这是您在祥顺财税俱乐阅读的第17，560篇
LAODINGJIESHUI
作者简介
土地使用税的征税范围
《城镇土地使用税暂行条例》第二条规定：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。
《国家税务总局关于检发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》（国税地字[1988]第15号，以下简称15号文件）对暂行条例中的征税范围做了如下明确：
1、城市、县城、建制镇、工矿区范围内土地，是指在这些区域范围内属于国家所有和集体所有的土地。
根据上述规定，只要使用了上述区域内的土地，不管土地性质属于国有还是集体所有，都需要缴纳土地使用税。
2、具体征税范围基本同房产税一致，根据15号文件第二条和第三条的规定，分析如下：
（1）城市是指经国务院批准设立的市。
目前，我国城市按行政级别划分，一般分为三类：直辖市、地级市和县级市，地级市又分为副省级城市、计划单列市和普通地级市。
根据第三条的解释，这里的城市的征税范围为市区和郊区，不包括农村。
（2）县城是指县人民政府所在地。
县城是县级行政单元政府所在的城区，即县级政府驻地镇或街道。对于未设立建制镇的县人民政府所在地一般指的是县政府驻地街道。
根据第三条的解释，县城的征税范围为县人民政府所在的城镇。对于未设立建制镇的县人民政府所在地一般指的是县政府驻地街道。
（3）建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。
建制镇的意思是设立镇，由省、自治区、直辖市人民政府批准设立，为了区别村镇、集镇或市镇，乡级镇常被冠以“行政建制镇”或“建制镇”。
根据第三条的解释，建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。镇政府所在地一般为镇政府所在地的行政村或社区，不包括所辖的其他行政村。
（4）工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。
第三条还规定：城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府划定。
一、土地使用税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，各地要遵照执行。
二、关于建制镇具体征税范围，由各省、自治区、直辖市地方税务局（现修改为“税务局”）提出方案，经省、自治区、直辖市人民政府确定批准后执行，并报国家税务总局备案。
根据《城镇土地使用税暂行条例》第二条及15号文件的有关规定，在土地使用税征税范围内使用国有土地和集体土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。
根据上述规定，不管是单位还是个人，也不管土地是国有的还是集体所有的，只要该土地坐落在征税范围之内，使用土地就需要缴纳土地使用税。
当然，这里的“单位”包括各类企业、机关事业单位、社会团体及军队等单位。这里的“个人”，包括个体工商户以及其他个人（自然人）。
根据15号文件的规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。但是，在实务中，由于未确权、权属纠纷及其他因素的影响，纳税人存在如下具体判断标准：
1、拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税。当然，实务中，对于异地土地，拥有土地使用权的纳税人也可以自行缴纳，不必非得由代管人或实际使用人缴税。
2、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。
同房产税的规定一致，规定由代管人或实际使用人为纳税人，主要目的在于加强征收管理，保证土地使用税的及时入库。
3、土地使用权共有的，共有各方皆为纳税人，由共有各方分别纳税。共有各方应按其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。
4、房管部门经租的公房用地，凡土地使用权属于房管部门的，由房管部门缴纳土地使用税。
另外，根据《财政部国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]56号）规定，在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。
根据《财政部税务总局关于承租集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2017]29号）规定，在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。
土地使用税的计税依据
《城镇土地使用税暂行条例》第三条规定：土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。
前款土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。
根据上述规定，土地使用税按实际占地面积缴税，多占多缴，少占少缴，不占不缴。
根据15号文件，具体规定如下：
1、纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。只有经过实际测定，才能确定实际占用土地面积。
2、尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。
没有实际测定但已经取得土地证的，按土地证上确认的土地面积作为土地使用税的缴纳依据。
3、尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。
如果既没有组织测量，也没有核发土地证，这种情况下，因没有权威的土地占用面积，需要由纳税人自行测量、据实申报占用土地面积，待核发土地证后再作调整。
另外，《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第四条：关于地下建筑用地的城镇土地使用税问题
对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。
根据上述规定，在土地使用税征税范围内，占用地下土地单独建造地下建筑的，也需要缴纳土地使用税，但是地下用地和地上用地毕竟不同，因此给予“五折”的优惠。
《城镇土地使用税暂行条例》第八条规定：土地使用税按年计算、分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第三条规定：
1、购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。
3、出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。
《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）第二条规定：
《城镇土地使用税暂行条例》第九条规定：新征收的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：
1、征收的耕地，自批准征收之日起满1年时开始缴纳土地使用税。
2、征收的非耕地，自批准征收次月起缴纳土地使用税。
土地使用税的税收优惠
《城镇土地使用税暂行条例》第六条规定：下列土地免缴土地使用税：
（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地。
（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。
（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。
（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。
（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。
（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。
（七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。
国税地字[1988]第15号文件对上述优惠中的土地进行了明确界定。
其实，土地使用税的优惠内容非常多，其他优惠内容散落在后续各种政策文件中，受篇幅影响，在此不赘述。