公允价值亦称公允市价或者公允价格。熟悉情况的交易双方在公平交易的条件下所确定的价格。在会计实务中，通常由相同或相似的市场价格或资产评估机构确定。
二、新会计准则中为何引进公允价值
2.1公允价值的引入是新准则财务会计目标变化的结果
2.2我国会计向国际趋同迈进
我国新的会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地加以运用，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。
在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中，据不完全统计，至少在17个准则中不同程度地运用了公允价值的计量属性，本文仅从公允价值对金融工具的计量、投资性房地产，企业所得税等方面的影响几方面加以阐述。
3.1公允价值对金融工具确认和计量的影响
根据新会计准则规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用公允价值法。根据以前的会计准则，上市公司的证券投资如市价比成本低，必须计提减值准备，但是，如果市价比成本高，公司并没有抛出实现收益，账面盈利并不能计入当期损益。但按新会计准则，账面盈利就能直接计入当期损益。从而使得这一因为市价升高而形成的账面盈利也能成为净利润。
新准则体现了对公允价值的谨慎使用原则，这与以公允价值为主导的国际会计准则，还是有一定的差异。新准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例接轨的标准，首次构建了比较完整的有机统一体系，我们更希望看到通过一系列来自行政执法、行业自律、舆论监督、群众参与相结合的市场监督体系的压力，使会计准则能够发挥最大效力，让每个公司都实现财务健康。
3.2公允价值对投资性房地产确认与计量的影响
《投资性房地产》提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：
（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；
投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
以前上市公司的投资性房地产都是计入固定资产，其市值变动并不计入损益，在报表中我们无从寻找变动的痕迹。近几年房地产市场高速膨胀，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润，意味着上市公司中的投资性地产溢价将在账面上充分体现巨额利润。未来以公允价体现的公司账面净资产，其参考价值也大大提高。
与此同时很多人持保守态度担心公允价值容易导致利润操纵，对公允价值有抵制倾向，但是随着我国房地产市场的持续发展，售房信息的网上公开，相对于其他资产而言，投资性房地产的公允价值是容易取得的。
3.3公允价值变动对所得税的影响
执行新会计准则后上市公司利润表里出现了一个新的会计科目—公允价值变动损益。所有公允价值变动损益都在这个科目里反映，但上市公司要不要为此缴税的问题也同时产生。为此，财政部和国税总局专门发出通知，通知规定“对在股市和楼市上的投资浮盈暂不计税，等盈利落袋即实际处置时，再按处置时的价款扣除历史成本后的差额缴纳所得税”。
通知规定对一些公允价值变动收益金额巨大的上市公司来说，暂不计缴所得税的规定无疑可以避免短期内一笔大的现金流出。如中国人寿2008年上半年公允价值变动净收益高达65亿元，按公司当前25%的所得税率计算，若为这笔浮盈缴税，赚到的钱还没落袋就在掏出一大笔现金来。不过，按权责发生制原则，上市公司在确认公允价值变动损益时，也须相应确认递延所得税负债。因此，上述规定也不会对上市公司的净利润造成巨大的影响。
四、新会计准则中公允价值确定存在的问题
新会计准则中虽然规定了公允价值确认的三种状态；
（1）存在活跃、公开的市场价格时，则以该价格为标准确认的价值作为公允价值。
（2）不存在活跃、公开的市场价格时，则在多方询价的基础上，采用适当的估值方法或由资产评估等中介机构的评估价，作为公允价值。
（3）不存在活跃、公开的市场价格时，交易对象也不适宜评估，多方询价也存在较大困难的基础上，可以参考当地同类产品的市场价格，作为公允价值。但是，现实情况千变万化，特别是目前市场条件还不是严格规范，市场信息并没有随处可取。这无疑给部分企业利用公允价值人为调节利润有可乘之机。同时，也给企业财务人员在实务操作中增加了工作的难度。特别是在房地产开发企业，对房地产地产公允价值的确定，成为房地产后续计量是否合理的关键。如果采用香港的做法，即对采用公允价值进行计量的房地产开发公司，需要每年聘请独立的测量师对房地产的公允价值进行评估，这无疑增加了企业成本。由于公允价值变动直接计入损益，因此对企业业绩不佳，企业亏损或连续亏损的上市公司来说，对调节公司利润打开了方便之门，误导了投资者的投资方向。
参考文献：
1.葛家澍，《关于会计计量的新属性—公允价值》，上海会计，2008，（1）：11-13
2.财政部，《企业会计准则2006》，北京，经济科学出版社，2006年。
《粮食企业执行会计准则有关粮油业务会计处理的规定》
最近，国家粮食局印发了《粮食企业执行会计准则有关粮油业务会计处理的规定》（国粮财[2013]311号）。《规定》在遵循会计准则的基本核算原则前提下，结合粮食行业特点，对粮食企业涉及的政策性业务和主要经营性业务的会计核算内容进行了必要的规范和补充，明确了执行新会计准则的有关处理以及执行新会计准则有关财务报表列报的要求。《规定》自2014年1月1日起实施。
《部门决算管理制度》
最近，财政部对《行政事业单位会计决算报告制度》进行修订并形成了《部门决算管理制度》。按照《部门决算管理制度》，行政事业单位应当在全面清理核实收入、支出、资产、负债，并办理年终结账的基础上编制决算。行政事业单位应当按照综合预算管理规定，如实反映年度内全部收支，不得隐匿收入或虚列支出。凡属本年的各项收入应当及时入账，本年的各项应缴国库款和应缴财政专户款应当在年终前全部上缴。根据规定，除涉及国家秘密的内容外，各部门应当按照有关规定自本级财政部门批复决算后20个工作日内，主动向社会公开本部门决算。《部门决算管理制度》自2014年1月1日起施行。
《行政单位会计制度》“履新”
最近，财政部修订了《行政单位会计制度》。《制度》通过完善会计科目和财务报表体系，详细规定了会计科目使用和财务报表编制，较为全面地规范了行政单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。进一步扩大了“双分录”会计核算方法的应用范围；将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目，更好地满足财务管理需要；增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学；增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理；解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题；进一步完善净资产核算；完善财务报表体系和结构等。《制度》自2014年1月1日起全面施行。
营改增试点一般纳税人认定事项明确
铁路运输和邮政业营改增税率明确
最近，财政部和国家税务总局联合了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），明确从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。《通知》明确，纳税人提供的铁路运输服务或邮政业服务适用11%税率，提供的快递服务，就其交通运输部分适用11%税率，就其收派服务适用6%税率；按照营改增试点过渡政策的处理原则，延续铁路运输服务、邮政业服务原营业税优惠政策。
铁路运输和邮政业营改增后收入归属不变
宣传文化事业两税优惠政策明确
最近，财政部、国家税务总局联合了《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》。《通知》明确，自2013年1月1日起至2017年12月31日，对机关报纸和机关期刊、专为少年儿童出版发行的报纸和期刊、中小学学生课本、专为老年人出版发行的报纸和期刊、少数民族文字出版物、盲文图书和盲文期刊等七类出版物在出版环节执行增值税100%先征后退的政策。对少数民族文字出版物的印刷或制作业务以及列入《通知》附件的新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务执行增值税100%先征后退的政策。同时，免征图书批发、零售环节增值税。对科普单位的门票收入，以及县（含县级市、区、旗）及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。对境外单位向境内科普单位转让科普影视作品播映权取得的收入，免征营业税。
国家大学科技园税收政策明确
最近，财政部、国家税务总局了《关于国家大学科技园税收政策的通知》（财税[2013]118号）。《通知》明确，自2013年1月1日至2015年12月31日，对符合条件的国家大学科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。营业税改征增值税后的营业税优惠政策处理问题由营改增试点过渡政策另行规定。符合非营利组织条件的科技园的收入，按照企业所得税法及其实施条例和有关税收政策规定享受企业所得税优惠政策。
棚户区改造获综合税收优惠
跨境电子商务零售出口税收政策出台
最近，财政部、国家税务总局了《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》（财税[2013]96号）。《通知》明确，电子商务出口企业出口货物（财政部、国家税务总局明确不予出口退（免）税或免税的货物除外），同时符合下列条件的，适用增值税、消费税退（免）税政策：一是电子商务出口企业属于增值税一般纳税人并已向主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。二是出口货物取得海关出口货物报关单（出口退税专用），且与海关出口货物报关单电子信息一致。三是出口货物在退（免）税申报期截止之日内收汇。四是电子商务出口企业属于外贸企业的，购进出口货物取得相应的增值税专用发票、消费税专用缴款书（分割单）或海关进口增值税、消费税专用缴款书，且上述凭证有关内容与出口货物报关单（出口退税专用）有关内容相匹配。电子商务出口企业出口货物，不符合上述规定条件，但同时符合下列条件的，适用增值税、消费税免税政策：一是电子商务出口企业已办理税务登记。二是出口货物取得海关签发的出口货物报关单。三是购进出口货物取得合法有效的进货凭证。《通知》自2014年1月1日起执行。
一、我国保险会计的发展
随着近年来中国经济的发展,中国保险公司开始进行海外融资和开拓海外资本市场,我国保险行业特殊会计规则面临着新的挑战。新会计制度不仅要立足于国内保险业发展的状况,更应该从全球视角出发,对保险业面临的特殊会计问题比如保险合同确认、准备金计提等实行改革,最大程度地实现国际会计趋同。2007年我国开始执行的新《企业会计准则》尽管适用于所有企业,但是具体会计准则第25号《原保险合同》和第26号《再保险合同》充分兼顾了保险行业的特殊性,改变过去以保险公司为规范主体的特点,进一步从保险产品属性的角度规范会计规则,基本上保证了中国会计准则和国际会计准则趋同的前提。
二、保险业适用特殊会计规则的原因分析
保险行业会计规则研究是典型的交叉学科研究领域,它既是会计学的一个分支,又要求把会计的基本理论和研究方法运用于保险公司,核算和监督保险公司的各项经济活动。这就要求这一会计规则必须充分兼顾到保险行业的属性,以保险属性与特点为基础来发展和完善保险会计理论。
保险业适用特殊会计规则的原因有多个方面,从保险行业的特殊性看主要分为三个原因,即保险行业宏观意义、保险产品的无形性和未知性以及保险运营资金链的反向性。首先,保险业顾名思义就是通过转移公众的风险从而自己承担风险并且通过大量风险的集合内部消化和平衡风险。因此它具有很强的社会意义,公司运营的好坏直接影响着公众的利益和社会的稳定,如果保险公司破产或者倒闭,负面影响将使广大被保险人利益和社会公众利益受到损害,带来社会福利损失和影响社会稳定。普通企业会计制度无法保证保险公司保持应有的偿付能力。
(三)企业契约的签定与履约模型企业内部契约安排包括要素使用权交易契约和会计契约，二者共同决定企业内部的产权安排方式与企业剩余的分配原则。要素使用权交易契约是企业存在的前提和基础，其签定构成实质意义上的企业，它的履行表现为企业的生产经营运作：要素投入企业形成企业初始资产；资产在企业内的使用，即企业的正常生产经营，包括研究开发等技术生产活动；签定与履行资产和服务的交易契约，主要包括企业与市场的物质资金流交易活动，如采购、投资与融资、产品与服务销售等；分配要素增值，主要是企业剩余的分配。
按照契约平等与自由原则，从理论上讲，要素所有者签定企业契约时，对于要素使用权交易契约和会计契约的内容与具体条款，可以根据他们各自的要素稀缺程度和谈判实力自由商定，这是原始经济中的企业契约状况。在现代市场经济中，由于社会经济的发展，交易日渐频繁，逐渐形成了一些格式化的企业契约条款，最后这些格式化企业契约条款由国家意志强制颁布形成为法律，会计契约也逐渐发展为法律或具有法律效力的规定。这样，在企业契约签定与履行的过程中，许多契约内容无需要素所有者重新去协商签定，因为法律制度的制定与执行本身就是一种契约过程，特定格式条款的法律制度因为其普遍适用性而只能规定企业契约的主要内容，并且法律制度本身也是不完善的，这样企业契约签定与履行中仍有许多不确定性事件必须由要素所有者协商解决。
二、会计规则制定权契约安排及其冲突：会计失信的契约视角
三、会计规则制定权契约安排的重构
—、新兴经济体参与国际会计规则制定的有关背景
其次，从IASB自2001年改组后近十年的发展来看。由于国际财务报告准则本身在各国不具有强制执行力，因此IASB势必着力在全世界范围内最大限度地推广国际财务报告准则，无论是发达国家还是广大的新兴经济体和发展中国家，都是IASB的利益所在。近十年来，在IASB的积极倡导下，国际财务报告准则巳成为许多国家趋同的目标或直接采用的对象。在后国际金融危机时代，在GM的外在压力下，IASB在技术层面上要努力实现国际财务报告准则的高质量，必然要提升国际财务报告准则在新兴经济体的适用性和公认性，在国际财务报告准则制定的治理结构层面，也必然要进一步提升新兴经济体的参与度。
二.新兴经济体参与国际会计规则制定的主要途径
在国际会计规则的制定和发展中，利益斗争将长期存在，政治化程序不可避免。这在近年来新兴经济体参与国际会计规则制定的发展变化中也得以体现。
IASB于2001年改组完成后的相当一段时期内，在其既定的治理结构和应循程序下，以欧、美为代表的发达国家主导着国际财务报告准则的制定进程，新兴经济体对国际财务报告准则制定的影响力十分有限。从IASB主要机构的人员构成来看，美国和欧洲国家可谓势力相当，都占据了决策权的主要地位：在手握财权与人事权两大权力的19个受托人席位中，美国5个、欧洲国家6个；作为会计准则制定核心机构的IASB的理事基本由欧美把持；在国际财务报告准则解释委员会的12个席位中，美国和欧洲国家各分得4个；仅在为IASB和受托人提供咨询意见的咨询委员会的40余名成员中包括了一些发展中国家。可见，在IASB发展的初期，准则咨询委员会是新兴经济体对国际财务报告准则制定施加影响的主要渠道。而今，新兴经济体的国际影响力逐步扩大，主要表现有以下几点：
一是在国际财务报告准则制定机构层面上，多年来美欧主导国际财务报告准则制定的格局正在被打破。国际财务报告准则基金会22位受托人中来自新兴经济体的受托人已有4位，IASB16位理事中来自新兴经济体的理事也有5位，监督委员会中也将有可能新增来自新兴经济体的代表。可见，新兴经济体的影响力曰益显现，这对国际财务报告准则制定机构的治理结构以及具体会计准则项目的制定和修订具有非常重要的影响。
三是一些地区性组织的成立和崛起，增强了有关地区在国际财务报告准则制定中的影响力和话语权，成为国际会计规则制宸中不可小觑的力量，而广大新兴经济体国家踊跃参与其中。比如亚洲一大洋洲会计准则制定机构组25个成员国中，新兴经济体占据多数；再如拉丁美洲会计准则制定机构组，涵盖了巴西、阿根廷、墨西哥等新兴经济体的会计准则制定机构。这些机构在国际会计界的影响力日益增强，对其他国家和地区参与国际财务报告准则的制定做出了表率。
四是新兴经济体对会计的技术研究曰趋成熟，并积极向—IASB反馈以施加影响^在既有的国际会计规则制定权力分配框架下，各国博弈的重心转向在具体国际财务报告准则中维护自身利益。包括我国在内的许多新兴经济体密切跟踪研究国际财务报告准则，深入探讨其在新兴经济国家的适用性，积极促使IASB能更多地考虑这些国家和地区的实际情况。以我国为例，IASB高度重视我国特殊情况和环境下的会计问题，先于2009年参照我国《企业会计准则第36号——关联方披露》修订了〈<国际会计准则第24号——关联方披露》，基本消除了与我国关联方准则的差异，又于2010年新修订的《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》，允许首次公开发行的公司将在改制上市过程中确定的重估价作为“认定成本”入账，.并进行追溯调整，消除了A+H股报表中因企业改制资产评估产生的重大差异，这充分体现了我国企业会计准则对国际财务报告准则的影响。IASB也日益意识到，国际财务报告准则要实现高质量，必须充分听取各方包括新兴经济体的意见。