需求，却可少缴个人所得税。40第二节个人所得税的筹划方法六、工资化福利的筹划
1.由企业提供员工住宿是减少交纳个人所得税的有效办法。即员工的住房由企业免费提供，并少发员工相应数额的工资。
例如：王经理每月工资收入5000元，每月支付房租1000元，除去房租，王经理可用的收入为4000元。这时，王经理应纳的个人所得税是：
应纳个人所得﹦(5000–2000)×15％-125﹦325(元)
如果公司为王经理提供免费住房，每月工资下调为4
000元，则工经理应纳个人所得税为：应纳个人所得税额（4000–2000）×10％-25﹦175（元）
筹划后，对王经理来说，可节税150元（325–175）。41第二节个人所得税的筹划方法1.由企业提供员工住宿第二节个人所得税的筹划方法
2．企业提供假期旅游津贴
即由企业支付员工旅游费用，然后降低员工的薪金。企业员工利用假期到外地旅游，将旅游发生的费用单据，以公务出差的名义带回来企业报销，企业则根据员工报销额度降低其工资。这样，对企业来讲，并没多增加支出，而对个人来讲则是增加了收入。42第二节个人所得税的筹划方法2．企业提供假期旅游津第二节个人所得税的筹划方法
3．企业提供员工福利设施如果员工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算后，适当降低员工的工资，这样，从企业一方，既达到不增加企业费用支出，又能为员工提供充分的福利设施，对外能提高企业的形象；从员工一方，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。一般情况企业可为员工提供下列福利：
（1）企业提供免费膳食；（2）由企业提供车辆供职工使用；
（3）企业为员工提供必须家具及住宅设备。
43第二节个人所得税的筹划方法3．企业提供员工福利设第二节个人所得税的筹划方法
[案例1]为了招聘高新技术人才，某国家级高新技术开发区内的一家高新技术开发公司欲以24万元人民币的年薪招聘一名税收筹划部经理，对其报酬的支付方法，公司确定了两种薪金支付办法：第一种方法是月薪1万元，其余12万元在年度终了以奖金的形式发放；第二种方法是月薪2万元，年终没有奖金。注册税务师小王在应聘这个岗位时，对公司的方案提出了自己的看法。他首先与公司的财务总监一起对公司现行的工资发放方法进行了分析。44第二节个人所得税的筹划方法[案例1]为了招聘高新技术人第二节个人所得税的筹划方法第一种方法：月纳税＝(10000-2000)×20％-375＝1225年终奖平均到各月：120000÷12＝10000,适用税率20％缴税＝120000×20％－375＝23625元全年税后净收入=240000－1225×12－23625=201
675元第二种方法：月纳税＝(20000－2000)×20％－375＝3225（元）全年税后净收入＝240000－3225×12＝201300（元）45第二节个人所得税的筹划方法第一种方法：45第二节个人所得税的筹划方法案例2：长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工100人，月平均工资为2000元。2009年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金15000元，并拟定以下三个方案：
方案一：12月份一次性发放。
方案二：12月、1月分两次发放，每人每次7500元。
方案三：12月、1月、2月分三次发放，每人每次发放5000元。
方案一：每人应纳税额＝15000元×10%－25元＝1475元
12月合计纳税：1475×100=147500元
46第二节个人所得税的筹划方法案例2：长兴纸业公司是一家专门第二节个人所得税的筹划方法
方案二：如果采用第二种方案，则
12月每人应纳税额为：15000／2×10%－25＝725元1月每人应纳税额为:(15000／2+2000-2000)×20%－375＝1125元12月、1月合计纳税：(725+1125)×100=185000元方案三：如果采用第三种方案，则12月每人应纳税额为：15000／3×5%－0＝250元1月、2月每人应纳税额为:【（15000／3+2000-2000）×15%－125】×2＝625×2=125012月、1月、2月合计纳税:(250+1250)×100=150000元
方案一最优。47第二节个人所得税的筹划方法方案二：如果采用第二种第二节个人所得税的筹划方法
【例题3】中国公民李某采用全年工资、奖金包干制，其2009年全年工薪薪金总计48000元，财务部提供了四种发放方式：
（1）每月工资2000元，年终一次性发放全年奖24000元；
（2）每月工资1000元，年终一次性发放全年奖36000元；
（3）每月工资3000元，每个季度末发放季度奖金3000元；
（4）每月工资2000元，每个季度末发放季度奖金3000元，年终一次性发放全年奖12000元；
请根据上述资料，计算分析哪种方法对李某最有利。
48第二节个人所得税的筹划方法【例题3】中国公民李某采第二节个人所得税的筹划方法【答案】
（1）每月工资应纳税额为0，年终奖应纳税额＝24000×10%－25＝2375元
（2）（36000＋1000－2000）×15%－125＝5125元
（3）[（3000－2000）×10%－25]×8＋[（3000＋3000－2000）×15%－125]×4＝600＋1900＝2500元
（4）[（3000＋2000－2000）×15%－125]×4＋12000×10%－25＝2475元
方案一对李某最有利。49第二节个人所得税的筹划方法【答案】
（1）每月工资应第二节个人所得税的筹划方法
【案例4】签好劳务报酬合同，减轻个人所得税李先生是一位财务专家，与某高科技企业签订财务咨询服务合同，每年可获劳务报酬50000元，但李先生要支付交通费等费用10000元。我们看看如何签合同才有利于李先生。
50第二节个人所得税的筹划方法【案例4】签好劳务报酬合同，第二节个人所得税的筹划方法
方案二：净额签订劳务报酬合同。
方案三：分别签订两个劳务报酬合同。
应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）
＝（35000－35000×20%－2000）÷（1－30%）＝37142.86（元）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝37142.86×30%－2000＝9142.86（元）53第二节个人所得税的筹划方法方案四：签订税后劳务报酬合同。第二节个人所得税的筹划方法
比较上述四种方案，从节税的角度讲，最不利于节税的是方案一，纳税最多收益最小；方案二比方案一能省2400元税款，令李先生的税后收益从30000元增加到32400元；最利于节税的是方案三，比方案二还多节税1200元，但签订两个合同会给实际操作带来点麻烦；最利于李先生的是方案四，但企业如果算出自己要多支出4142.86元（35000元报酬＋10000元费用＋9142.86元税款－50000元合同价），恐怕合同的签订就不会那么顺利了。54第二节个人所得税的筹划方法比较上述四种方案，从节税第二节个人所得税的筹划方法七、集体创作的筹划
如果取得的稿酬所得数额较大，可以考虑采用创作组的方法来进行纳税筹划，即把一本书由一个人写作改为由多人合作写作的做法。这种筹划方法是利用低于4
000元稿酬可扣除800元费用的政策。
55第二节个人所得税的筹划方法七、集体创作的筹划
如第二节个人所得税的筹划方法案例：某专家准备写一本财会教材，出版社同意该书出版之后支付稿费20
如果该专家单独著作，其应纳税额为：
应纳税额﹦20
000×（1–20％）×14％﹦2
240（元）
如果采用创作组筹划法，十个人来著作此教材，则其应纳税额为：
每人应纳税所得﹦20
000÷10-800﹦1200（元）
合计应纳个人所得税税额﹦1
200×14％×10﹦1680（元）
两者相比节税﹦2
240–1680﹦560（元）56第二节个人所得税的筹划方法案例：某专家准备写一第二节个人所得税的筹划方法八、个人捐赠的税务筹划
个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人中报的应纳税所得额30％的部分可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育和公益性青少年活动场所（包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的应纳税所得额中全额扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度做必要的筹划，才能使捐赠少缴个人所得税。57第二节个人所得税的筹划方法八、个人捐赠的税务筹划
例1：某专家2010年3月取得劳务报酬30000元，对外捐赠了20
（1）假如该专家将10
000元通过民政部门捐赠给灾区，将10
000元直接捐赠给受灾者个人：其应纳税额为：捐赠限额30
000×（1-20％）×30％﹦7
200（元）
直接捐赠给受灾人的10
000元，不能扣除。
应纳税所得税﹦［30
000×（1-20％）-7200］×20％﹦3
360（元）
58第二节个人所得税的筹划方法
例1：某专家2010年第二节个人所得税的筹划方法
（2）假如该专家将10
000元通过民政部门捐赠给灾区，将通过省教育厅将10
000元捐赠农村义务教育事业：其应纳税额为：通过民政部门捐赠的扣除限额﹦30
000×（1–20％）×30％﹦7200（元）
通过省教育厅将10
000元捐赠农村义务教育事业，可以全额在税前扣除
000×（1–20％）–7200–10
000］×20％﹦1360（元）59第二节个人所得税的筹划方法
（2）假如该专家将10第二节个人所得税的筹划方法案例2：老王是一家公司的工程师。每月的工资、薪金所得为7000元。2010年4月老王决定对外一次性捐赠3000元。按照税法有关规定，个人的公益性捐赠在应税所得30%以内部分，可以从其应税所得额中扣除。因此，老王4月在缴纳个人所得税时，可以扣除的部分为：[（7000－2000）×30%]=1500元。老王4月份应缴纳的个人所得税为=[（7000－2000）×（1－30%）]×15%－125=400元。60第二节个人所得税的筹划方法案例2：老王是一家公司第二节个人所得税的筹划方法
假如老王将3000元的捐赠分别在4月、5月两个月内平均进行捐赠，那么老王在4月、5月两个月当中，可以分别从其应纳税所得额中扣除1500元（可扣除部分没有超过应税所得额的30%）。老王4月、5月共计缴纳的个人所得税为：[(7000－2000－1500)×15%－125]×2=800元。而老王只在4月份进行捐赠时，4月、5月两个月共计缴纳的个人所得税为：[（7000－2000）×15%－125]+400=1025元。从此可以看出，老王在进行分月捐赠时，同样是3000元的捐赠，老王可以节省税款225元（1025－800）。61第二节个人所得税的筹划方法假如老王将3000元的第二节个人所得税的筹划方法
不仅如此，假如老王在4月份当中具有不同的收入。比如像工资、薪金所得，劳务报酬所得，那么在进行捐赠时选择不同的收入项目，其纳税结果也是不一样的。
假如在2010年4月老王除工资、薪金所得7000元之外，还有劳务报酬所得8000元。老王在对外进行捐赠3000元时，可以选择在工资、薪金所得中进行捐赠，也可以选择在劳务报酬所得中进行捐赠，还可以选择在薪金所得、劳务报酬所得中平均进行捐赠。在这三种选择当中，哪一种对老王更有利？62第二节个人所得税的筹划方法不仅如此，假如老王第二节个人所得税的筹划方法用工资、薪金所得进行捐赠，4月份老王应该缴纳个人所得税为：[（7000－2000）×（1－30%）×15%－125]+[8000×(1－20%)×20%]=1680元。
用劳务报酬所得进行捐赠，4月份老王应该缴纳的个人所得税为：[（7000－2000）×15%－125]+[8000×(1－20%)×（1－30%）×20%]=1521元。
用工资薪金、劳务报酬所得平均进行捐赠，4月份老王应该缴纳的个人所得税为：(7000－2000－1500)×15%－125+[8000×(1－20%)－1500]×20%=1380元。
从此可以看出，在选择工资薪金所得、劳务报酬所得平均捐赠的情况下，老王所承担的税款是三种方案中最少的。63第二节个人所得税的筹划方法用工资、薪金所得进行捐赠TheTopicGoesHere64TheTopicGoesHere641．熟悉个人所得税的基础知识；2．个人所得税纳税人身份的筹划；3．个人所得税计税依据的筹划；4.个人所得税减免税的筹划。学习目标
第七章个人所得税的税务筹划65学习目标第七章个人所得税的税务筹划1第一节个人所得税的基础知识一、含义个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。
1、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。3、承包经营、承租经营所得。4、劳务报酬所得。5、稿酬所得。6、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。8、财产转让所得。9、财产租赁所得。10、偶然所得。11、其他所得。69第一节个人所得税的基础知识三、征税对象5第一节个人所得税的基础知识四、税率个人所得税分别不同所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。
工资、薪金所得适用5%--45%九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得（个人独资企业和合伙企业）适用5%--35%五级超额累进税率；对其余8项所得，适用20％的比例税率。对稿酬所得，按计算的应纳税额减征30％，实际执行税率为14%。对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万元至5万元的部分加征五成，税率30%；超过5万元的部分，加征十成，税率40%，这等价于三级超额累进税率。70第一节个人所得税的基础知识四、税率6第一节个人所得税的基础知识五、计税依据
应纳税所得额＝各项收入－法定扣除项目法定扣除的方法：1.定额扣除：工资薪金所得；2.会计核算：个体工商户生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；财产转让所得；3.定额和定率扣除：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得；4.无费用扣除：利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得。71第一节个人所得税的基础知识五、计税依据7第一节个人所得税的基础知识五、计税依据
72第一节个人所得税的基础知识五、计税依据8第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算
应纳税所得额＝月工薪收入－2000(4800)元应纳税额＝（每月收入额－2000或4800元）×适用税率－速算扣除数个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18500元。请计算李某全年应缴纳的个人所得税；若李某月工资为2200元，其全年应缴纳的个人所得税为多少？73第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算9第一节个人所得税的基础知识（一）工资、薪金所得的计税方法
年终奖金纳税=18500×10%-25=1825元74第一节个人所得税的基础知识（一）工资、薪金所得的计税方法第一节个人所得税的基础知识（二）个体工商户的生产、经营所得的计税方法
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数75第一节个人所得税的基础知识（二）个体工商户的生产、经营所第一节个人所得税的基础知识
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（14%）76第一节个人所得税的基础知识（五）稿酬所得的计税方法
77第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算13第一节个人所得税的基础知识
应纳税所得=每次收入额应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率（20%）78第一节个人所得税的基础知识（六）特许权使用费所得的计税第一节个人所得税的基础知识
79第一节个人所得税的基础知识（八）财产租赁所得的计税方法第一节个人所得税的基础知识
例1：李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道维修，发生维修费1000元。计算李某应缴纳的各种税费。营业税=4000×3%×50%=60元城建税和教育费附加=60×(7％+3％)=6元房产税=4000×4%=160元1月个税=[4000-226-800]×10%=297.4元2月个税=[4000-226-800-800]×10%=217.4元3月个税=[4000-226-200-800]×10%=277.4元全年纳税=297.4×10+217.4+277.4=3468.8元80第一节个人所得税的基础知识（八）财产租赁所得的计税方法第一节个人所得税的基础知识
【解析3】月租金收入应缴纳的个人所得税＝[5000－5000×1.5%×（1＋7%＋3%）－5000×4%]×（1－20%）×10%＝377.4（元）81第一节个人所得税的基础知识【例2】张某于2010年2第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算
82第一节个人所得税的基础知识六、应纳税额的计算18第一节个人所得税的基础知识七、个人所得税的优惠政策
83第一节个人所得税的基础知识七、个人所得税的优惠政策1第一节个人所得税的基础知识七、个人所得税的优惠政策暂免征税项目：1.个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。2.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。3.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。
5.自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。84第一节个人所得税的基础知识七、个人所得税的优惠政策2第一节个人所得税的基础知识八、个人所得税的申报缴纳
6.国务院规定的其他情形。85第一节个人所得税的基础知识八、个人所得税的申报缴纳2第一节个人所得税的基础知识例题1:中国公民王某系在国内某市单位任职，2010年3月份取得收入情况如下：
（4）2009年购入1000份债券，每份买入价10元，购进过程中支付的税费共计150元。本月以每份15元的价格卖出其中600份，支付卖出债券的税费共计110元。要求：计算王某应纳的个人所得税。86第一节个人所得税的基础知识例题1:中国公民王某系在国内某第一节个人所得税的基础知识例题2：公民李某是高校教授，2009年取得以下各项收入：
对个人身份的筹划，主要是避免成为居民纳税义务人。按照税法规定，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90天的，将不视为全年在中国境内居住。把握住这一尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，使在中国境外的收人避免缴纳个人所得税。89第二节个人所得税的筹划方法