2010年度注册会计师全国统一考试－专业阶段考试《审计》试题及答案解析
特别提示：
本试题卷简答题第5小题可以选用中文或英文解答。如使用中文解答，最高得分为6分；如果用英文解答，须全部使用英文，最高得分为11分。除简答题第5小题外，简答题中的其余小题和综合题均使用中文解答。
本试题卷最高得分为105分，本科目合格分数线为60分。
1.请在答题卷和答题卡指定位置正确填涂（写）姓名、准考证号和身份证件号。
2.请将答题卷第1页上的第5号条形码取下，粘粘在答题卡的指定位置内。
3.单项选择题、多项选择题的答题结果用2B铅笔填涂在答题卡的指定位置内。
4.简答题，综合题的答题结果用蓝（黑）色钢笔、圆珠笔写在答题卷的指定位置内，用铅笔答题无效。
5.在试题卷上填写答题结果无效。
6.试题卷、答题卷、答题卡、草稿纸在考试结束后一律不得带出考场。
一、单项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）
（一）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（）。
A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证
B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取
C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式
D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告
【参考答案】B
【答案解析】区分基于责任方认定的业务和直接报告业务，要看鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为报告预期使用者获取。在基于责任方认定的业务中，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取；在直接报告业务中，不存在责任方认定或该认定无法为预期使用者获取。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“鉴证业务类型”知识点。该知识点与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》49页第10题、《经典题解·审计》36页第11题、《全真模拟试题·审计》29页第16题均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是（）。
A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准
B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员
C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务
D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务
【参考答案】A
【答案解析】在确定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑5个方面的特征，本题考核的是第2个特征。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“鉴证业务特征”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》51页第11题类似，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》习题班练习中心多选题中有所涉及。
3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，A注册会计师认为正确的是（）。
A.由预期使用者向责任方申请取得
B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述
C.由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者
D.由预期使用者根据判断自行形成标准
【答案解析】本题考核标准获取方式。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“标准获取方式”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班练习中心第四章单选题第6题、习题班练习中心第四章多选题第6题中均有所涉及，考到了相同知识点。
4.在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（）。
A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”
B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”
C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”
D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”
【参考答案】D
【答案解析】注意把合理保证与直接报告业务两个条件结合考虑。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“提出直接报告业务鉴证结论的方式”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》50页第5题有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班练习中心的单选题中有所涉及。
（二）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
5.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。
A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告
B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告
C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接
D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务
【参考答案】C
【答案解析】注意不要和选项A混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“审计业务变更”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》105页第18题有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B.注册会计师更换两名审计助理人员
C.甲公司对上期财务报表作出重述
D.甲公司高级管理人员近期发生变动
【答案解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了6种，本题考查的是第3种。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“连续审计中业务约定书”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》、《经典题解·审计》、《全真模拟试卷》2页第9题均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
7.在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（）。
A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息
B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据
C.甲公司提出大幅度削减审计费用
D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解
【答案解析】合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的性质存在误解。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“业务变更”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》51页第14题、《经典题解·审计》36页第5题均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作
B.在审阅报告中提及原审计业务
C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由
D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况
【答案解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“业务变更”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
（三）A注册会计师负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
9.在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（）。
A.财务报表要素
C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求
D.甲公司所处行业和经营环境
【答案解析】我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“重要性”知识点。该知识点与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年考试中心开通的实验班模拟试题（四）多选题第2个大题的第3小题考点基本相同。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》102页第9题、《经典题解·审计》81页第9题均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
10.在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（）。
B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大
C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质
D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“重要性水平”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试卷》8页第19题中有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
11.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（）。
A.甲公司的存货
B.甲公司的应收账款
C.甲公司的所有者权益
D.甲公司管理层和治理层的薪酬
【答案解析】在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：
（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）
12.在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是（）。
A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报
B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额
C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数
D.可容忍错报
【答案解析】尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差。推断误差，也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。
应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“尚未更正错报汇总数”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》103页第16题、104页第10题均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
13.随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（）。
B.约定的审计收费发生变化
C.甲公司及其经营环境发生变化
D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策
【答案解析】在审计执行阶段，随着审计进程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“重要性”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班练习中心第八章单选题第12题、习题班练习中心中有所涉及。
（四）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。
A.计价和分摊
B.分类
C.存在
D.完整性
【答案解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“管理层认定”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年考试中心开通的实验班模拟试题（三）单选题、竞赛试题等均有相同的考点。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》第7章、《经典题解·审计》第7章、《全真模拟试卷》中均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是（）。
B.权利和义务
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“管理层认定和审计目标”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》245页第15题有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。
A.发生
B.完整性
C.截止
D.分类
【答案解析】通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可证实的是截止。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“管理层认定和审计目标”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》210页第13题、《经典题解·审计》169页第14题均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也均有所涉及。
（五）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
A.重要性的具体金额
B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
D.拟利用内部审计工作的程度
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“与治理层沟通”知识点。该知识点与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年考试中心开通的普通班/实验班模拟试题（四）单选题、竞赛试题的考点基本相同。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》236页第1题均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也均有所涉及。
18.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为无需沟通的是（）。
A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
B.管理层对审计工作施加限制
D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“与治理层沟通”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》298页第2题、正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
19.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。
A.甲公司所在行业的环境发生重大变化
B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
D.管理层的胜任能力
【答案解析】不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“与管理层沟通”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》236页第2题、正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
20.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。
A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策
B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
C.注册会计师发现管理层的舞弊行为
D.注册会计师实施的具体审计程序的性质
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“与治理层沟通”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》237页多选题第2题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》298页单选题第7题、正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
（一）A注册会计师负责审计甲公司20×9年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（）。
A.存款利息收入
B.借款利息支出
C.营业外收入
D.房屋租赁收入
【参考答案】ABD
【答案解析】营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“实质性分析程序”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》115页单选题第3题、第5题均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也均有所涉及。
2.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A注册会计师通常考虑的因素有（）。
B.可获得信息的可比性
C.可获得信息是否经过审计
【参考答案】ABCD
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“实质性分析程序”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》93页第5题几乎与此题完全一致！《经典题解·审计》93页单选题第14题也有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
3.如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（）。
A.数据的可靠性
B.预期的准确程度
C.可接受的差异额
D.分析程序对特定认定的适用性
【答案解析】如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“实质性分析程序”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》117页多选题第15题有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
（二）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
4.下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有（）。
A.存在大量、重复发生的交易
B.存在大额、异常的交易
C.存在难以定义、防范的错误
D.存在事先确定并一贯运用的业务规则
【参考答案】AD
【答案解析】自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法，所以选项AD均正确。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“信息技术控制”知识点。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》429页第15题有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
5.下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有（）。
B.业绩评价
C.风险评估
D.职责分离
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“控制活动”。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》132页多选题第7题中有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也有所涉及。
6.A注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）。
A.确认对业务流程的了解
B.识别可能发生错报的环节
C.评价控制设计的有效性
D.确定控制是否得到执行
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“穿行测试”知识点。与正保会计网校（www．chinaacC.com）2010年《注会审计》基础班课后作业第13章多选题第1题（见《应试指南·审计》179页多选题第18题）几乎完全一致。
7.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有（）。
A.控制本身的设计是否有效
B.控制是否得到执行
C.是否信赖控制并实施控制测试
D.是否实施实质性程序
【参考答案】ABC
【答案解析】在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用获得的信息，回答以下问题：（1）控制本身的设计是否合理。（2）控制是否得到执行。（3）是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“风险评估”知识点。与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》178页第7题几乎是试题，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》习题班练习中心中第十三章多选题第8题均有所涉及。
（三）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
8.在测试自动化应用控制的运用有效性时，A注册会计师通常需要获取的审计证据有（）。
A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据
B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据
C.该项控制得到执行的审计证据
D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据
【参考答案】CD
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“自动化应用控制”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》107页单选题第6题中有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也有所涉及。
9.如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有（）。
A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据
B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据
C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据
D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据
【参考答案】ACD
【答案解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（在执行该规定时，还应当考虑的因素之一是在期中测试特定控制，比如对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据）。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“期中实施控制测试”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》实验班模拟试题（二）有所涉及。
10．如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（）。
A.控制环境
B.评估的重大错报风险水平
C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度
D.拟减少实质性程序的范围
【答案解析】针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，注册会计师应当考虑下列因素：（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度。（2）在期中测试的特定控制。（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。（4）剩余期间的长度。（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。（6）控制环境。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“期中实施控制测试”知识点。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试卷》120页第6题中有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
11．对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有（）。
A.信息技术一般控制
B.自动化应用控制
C.自上次测试后已发生变化的控制
D.旨在减轻特别风险的控制
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“如何考虑以前审计获取的审计证据”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》、《全真模拟试卷》中均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班有所涉及。
（四）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
12．下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（）。
A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务
B.甲公司大量采用分销渠道销售产品
C.甲公司高级管理人员变更频繁
D.管理层拥有甲公司10%的股份
【答案解析】管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“舞弊三因素”知识点。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》449页第15题有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
13．在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有（）。
A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式
B.甲公司存在的舞弊风险因素
C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性
D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“舞弊风险评估程序”知识点。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》450页第16题有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
14．对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（）。
A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘
B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货
C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况
D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“应对舞弊导致的重大错报风险”知识点。该知识点与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年考试中心开通的实验班模拟试题（三）综合题第二题最后一个小问考点及答案都基本相同。
（五）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
15．在确定是否可以利用内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。
A.内部审计的组织地位及客观性
B.内部审计人员的薪酬
C.内部审计人员的职业谨慎
D.内部审计人员的专业胜任能力
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“了解与初步评估内部审计”知识点。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》309页多选题第14题有所体现。
16．在评价内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。
A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任
B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据
C.内部审计结论是否适当
D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“评价内部审计的特定工作”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》244页单选题第6题中有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也均有所涉及。
17．在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。
B.对甲公司内部审计工作的总体评估
C.对拟利用的内部审计工作的评价
D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“内部审计工作”知识点。该知识点在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解？注会审计》244页多选题第5题中有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。在杨闻萍老师语音串讲中强调要注意这章的内容可能会考核客观题。
（六）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
18．下列各项中，A注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有（）。
A.审阅业务的目标
B.预期提交的报告样本
C.预期发表的审阅意见类型
D.有关不能信赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为的说明
【答案解析】注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容：（1）审阅业务的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）审阅范围。审阅范围应提及按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行审阅工作。（4）注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。（5）预期提交的报告样本。（6）说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。（7）说明没有实施审计，因此，注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“财务报表审阅业务约定书”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》384页第5题均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
19．下列各项中，A注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有（）。
A.了解甲公司情况及其环境
B.测试甲公司的内部控制
C.就财务报表中的所有重要认定询问管理层
D.对财务报表实施分析程序
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“财务报表审阅程序”知识点。该知识点在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班练习中心第28章多选题第六题有所涉及。
20.下列各项中，A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有（）。
A.依据的审阅准则
B.确定的重要性水平
C.实施的主要程序
D.提供的保证程度
【答案解析】审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：（1）审阅业务所依据的准则。（2）审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计。（3）没有实施审计，因而不发表审计意见。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“财务报表审阅报告”知识点。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》习题班练习中心第28章简答题第二题中均有所涉及。
三、简答题（本题型共5题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分，如使用英语解答，须全部使用英文，最高得分11分，第1小题至第4小题每小题6分。本题型最高得分为35分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：
（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。
（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。
（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。
（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。
要求：
针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。
【参考答案】
（1）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。
（2）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。
（3）不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。
（4）不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。
（5）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
（6）不符合事务所质量控制准则规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当制定统一的质量控制制度。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“会计师事务所质量控制准则”知识点。该知识点与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年考试中心开通的实验班模拟试题（五）简答题第4题、竞赛试题（三）简答题第1题的考点基本相同。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》36页简答题第1、2题、《全真模拟试卷》55页简答题第1题中均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也均有所涉及。
2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。
（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。
（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。
针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
（1）不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。
（2）违反职业道德守则。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。
（3）违反职业道德守则。事务所如同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。
（4）违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立行产生影响。（注意和非公众利益实体要求的区别，对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的。）
（5）违反职业道德守则。根据规定对属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。
（6）违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是职业道德所不允许的。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“职业道德守则”知识点。该知识点与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年考试中心开通的普通班/实验班模拟试题（四）简答题第3题、普通班模拟试题一中的第4个简答题、模拟试题二中的第一个简答题、竞赛试题（一）简答题第1题的考点基本相同。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》65页简答题第1题、77页简答题第1题、《经典题解·审计》50页简答题、《全真模拟试卷》第31页简答题第2题、第55页简答题第3题、第78页简答题第2题中均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也有所涉及。
回答下列问题，并简要说明理由：
（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？
（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？
（2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？
（1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。
理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。
被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对其提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。
利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。
（2）ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。
理由1，ABC会计师事务所及其分支机构应当作为共同被告，本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。
理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，所以戊供应商属于利害关系人。
理由3，准则规定在验资报告中注明的“仅供工商登记使用”等内容，不能作为免责事由。
（3）ABC公司可以免于承担民事责任。
理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任：
已经遵守执业准则确定的工作程序并保持了必要的职业谨慎；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；
已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资；
为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“验资与抗辩事由”知识点。该知识点与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年考试中心开通的普通班模拟试题（二）简答题第3题、模拟试题三中的第4个简答题都类似、竞赛试题（二）简答题第3题的考点基本相同。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》40页简答题第2题、《经典题解·审计》22页简答题、《全真模拟试卷》8页简答题第1题、79页简答题第4题中均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也均有所涉及。
（2）A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。
（1）简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
（2）针对上述（1）至（2）项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（3）在不考虑上述（1）至（2）项的情况下，针对上述第（3）项，计算总体错报的上限。
（1）在PPS抽样中，计算样本规模的公式如下：
样本规模=（总体账面价值×风险系数）/[可容忍错报-（预计总体错报×扩张系数）]
注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值，误受风险的风险系数，可容忍错报，预计总体错报，以及扩张系数。
（2）对于第（1）项，不存在不当之处。
对于第（2）项，存在不当之处。“有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目”，这个做法是错误的。PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次，对于两个随机数对应的是同一样本项目时，尽管对同一样本项目仅审计一次，但在统计上仍应视为2个样本项目。
（3）总体错报上限＝基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限
t1＝50/100＝0.5
t2＝600/2000＝0.3
基本界限＝BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）
第1个错报所增加的错报上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）
第2个错报所增加的错报上限＝BV×（MF？2－MF1）×t2÷n＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）
总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）
或者：总体错报上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“PPS抽样”知识点。该知识点与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年考试中心开通的实验班模拟试题（三）简答题第4题、竞赛试题（二）简答题第5题、竞赛试题（三）简答题第5题的考点基本相同。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》430页简答题第3题、《全真模拟试卷》56页简答题第4题中均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也均有所涉及。
5.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%.除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。
（1）
事项（1）不存在不当之处。
事项（2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。
事项（3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验，以防止内装存货弄虚作假。
事项（4）不存在不当之处。
事项（6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。
（2）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）之间发生的交易进行测试。
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“存货监盘”知识点。该知识点与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年考试中心开通的普通班/实验班模拟试题（四）简答题第4题、竞赛试题（二）简答题第2题的考点基本相同。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》246页简答题第2题、462页简答题第4题、《经典题解·审计》196页简答题第3、5题、《全真模拟试卷》78页简答题第3题中均有所体现，同时，在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中也均有所涉及。
Solution
Event（1）isappropriate.
Event（2）isinappropriate.BeforeCompanyJiastartstodostock-taking，thesupervisorshouldnotmarktheidentifiedinventory，thecheckscopeofCPAisnotallowedtobeknowntoauditedunit.
Event（3）isinappropriate.CPAshouldcheckthestandardpackageinthecaseoffraud.
Event（4）isappropriate.
Event（5）isinappropriate.Stock-takingisscheduledinDec.31th，sotheinventoryreceivedduringthetimeshouldbedeterminedwhethertheyareincludedininventoryofDec.31th，20×8.Ifnecessary，theyareinthescale.
Event（6）isinappropriate.CPAshouldrecordtheformnumberintheworkingpaper，includingtheobsoleteform.
（2）CPAmaythinkaboutchangingthestock-takingdate，andhaveatransactiontestbetweenscheduleddateandthedateafter（inthisquestion，thestock-takingdateisthebalancesheetdate）。
四、综合题（本题型2题，第1题19分，第2题11分，本题型共30分。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%.甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
（2）20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
（4）自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%.
资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：万元）
资料三：
（1）根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。
（2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。
（3）计算年末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
（5）从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。
（6）根据20×8年销货运费记录，估算20×8年就应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。
（7）将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。
（2）
【正保会计网校试题点评】本题主要考核“风险评估、风险应对”知识点。该知识点与正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年考试中心开通的实验班模拟试题（五）综合题第2题、竞赛试题（一）综合题第1题、竞赛试题（三）综合题第1题的考点基本相同。在正保会计网校（www.chinaacc.com）2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》452页综合题第2题、《经典题解·审计》133页综合题第1题、135综合题第2题、《全真模拟试卷》的六套试题中几乎每套试题的综合题都会涉及风险评估和风险应对的题目，同时，杨老师不管在基础班、冲刺班还是语音交流中都一再提醒要多重视历年试题，尤其是近三年的。
（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。
甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
20×8年12月31日账龄分析客户类别原币（万元）人民币（万元）其中：1年以内1～2年2～3年3年以上国内客户4115828183743443411200国外客户美元20461534510981216422000合计565033916495986541120020×7年12月31日账龄分析客户类别原币（万元）人民币（万元）其中：1年以内1～2年2～3年3年以来国内客户3198223953416938600国外客户美元2006140461133725391700合计4602835290670840300
A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：
客户编号客户名称甲公司账面金额（原币万元）回函金额（原币万元）差异金额（原币万元）回函方式审计说明D1A公司人民币761650002616原件（1）D2B公司人民币905460543000原件（2）D3C公司人民币761876180传真件（3）E1E公司美元1448未回函不适用未回函（4）审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
1.资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：
（1）国外客户应收账款20×8年12月31日美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算。
（2）20×7年12月31日账龄分析表中1～2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2～3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。
2.
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！