为进一步规范房产税政策管理，根据《中华人民共和国房产税暂行条例》《内蒙古自治区房产税实施细则》等文件规定，现将部分房产税问题公告如下：
一、关于建制镇房产税征收范围的问题
《内蒙古自治区人民政府关于进一步明确我区房产税征收范围的通知》(内政字[2006]371号)明确了建制镇房产税的征收范围，经请示自治区人民政府，此规定仅指建制镇行政区域内农牧民自有房产自用于非经营的农林牧渔业和居住用房不征收房产税。对其他范围内从事农林牧渔业生产经营用房产应照章征收房产税。
二、关于地价计入房产原值征收房产税的问题
（一）划拨土地如何计价征收房产税
（二）房产用地的价值计入房产原值
计入房产原值的地价是指纳税人为取得土地使用权所支付价款、开发土地发生的成本、费用和按国家统一规定交纳的有关税费。
对买地建房的，应将有关地价结转计入房产原值征缴房产税；对直接购买房地产的，按买价确定房产原值，征缴房产税。
（三）房产税计税依据土地价值中容积率如何计算
考虑到将地价计入房产原值后，部分单位如仓储、物流企业等由于生产经营的特殊性，占地面积大，可能税负增加较多，对这类“大地小房”的情况需给予一定照顾，按应税房产建筑面积的2倍计算地价并入房产原值征税。
宗地容积率低于0.5的属于“大地小房”可仅将部分土地的地价计入房产原值，计入的土地面积按应税房产建筑面积的2倍计算；反之则应将全部地价计入房产原值计征房产税。
容积率是指一宗土地上建筑物(不含地下建筑物)总建筑面积与该宗土地面积之比，是反映土地使用强度的指标。
计算公式为：容积率=地上建筑物总建筑面积÷该宗土地面积
宗地是土地权属界址线围成的地块，是土地登记和地籍调查的基本单位，一般情况下，一宗土地为一个权属单位。
三、关于纳税人因遭受自然灾害纳税确有困难申请减免房产税的问题
（三）各盟市（含计划单列市）地方税务机关，对批准减免的房产税企业做好有关资料的备查工作，并建立地方税减免台账，妥善保管好有关减免税资料，以备后查。
四、关于对工程决算前已使用房产征收房产税的问题
《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2008]152号）规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。
根据上述规定，对工程决算前已经投入使用的房产，纳税人应当按照国家有关会计制度暂估入账，并以暂估入账价值计算交纳房产税。工程决算后，纳税人应自工程决算之次月起，按实际决算金额调整房产原值，计算缴纳房产税；并于工程决算之次月，对工程决算前己纳的房产税与依实际决算金额计算的应纳房产税之间的差额，办理多退少补手续，但不计算征收滞纳金。
本公告自公布之日起三十日后执行，《内蒙古自治区地方税务局关于农林牧渔业用房征免房产税的批复》（内地税字[2011]95号）、《内蒙古自治区地方税务局关于对地价计入房产原值征收房产税有关问题的补充通知》（内地税字[2011]96号）、《内蒙古自治区地方税务局关于转发取消和下放一批行政审批项目等事项的决定的通知》（内地税字[2013]271号）同时废止。
特此公告。
内蒙古自治区地方税务局
2016年6月12日
关于融资租赁业务利息支出抵减的税务争议浅析笔者服务于一家金融融资租赁公司，主营从事融资租赁(包括直租及回租)与经营租赁业务，同时公司为开展租赁业务而发行债券及银行借款。由于公司的融资租赁项目数量较多，在开展融资租赁业务时，对取得融资租赁收入利息支出抵减类型、时点及方式存在以下争议点：
抵减利息支出类型
可以抵减利息支出包括哪些类型。公司为融资租赁业务发行ABS、同业拆借利息支出是否可以抵减。
抵减利息支出时点
由于公司取得利息支出发票时点存在一定滞后性。对应利息支出时点如何确定。
抵减利息支出方式
1.利息支出抵减匹配性。公司发生租赁业务分为融资租赁直租项目、融资租赁售后回租项目以及经营租赁项目，由于利息支出无法与单个融资项目类型一一配比，对应利息扣除如何确认。
2.利息支出抵减的例外情况。公司除了融资租赁业务外，还存在经营租赁业务，同行业在进行利息支出抵减时，首先将经营租赁业务对应利息支出分摊剔除，然后将剩余的利息支出在融资租赁项目中分摊抵减;若公司可以确保对外借款余额可以完全覆盖融资租赁项目放贷余额，当期发生利息支出是否认为全部归属融资租赁项目，即不做利息剔除处理。
针对上述问题，笔者认为可能是目前融资租赁行业利息支出抵减常见的争议点，我们尝试从现有税收政策及原理做进一步分析，具体如下：
一、利息抵减借款类型
根据现行税收政策，可以扣除的利息包括借款利息与发行债券利息两种类型。对于发行ABS或者同业拆借产生的利息支出，笔者认为其本质仍属于贷款服务，原则上应给予抵减。
二、抵减利息支出时点
笔者认为应按照利息实际支付并取得增值税发票时点抵减。实务中主要存在以下两种情况：
1.可以取得发票，按照取得增值税发票时点。由于我国现行税收制度尚未对利息支出给予进项税额抵扣认可，但对于融资租赁服务企业，可将取得融资租赁收入抵减利息支出后缴纳增值税，实质是视同作为进项税额给予抵扣处理，所以，目前融资租赁企业基本选择在取得利息支出增值税发票时点抵减销售额。
2.无法取得增值税发票，可以按照取得利息支付凭据时点。如果在无法取得利息支出增值税发票情况下，比如企业发行债券，可以以取得利息兑付通知单时点为准。
三、抵减利息支出方式
对于利息抵减方式需要考虑两个层次分摊问题，第一层次区分融资租赁与经营租赁项目;第二层次进一步将融资租赁区分为直租与售后性回租项目，若享受增值税即征即退税收政策，需要进一步细分出有形动产直租和售后回租服务项目。按照上述层次考虑利息支出分摊，具体分析如下：
(一)第一层次：区分融资租赁项目与经营租赁项目
由于融资租赁企业经营业务越来越多元化，除了开展常规的融资租赁项目，也会发生经营租赁项目。但税务可以抵扣利息支出仅为开展融资租赁业务取得的融资租赁收入，对于经营租赁项目发生利息支出不予抵扣。
基于上述问题中提到的目前行业通行做法，笔者并不完全赞同，建议同时参考以下思路进行判断确认：
1.如果企业发生应收融资租赁款的余额可以动态覆盖借款余额，即始终超过融资借款余额，且经营租赁业务均使用自有资金。基于融资租赁公司主营是从事融资租赁业务，可以认为所有借款利息支出均为融资租赁业务“服务”，即利息支出应由融资租赁业务全额抵减。
(二)第二层次：区分直租与售后回租项目
现行的税收政策并未明确规定具体的利息支出分摊方法，考虑到融资租赁企业通常情况下难以实现利息支出与具体项目精准匹配。因此，按照受益原则，常见的利息分摊方法有以下三种：
分摊方法一：按照当期直租项目与回租项目增值税销售额(即增值税计税收入)占比分摊利息支出;
分摊方法二：按照当期直租项目与回租项目融资租赁收入(会计确认收入)占比分摊利息支出;
分摊方法三：按照应收融资租赁款本金余额占比分摊利息支出。
1.分摊方法不同，利息抵税效果不同。针对上述三种分摊方法，根据利息支出抵减的计算逻辑，由于直租项目与回租项目的利息抵减比例分别为13%\9%(直租)与6%(回租)，所以，利息支出分摊比例大小直接影响融资租赁企业的增值税税负，其中：
对于分摊方法一，按照当期直租与回租的增值税销售额比例分摊。目前实务中对该分摊方法存在异议(包括在近期的税务稽查案件中)，认为直租项目增值税销售额实际上包含了“本金+利息”，而回租项目的增值税销售额仅包含“利息”。若按照当期的增值税销售额作为计算分摊比例的基数，将导致“分摊基数标准”不一致，直租项目必然将分摊更多的利息支出及获得更大的利息抵税效果。笔者对于该异议持保留态度，虽然上述解释具有一定合理性，但是却忽略了增值税计税原理。因直租项目按照收取的租息(即“本金+利息”)作为计税基础申报缴纳增值税，回租按照收取租息(即“利息”)作为计税基础申报缴纳增值税，二者在税务上均属于增值税的“销售收入”，因此按照增值税销售额计算利息支出抵减分摊基数并无不妥。
对于分摊方法二，按照当期直租项目与回租项目融资租赁收入比例分摊。该方法属于目前主流推崇的分摊方法。笔者认为该方法存在一定的逻辑不匹配问题。融资租赁收入系根据会计准则规定按照租赁利率折现确认，并非当期实际收到的租息款，与税务上按照当期实际收到租息款缴纳增值税无直接匹配性。
2.分摊方法不同，影响即征即退的退税金额。有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务可以享受增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，根据计算公式可知，当期可享受增值税即征即退金额=(当期融资租赁服务应纳税额+当期融资性售后回租服务应纳税额)-(当期融资租赁服务取得的全部价款和价外费用+当期融资性售后回租服务取得的全部价款和价外费用)×3%。从计算逻辑来看，若有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务分摊利息支出越少，增值税即征即退税款金额可能越大，反之，增值税即征即退金额可能越小。所以，利息支出分摊方法的选择影响增值税即征即退的退款金额;同时也会影响融资租赁企业当期财务报表利润(即征即退增值税计入其他收益报表项目)。
综述，虽然实务中融资租赁企业选择利息抵减分摊方法各异，但是都应遵循合理与受益原则这一底层逻辑。
企业注销后，股东能否被直接追缴税款？编者按：2024年7月1日，新《中华人民共和国公司法》(以下简称“新《公司法》”)正式施行，在原有的公司普通注销制的基础上，明确了简易注销制并增加了强制注销制，为市场主体的退出提供了便利性。对于以普通注销的形式进行注销的企业，应当及时缴清税款并办理税务注销登记;对于以简易注销的形式进行注销的企业，应当书面承诺其已结清应缴纳税款，承诺不实的将承担连带责任。实践中，税务机关发现已注销的企业存在欠税、偷税等情形的，可能会采取恢复税务登记、工商登记等方式向企业追缴税款，亦可能采取提起民事诉讼或作出行政行为的方式向股东直接追缴税款，不同情形下企业和股东所承担的责任以及面临的风险有所不同，本文将作简要分析。
01企业注销后，税务机关向企业及股东追缴税款的方式不一
02税务机关对已注销企业追缴税款应当遵循依法行政原则
(一)已注销企业无法成为适格的行政相对人
(二)恢复已注销企业的工商登记或税务登记应当合法合规
那么，恢复企业的工商登记或税务登记是否能够使企业成为适格的行政相对人目前企业注销采取税务注销和工商注销的双重登记制，仅恢复税务登记无法产生恢复法人主体资格的效果，因此税务机关会通过向市场登记机关发函要求恢复企业的市场主体登记，再要求企业补缴税款或者作出处罚决定。然而，根据《市场主体登记管理条例》《企业注销指引(2023)》的规定，企业在注销登记中提交虚假材料或者采取其他欺诈手段隐瞒重要事实取得注销登记的，登记机关可以依法撤销其注销登记，恢复企业主体资格。若已注销企业不存在上述情形的，市监部门或无法仅凭税务机关的函告而撤销企业的注销登记。
03企业注销后，税务机关能否直接向股东追缴税款
(一)股东承担已注销企业欠税的连带责任须符合法定情形
对于个人独资企业或合伙企业，根据《合伙企业法》《个人独资企业法》等法律规定，被投资主体的资产不足以清偿债务时，从事经营的合伙企业的普通合伙人、个人独资企业的投资者需对被投资主体存续期间未能清偿的债务承担无限连带责任，合伙企业的有限合伙人则需以其认缴的出资额为限承担有限责任。同样地，若将合伙企业、个人独资企业存续期间的欠税视为一种债权，投资者将面临承担补缴欠税的连带责任的风险。
(二)税务机关直接对已注销企业股东作出追缴欠税的行政行为于法无据
(三)税务机关提起民事诉讼向已注销企业股东追缴欠税应当遵循民事诉讼规则
如上文所述，税务机关援引公司法及其司法解释作出行政行为的正当性有待商榷，但税务机关作为债权人可能会据此提起民事诉讼主张税收债权，要求股东对企业存续期间的税收债权承担连带责任，如国家税务总局丽水市税务局与胡某某股东损害公司债权人利益责任纠纷一案[(2019)浙1126民初237号]。然而，民事诉讼规则中的诉讼时效与税法的追征期有所冲突，民法所规定的诉讼时效为3年，而税法所规定的追征期为3年或5年，且对于存在偷逃税的则可以无限期追征。则税务机关适用民事法律程序以追缴税款时，诉讼时效如何计算也是需要解决的问题。
(四)已注销企业注销前涉嫌犯罪的，股东可能面临承担刑事责任的风险
04结语
实践中，对于已注销企业的欠税，应当向企业还是股东追缴一直以来存在争议。近年来，多地税务局与市监局签署了合作机制，强化对企业注销前税费缴纳情况的核实工作，加大对已注销企业欠税问题的监管。对于已注销的企业存在欠税等问题的，税务机关将发函至市监局恢复其主体资格，再作出行政行为进行税款追缴或者作出处罚决定。企业若不能及时缴纳税款、滞纳金及罚款的，可能面临承担刑事责任的风险。对于已注销企业的股东，仍然面临被税务机关作出行政行为或者提起民事诉讼要求其补缴税款、滞纳金的风险，对此亦应当积极采取措施，必要时采取税务行政救济手段，维护自身合法权益。