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1、第九章第九章房产税房产税(HouseTax)一概念o房产税是以房产为课税对象，以房产的计税余值或租金收入为计税依据，向房产所有人或经管人征收的一种税。o财政部部长谢旭人明确，2012年，将适当扩大房产税试点范围。二、征税对象、范围二、征税对象、范围o征税对象征税对象房产房产它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借
2、的商品房应按规定征收房产税。举例举例o【例题判断题】（2005年）对房地产开发企业建造的商品房，在出售前，一律不征收房产税。（）【答案】n征税范围房产税的征税范围为房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。三纳税义务人三纳税义务人o房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。o产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。o产权出典的，由承典人纳税。o产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。o产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管
3、人或者使用人纳税。o无租使用其他房产的问题。o从2009年1月1日起，我国内外资分设税种的历史彻底结束。昨日，财政部发布了关于对外资企业及外籍个人征收房产税有关问题的通知（以下简称“通知”），明确外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人（以下简称外资企业和外籍个人），须依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。四四计税依据和税率（掌握）计税依据和税率（掌握）o一、计税依据一、计税依据1.从价计征计税依据是房产原值一次减除10%30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。四四计税依据和税率（掌握）计
4、税依据和税率（掌握）o需要注意的特殊问题：第一：以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：o（1）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；（2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。四四计税依据和税率（掌握）计税依据和税率（掌握）o【例题单选题】（2004年）某企业有一处房产原值1000万元，2003年7月l日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2003年应缴纳房产税（）。万元
5、万元万元万元o【答案】C【解析】以房产联营投资，不担风险，只收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税；应纳房产税=1000（1-20%）1.2%2+5012%=10.8万元四四计税依据和税率（掌握）计税依据和税率（掌握）o第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。o注:对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金”内涵不同，同租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余
6、值计算征收，至于租赁内房产的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。四四计税依据和税率（掌握）计税依据和税率（掌握）o第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定（1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（2）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设施和设施的价值；对附属设施和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应的增加房屋的原值。四四计税依据和税率（掌握）计税依据和税率（
7、掌握）o（4）房屋附属设备和配套设施的计税规定。凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。四四计税依据和税率（掌握）计税依据和税率（掌握）o（5）居民住宅区内业主共有经营性房产缴纳房产税。由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产
8、与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。四四计税依据和税率（掌握）计税依据和税率（掌握）o2.从租计征计税依据为房产租金收入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。o【例题判断题】（2007年）房产出租时，如果以劳务为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类劳务的平均价格折算为房租收入，据此计征房产税。（）o【答案】【解析】房屋出租时，如果以劳务报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。四四计税依据和税率（掌握）计税依据和税率
9、（掌握）o二、税率二、税率1.从价计征：税率为1.2%；2.从租计征：税率为12%，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。房屋租赁主要涉及房产税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、印花税、城镇土地使用税、所得税等税种。o财政部、国家税务总局，自年月日起，对个人出租住房，不区分用途，在税率的基础上减半征收营业税，按的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按的税率征收房产税。o自年月日起，对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。对个人出租住房，不区分用途，免征城镇土地使用税。四四计税依据和税率（掌握）计税依据和税率（
10、掌握）o财政部、国家税务总局，自年月日起，对个人出租住房，不区分用途，在税率的基础上减半征收营业税，按的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按的税率征收房产税。o自年月日起，对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。对个人出租住房，不区分用途，免征城镇土地使用税。举例o【例题单选题】（2003年）某企业2002年1月1日的房产原值为3000万元，4月1日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20%后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。万元B.24万元C.27万元万元o【答案】
11、C【解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计征，临街房4月1日才出租，1至3月仍从价计征，自身经营用房应纳房产税=（3000-1000）（1-20%）1.2%+1000（1-20%）1.2%123=19.2+2.4=21.6（万元）；出租的房产按本年租金从租计征=59（月）12%=5.4（万元），当年应纳房产税=21.6+5.4=27（万元）。举例o【例题单选题】（2005年）赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的房产于2004年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税为（）。A.288元B.576元C.84
12、0元D.864元o【答案】A【解析】应纳房产税=120064%=288（元）五税收优惠五税收优惠o（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。五税收优惠五税收优惠o（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。对个人
13、拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。（五）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。五税收优惠五税收优惠o（六）经财政部批准免税的其他房产。1.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。2.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。3.基建工地的临时性房屋，在施工期间免征4.为鼓励利用地下人防设施，暂不征收房产税。5.对房管部门经租的居民住房。6.对高校后勤实体免征房产税。五税收优惠五税收优惠o7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房
14、产，免征房产税。8.老年服务机构自用的房产。9.按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房。10.对邮政部门坐落在征税范围内的房产需交房产税，反之，则不交房产税。11.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。廉租住房经管单位的租金收入免举例o【例题单选题】某供热企业生产用房原值8000万元，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园、一个超市和一个学校，房产的原值分别为280万元、100万元、100万元和120万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%，2007年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收入。该企业2
15、007年度应缴纳的房产税为（）万元。o【答案】B【解析】内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。该企业缴纳的房产税=（8000+100）（1-20%）1.2%（50002000）5000=46.66万元。举例举例o12.自2006年1月1日起至2008年12月31日，对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免征房产税。o【例题多选题】（2005年）下列各项中，关于房产税的免税规定表述正确的有（）。A.对高校后勤实体免征房产税B.对非营利性医疗机构的房产免征房产税C.房管部门向居民出租的公有住房免征房产税D.应
16、税房产大修停用三个月以上的，在大修期间可免征房产税o【答案】AC举例举例o【例题单选题】（2007年）某企业2006年2月委托一施工单位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。2006年企业该项固定资产应缴纳房产税（）。万元万元万元万元o【答案】B【解析】根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。本题中9
19、例o【答案】BC【解析】将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税，A选项不正确；选项购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税,D选项表述不正确。o房产税的重点问题：计税依据、税率税额计算中需要考虑：优惠政策、与其他税种的结合。第十章第十章车船税车船税(VehicleandVesselTax)一一概念概念o是对在我国境内依法应当到公安、交警、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆和船舶根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税(2007.1.1)二二征税对象征税对象o一、车辆一、车辆包括机动车辆和非机动车辆。二、船舶二、船舶三三纳税
20、义务人纳税义务人o在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。o外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。o交强险保险机构为代收代缴义务人见费出单)四四税目与税率税目与税率分类定额税率分类定额税率o见税额表见税额表o内蒙古自治区车船税实施办法内蒙古自治区车船税实施办法已经已经2007年年8月月17日施行日施行o载客汽车:大型载客汽车每辆600元包括电车o中型载客汽车每辆540元o小型载客汽车每辆420元o微型载客汽车每辆360元o载货汽车按自重每吨84元包括半挂牵引车、挂车、专项作业车、轮式专用机械车四四税目与税率税目与税率分类定额税率分
21、类定额税率o三轮汽车、低速货车按自重每吨60元o摩托车每辆80元包括二轮、三轮o机动船（按净吨位每吨）：净吨位小于或等于200吨3元o净吨位201吨至2000吨4元o净吨位2001吨至10000吨5元o净吨位10001吨以上6元o拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的50计算五税收优惠五税收优惠o一、法定减免一、法定减免1.非机动车船（不包括非机动驳船）：非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆；2.拖拉机：是指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆；3.捕捞、养殖渔船：是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括在渔业
22、船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。五税收优惠五税收优惠4.军队、武警专用的车船：是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船；5.警用车船：是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶；6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。二、特定减免二、特定减免o省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。（内蒙
23、古对城市、农村公共交通车船免征车船税。）o前款所称的城市、农村公共交通车船是指在城市、旗县城、苏木乡镇所在地范围内从事公共交通运输的车船。举例o【例题多选题】（2007年）下列车船属于法定免税的有（）。A.专项作业车B.警用车船C.非机动驳船D.捕捞、养殖渔船o【答案】BD【解析】非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内，A、C选项不正确。六应纳税额的计算六应纳税额的计算o计税依据计税依据辆、净吨位、自重、吨位。辆、净吨位、自重、吨位。1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。2.拖船按照发动机功率每2马力折合净
24、吨位1吨计算征收车船税。3.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算(3.2=3.5)；超过0.5吨的，按照1吨计算(3.8=4)。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。l吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。举例o二、应纳税额的计算方法二、应纳税额的计算方法购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额年应纳税额12应纳税月份数o【例题多选题】下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有（）。A.船舶B.摩托车C.客车D.货车o【答案】BC【解析】选项A，船舶以“净吨位”为计税依据；选项D
25、，货车以“自重吨位”为计税依据。举例o【例题单选题】（2007年）某运输公司2006年有货运汽车（带挂车）10辆，每辆汽车载重20吨，挂车载重15吨；公司所在地载货汽车年税额50元吨。该公司全年应缴纳车船使用税（）。oA.10000元B.12250元C.15250元D17500元o【答案】C【解析】根据原车船使用税法规定：载货汽车以净吨位为计税标准；机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计征车船税。本题应纳车船税102050+10155070%15250元。【提示】根据现行车船税规定，载货汽车以自重每吨为计税标准，也没有税额7折征税的规定。本题应纳车船税102050+10155017500（
26、元）。举例o【例题单选题】某小型运输公司拥有并使用以下车辆：（1）农业机械部门登记的拖拉机5辆，自重吨位为2吨；（2）自重5吨的载货卡车10辆；（3）自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船税为（）。A.3900元B.4020元C.4200元D.4260元o【答案】C【解析】（1）在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆，免征车船税；（2）卡车应纳税额560103000元；（3）汽车挂车没有优惠的规定，应纳税额46051200元。该运输公司应纳车船税3000+12004200元。三、保险机构代收代缴车船税和滞纳三、保险机构代收代缴车船
29、税的，使用人应当代为缴纳车船税。注会237o四、其他管理规定四、其他管理规定o本章重点内容：1.车船税的计税依据；2.车船税税额的计算；3.车船税的减免税优惠；4.车船税的征收管理排量排量基准税额基准税额o1.0升(含)以下60元至360元o1.0升以上至1.6升(含)300元至540元o1.6升以上至2.0升(含)360元至660元o2.0升以上至2.5升(含)660元至1200元o2.5升以上至3.0升(含)1200元至2400元o3.0升以上至4.0升(含)2400元至3600元o4.0升以上3600元至5400元新车船税新车船税o车船税的征收管理排量排量基准税额基
30、准税额o1.0升(含)以下60元至360元o1.0升以上至1.6升(含)300元至540元o1.6升以上至2.0升(含)360元至660元o2.0升以上至2.5升(含)660元至1200元o2.5升以上至3.0升(含)1200元至2400元o3.0升以上至4.0升(含)2400元至3600元o4.0升以上3600元至5400元新车船税新车船税o全国人大常委会23日第二次审议时候，就对原草案规定作出大幅调整，降低排气量在2.0升及以下乘用车的税额。据了解，经表决通过的最后方案为：乘用车排气量1.0升以下的，为60元至360元，将1.0升以上至1.6升的税额幅度由草案原来规定的360
31、元至660元，降至300元至540元；将1.6升以上至2.0升的税额幅度由草案原来规定的660元至960元，降至360元至660元；2.0升以上至4.0升的税额幅度也作了微调。这意味着，1.6升到2.0升的车辆税负没有变化，此外1.6升以下乘用车的车船税征收幅度有所降低。o目前我国机动车保有辆达1.9亿辆，乘用车也有5千多万辆，目前2.0升及以下乘用车占乘用车总数的87%左右。新车船税新车船税o车船税法出台后，乘用车车船税年基准税额从1.0升以下的60元至360元，到4.0升以上的3600元至5400元，最大差距将达到90倍。“差距拉得如此之大，恰恰反映出政府希望车船税可以对汽车消费起到一
33、平上，游艇还属于高档消费品，因此对游艇的税额幅度应该适当提高新车船税新车船税o新能源车船可减免车船税新能源车船可减免车船税o对节能、新能源等车船，新通过的车船税法明确，可以减征或者免征车船税。对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体方法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。o同时，车船税法规定，捕捞、养殖渔船；军队、武装警察部队专用的车船；警用车船；依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船，免征车船税。o此外，省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要
35、续。新车船税新车船税o第十一章第十一章印花税印花税StampDuty一一概念概念o印花税的纳税人，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人征收的一种税o特点:1.兼凭证税和行为税性质2.征收范围广泛3.税收负担比较轻4.由纳税人自行完成纳税义务二税目、税率二税目、税率o税目税目:13个个1.10类合同2.营业帐簿3.权力许可证照4.“产权转移书据”：是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同，以及个人无偿赠与不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表
36、”等。举例举例o【例题多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。（2000年）A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同o【答案】ACD举例举例o【例题多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。（2007年）A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表o【答案】ABD二二税目、税率税目、税率o二、税率（需记，社会上考试不给）二、税率（需记，社会上考试不给）印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。1.适用0.05税率的为“借款合同”；2.适用0.3税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包
37、合同”、“技术合同”；3.适用0.5税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；二二税目、税率税目、税率4.适用1税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；5.适用3税率的是“股权转让书据”（下调至1；2008.919卖方单边征收）o【例题判断题】印花税实行比例税率和定额税率两种税率。现行适用的比例税率，最高的是最低的20倍（）。（2009年）o【答案】“股权转让书据”税率2，所以三纳税义务人三纳税义务人o印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳
38、税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。三纳税义务人三纳税义务人o立合同人：指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人o立据人o立账簿人：营业账簿的纳税人是立账簿人。o领受人：权利、许可证照的纳税人是领受人。o使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人o各类电子应税凭证的签订人四应纳税额的计算（掌握）四应纳税额的计算（掌握）o应纳税额计税金额比例税率应纳税额凭证件数固定税额（5
39、元）余额计税：货物运输合同、技术合同（一）、计税依据的一般规定（一）、计税依据的一般规定o1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3。o2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。（一）、计税依据的一般规定（一）、计税依据的一般规定o（1）如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。o（2）如果由委托方提供原材料金额的，原材料
42、工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税（6000+800）0.32.04（万元）。（一）、计税依据的一般规定（一）、计税依据的一般规定o5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：o（1）税额不足1元的按照1元贴花。o（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。（两步交税法）举例o【例题单选题】2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交
43、租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。（2007年）元B.8元元元o【答案】A【解析】根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。应补缴印花税（50007500）157.5（元）举例o6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。o【例题计算题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），货运合同应纳印花税为多少？o【答案】货运合同应纳印花税（8万元0.5万元）0.51000037.5（元）（一）、计税依据的一般规定（一）
44、、计税依据的一般规定o7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。o8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。（一）、计税依据的一般规定（一）、计税依
45、据的一般规定（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。举例o【例题单选题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）【答案】DA.1500元B.6500元C.7000元D.7
46、500元o【解析】本题涉及三项应税行为o1购销合同应纳税额20000.30.6万元，产生纳税义务后合同作废不能免税；o2借款合同应纳税额20000.050.1万元；o3融资租赁合同属于借款合同，应纳税额10000.050.05（万元）。o该厂应纳税额0.6+0.1+0.050.75万元举例o9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。o10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。o【例题单选题】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应
47、缴纳的印花税为（）。【答案】BA.500元B.2400元C.3000元D.3600元o【解析】应纳税额（500-100）0.320.24（万元）（一）、计税依据的一般规定（一）、计税依据的一般规定o11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。o12.营业账簿（1）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。（2）其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。o13.权利、许可证照，
48、计税依据为应税凭证件数，每件5元。（一个半税目）（二）、计税金额特殊规定（二）、计税金额特殊规定o应当全额计税，不得作任何扣除。o同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。o按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。o应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。o有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴
49、印花。（二）、计税金额特殊规定（二）、计税金额特殊规定o应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。o对有经营收入的事业单位，记载经营业务的账簿，按每件5元。（二）、计税金额特殊规定（二）、计税金额特殊规定o商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。o施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计
50、算应纳税额。o对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1（从2007年5月30日起为3，2008年4月24日调为1）的税率缴纳印花税。（二）、计税金额特殊规定（二）、计税金额特殊规定o对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，
51、外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。（三）应纳税额的计算方法（三）应纳税额的计算方法o1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额计税金额比例税率o2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额凭证件数固定税额（5元）举例o【例题单选题】某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合
52、同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。（2006年）A.505元B.540元C.605元D.640元举例【答案】C【解析】（1）融资租赁合同，按合同所载租金总额、暂按借款合同计税，应纳印花税100（万元）30.050.015（万元）150（元）；（2）货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等，应纳印花税（65510）（万元）0.50.025（万元）250（元）；（3）货
53、车租赁合同，签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，应纳印花税5元；（4）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，应纳印花税5040001200（元）。该企业当月应缴纳的印花税150+250+5+200605（元）。五五税收优惠税收优惠o享受免税的凭证有：（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（四）无息、贴息贷款合同；（五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的
54、合同；（六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；（七）农牧业保险合同；（八）特殊货运合同；五五税收优惠税收优惠o（九）企业改制过程中有关印花税征免规定（了解）1.关于资金账簿的印花税（1）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（2）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（4）企业
55、改制中经评估增加的资金按规定贴花。五五税收优惠税收优惠o（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。2.各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。3.产权转移书据的印花税企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。4.股权分置试点改革转让的印花税股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。举例5与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。o【例题多选题】下列各项中，免征或不征印花税的有（）。A.合同的副本或者抄本作
56、正本使用B.会计咨询合同C.财政贴息贷款合同D.未列明金额的购销合同o【答案】BC六征收管理与纳税申报六征收管理与纳税申报o（一）、纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、（一）、纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征委托代征1.自行贴花纳税法纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。2.汇贴或汇缴纳税法o（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过5
57、00元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。纳税期限：15日o3.委托代征法税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。举例o【例题多选题】采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（）。（2005年）A.自行申报应税行为B.自行计算应纳税额C.自行购买印花税票D.自行一次贴足印花税票并注销o【答案】BCD2008年版印花税票一套共年版印花税票一套共9枚枚o图案
58、分别为图案分别为1角京剧角京剧空城计空城计中的诸葛亮，中的诸葛亮，2角豫剧角豫剧花木兰花木兰中的花木兰，中的花木兰，5角秦腔角秦腔龙凤阁龙凤阁中的徐彦昭，中的徐彦昭，1元评剧元评剧花为媒花为媒中的张五可，中的张五可，2元黄梅戏元黄梅戏女驸马女驸马中的冯素中的冯素珍，珍，5元粤剧元粤剧昭君出塞昭君出塞中的王昭君，中的王昭君，10元川剧元川剧白蛇传白蛇传中的紫金铙钹，中的紫金铙钹，50元越剧元越剧红楼梦红楼梦中的林黛玉、中的林黛玉、100元昆剧元昆剧十五贯十五贯中的娄阿鼠。中的娄阿鼠。2008年版印花税票是国家税务年版印花税票是国家税务总局委托国家邮政局邮票印制局设计印刷的，总局委
59、托国家邮政局邮票印制局设计印刷的，设计者为著名邮票设计家王虎鸣。设计者为著名邮票设计家王虎鸣。2010年版印花税票一套共年版印花税票一套共9枚枚o2010年中国印花税票年中国印花税票徽州古村落徽州古村落一套一套9枚，枚，图案采用王焘先生的图案采用王焘先生的“徽州古村落徽州古村落”绘画为题绘画为题材，各面值（图名）分别是：材，各面值（图名）分别是：1角（徽州古村角（徽州古村落落乡居耕闲）、乡居耕闲）、2角（徽州古村落角（徽州古村落水口牧水口牧归）、归）、5角（徽州古村落角（徽州古村落廊桥渔歌）、廊桥渔歌）、1元元（徽州古村落（徽州古村落戏台听曲）、戏台听曲）、2元（徽州古村落元（徽州古村落老街问
60、市）、老街问市）、5元（徽州古村落元（徽州古村落牌坊仰贤）、牌坊仰贤）、10元（徽州古村落元（徽州古村落书院师儒）、书院师儒）、50元（徽州元（徽州古村落古村落祠堂追远）、祠堂追远）、100元（徽州古村落元（徽州古村落古古村风和）。村风和）。2011年版印花税票一套共年版印花税票一套共9枚枚o2011年版印花税票一套共年版印花税票一套共9枚，面值分别枚，面值分别是是1角、角、2角、角、5角、角、1元、元、2元、元、5元、元、10元、元、50元、元、100元，图案分别选用泥塑、元，图案分别选用泥塑、刺绣、布艺、面花、马勺、农民画、剪纸、刺绣、布艺、面花、马勺、农民画、剪纸、皮影、年画等皮影、年画