⒈注册会计师究竟会不会充分考虑盈余管理的风险如果注册会计师充分考虑风险，那么，可以预期该注册会计师会考虑从高风险的审计项目退出。诚如此，注册会计师的理性选择就能够实现各个注册会计师(事务所)在会计行业中的优劣排序，达到有效监督上市公司的目的。这需要对盈余管理与会计师事务所变更的关系进行审慎分析。
⒉如果注册会计师充分考虑风险，坚持原则，他又能否被市场所承认简言之，如果注册会计师出具有保留的审计意见，该注册会计师的客户会不会丢失如果注册会计师说“不”，而客户又不能据此随意“炒”掉注册会计师，那么，注册会计师就不用担心丢“饭碗”，注册会计师的监督作用才能真正发挥出来。这需要对注册会计师出具非标准的元保留意见与后期的会计事务所变更之间的关系进行认真研究。
后文将以会计师事务所变更为核心，采用经验研究的方法对这两个问题进行分析。在基本把握会计市场状况的基础上，尝试依据我国一些特殊的制度背景对实证研究的结果进行解释。
二、文献回顾
会计师事务所变更的原因是非常复杂的，西方的实证研究文献和审计职业发展表明影响会计师事务所变更的最主要原因有：⒈事务所因担心潜在的诉讼风险而拒绝继续审计，即诉讼执险观；⒉事务所不同意客户的会计政策选择，出具“不清洁”的审计意见，而被客户解雇，即审计意见观。具体的讲，圭要观点如下:
(一)诉讼风险观。诉讼风险会导致事务所的变更，同时影响会计师事务所诉讼风险大小的因素有：
⒈盈余管理规模。LysWatts认为通过应计利润额(Accruals)管理会计收益，会产生随意性应计利润(DiscretionaryAccruals)，可能导致较多的诉讼风险。因此，公司盈余管理的规模越大，会计师事务所的诉讼风险越大。DeAngelo对石油天然气企业的研究发现:受会计准则的不利影响越大的企业比受影响不大的企业更有可能更换会计师事务所。她认为在会计准则产生的不利影响越大的企业，盈余管理的动机越强烈，经理人员与注册会计师发生冲突的可能越大。他们的研究都表明盈余管理规模会影响事务所的诉讼风险。R讨如同的研究则进一步证明了，当注册会计师不同意客户的会计政策时，诉讼的风险较高，注册会计师拒绝接受该项目的可能性越大。
(三)交易成本观。Johnson和Thomas认为事务所通过专业化发展路线能够获得独特的竞争优势。而客户的经济特性，如业务的复杂程度、分支机构的数目，随着业务的扩张不断变化。一个最优的会计师事务所与客户间的委托关系的确立需要使双方的交易成本达到最低，因此，事务所的变更是一个寻求最低交易成本的经济权衡过程。此时，如果不变更，会计师事务所及客户均将承担额外的变易成本。
我们看到，风险因素、审计意见、双方的交易成本均会影响事务所变更，但实际上影响事务所变更的原因是多方面的，如会计市场份额的竞争、审计收费、事务所内部的管理、原来的审计机构丧失职业资格等等。
三、研究假设
(一)基本假设。与西方的市场不同，中国证券市场和注册会计师职业还处在刚刚起步的阶段，中国经济体制仍处在过渡时期。在这个时期，注册会计师职业的发展与西方国家有着明显差别。
⒈风险不同。源于厄特马斯主义的发展，西方的会计公司往往面临着大量的委托人以外的第三方利益关系人的诉讼，而且这类诉讼往往以会计公司进行经济赔偿而告终。我国从事上市公司的审计业务需要有监管部门的资格认定，因而，注册会计师执业的主要风险是监管部门吊销注册会计师或会计师事务所的职业资格。基本上不存在第三方利益关系人诉讼，诉讼风险也不应是我国会计师事务所变更的主要因素。
⒉西方注册会计师职业界历经数百年的发展，会计市场高度集中。而我国，从事上市公司审计业务的会计师事务所规模普遍偏小，市场非常分散，导致会计市场中的低层次竞争非常激烈。在这样的市场中，会计师事务所能够顶住各方面的压力，保证自己的独立性，勇于说“不”，直接的后果可能是客户的丢失。所以，我国会计师事务所的执业环境决定了，独立性高的事务所，一旦出具了非标准无保留意见，其被更换的可能性更高。MarkDeFond，T，J。Wong和ShuhuaLi发现了中国注册会计师独立性提高的同时，“十大”会计师事务所的市场份额反而降低了，审计独立性提高与会计市场相背离。
(二)竞争性假设。基于规避风险的考虑，盈余管理导致注册会计师变更的影响是积极的。在成熟市场中，市场机制能够自动选秀(Self-sorting)，独立性高的注册会计师会主动放弃高风险(包括盈余管理风险)，导致低风险的审计项目向独立性高的大会计公司集中。因而，规避盈余管理风险是导致西方注册会计师变更的重要原因。
盈余管理也是中国上市公司中普遍存在的现象。只不过，由于我国上市公司治理结构的缺陷、会计职业不成熟、财务分析师行业发展滞后以及特殊的发行审核制度安排等原因，会计信息失真较严重。中国资本市场中有较多的刚性制度规定，如配股资格、特别处理(ST)，盈余管理更容易识别。也正因为我国证券市场机制不完善，可以预期自动选秀的市场功能将很难发挥作用。结果，盈余管理的潜在风险就可能没有被我国注册会计师充分考虑到。因而，可以预期盈余管理变量不是当前环境下导致我国会计师事务所变更弱基本原因，盈余管理变量与会计师事务所变更变量也不具有统计上的显著关系。
四、样本选择与研究设计
(二)操作变量
⒈因变量。会计师事务所变更(AC)为因变量，表示上市公司是否变更其会计师事务所，如果变更了会计师事务所，则设定为1;如果是控制样本则设定为0。
⒉主要解释变量。审计意见的类型(OP)。由于注册会计师可能在应该出具保留意见的审计报告(甚至拒绝表示意见或否定意见)时妥协于客户的压力可能以“无保留加说明段”来代替，因此，模型中无保留加说明段、保留意见、拒绝表示意见或否定意见均为“不清洁”的审计意见，仅末加说明段的无保留意见，即标准无保留意见，才为“清洁”的审计意见。当客户收到“不清洁”的审计意见时，OP为1;反之，则为0。
⒊控制变量。控制变量主要考虑盈余管理和规模等因素0。
AARt=（ARt-ARt-1）/REVt
其中：Art、Art-1、REVt分别为t期末应收帐款余额、t-l期末应收帐款余额、t期的主营业务收入。
INVt=（INVt-INVt-1）/REVt
其中，INVt、INVt-1、REVt分别为t期末存货余额、t-1期末存货余额、t期的主营业务收入。
上市公司的盈余管理也可以通过线下项目即非核心收益(率)来度量。这里定义的非核心收益主要包括投资收益、营业外收支净额和补贴收人等。也就是说，公司可以通过投资、联营、资产处置、债务重组、甚至政府补贴等方式管理盈余。这其实是我国上市公司中的一种普遍的现象。非核心收益率的计算公式为：
NCRt=t期的非核心收益/期末的净资产
(二)检验模型。根据前面讨论，我们设计如下研究模型(模型A):
ACt=α+β1Opt-1+β2AARt-1+β3AINVt-1+β4NCRt-1+β5ZZCt-1+ξ
OPt-1=α+β1AARt-1+β2AINVt-1+β3NCRt-1+β4ZZCt-1+ξ
五、研究结果
(一)描述性统计。表一显示，"抉生会计师事务所变更的公司(样本组)中，“不清洁”审计意见比例、应收帐款、存货项目的盈余管理均高于控制样本，用非核心收益率代表的盈余管理则低于控制样本。两组的资产规模大致相当。
表一描述性统计表
组别
变量样本组（N=34）控制组（N=34）
平均数中位数平均数中位数
“不清洁”审计意见比例0.41180.00000.20590.0000
应收帐款变化率0.52500.08520.36700.0648
存款变化率0.0153-0.0052-0.0428-0.0009
非核心收益率0.04190.01010.05980.0514
总资产规模（亿元）2.30462.31342.27392.3662
表二会计师事务所变更影响因素分析(采用逻辑斯蒂回归)
模型A
自变量预期符号系数P值
截距-0.06940.9310
审计意见类型+1.19310.0486
盈余管理变量
应收帐款项目的应计利润+0.40190.1636
存款项目的应计利润+0.86510.2065
非核心收益率+-3.67570.2266
资产规模--0.11300.7379
N
P-value68
0.2481
注：**：在5%水平上统计显著
注：模型A主要解释被解释变量一一后期的会计师事务所变更是否与前一期的“不清洁”审计意见和盈余管理变量等因素有关。
表三“不清洁”审计意见与其他控制变量之关系分析表(采用逻辑斯蒂回归)
截距+1.76770.0470
盈余管理变量：
应收帐款项目的应计利润+0.17440.6006
存款项目的应计利润+1.40310.1073
非核心收益率+-0.59900.8372
资产规模_-0.39520.2601
0.2706
六、发现、阐释与建议
我们的基本结论是，注册会计师出具的“不清洁”审计意见本身是导致我国资本市场中会计师事务所变更的基本原因，而公司盈余管理导致的潜在的诉讼风险却没有引起注册会计师的足够重视。
(二)现象阐释。首先，我们从公司选择会计师事务所的视角来分析。在我国，由于长
更进一步，在我国目前的法律框架下，决定注册会计师聘任的是公司股东大会。注册会计师的作用是向投资者公开披拓审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。由于上市公司的国有股东缺位问题，导致存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式。会计师事务所聘任与解聘实际上也是由公司内部管理层来决定。这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者、特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，如果注册会计师说“不”，被解聘的概率就大了。我们的研究也证明了这一点。
［关键词］重要性原则会计报表真实性审计
一、重要性原则的意义和内容
会计报表的真实性是指会计报表对企业财务状况、经营成果和资金流转情况反映的逼真程度。由于现代经济活动中存在大量的不确定性因素,使得会计必须运用合理的假设、判断和估计才能进行有效的核算,因此,现代会计报表不可能是绝对真实,而只能是公允真实。所谓会计报表的公允真实性,是指会计报表中可以存在所有会计报表使用者都能允许的,不影响他们决策的错报或漏报,即允许存在不重要的错报或漏报,但不允许存在重要的错报或漏报。会计报表公允真实性审计,就是要查明会计报表中是否有重要的错报或漏报。因此,会计报表审计必须运用重要性原则。
重要性原则在会计报表公允真实性审计中的运用,是通过审计人员确定和运用重要性标准来实现的。重要性标准是衡量一项会计信息的错报或漏报是否重要的尺度,需要从性质和金额两方面来衡量。因此,重要性标准有性质标准和金额标准两种。
重要性的性质标准是确认各项会计信息的错报或漏报在性质上是否重要的标准。作为一种具体标准,它是用来衡量会计报表审计中抽查出的每一笔错报或漏报在性质上是否重要的标准。它通常是由审计人员根据国家有关的法律、法规和自己以往的审计经验,从每项审计项目的实际出发,自主判断确定的。通常认为,“涉及舞弊与违法行为的错报或漏报是重要的;可能引起履行合同义务的错报或漏报是重要的;影响收益趋势的错报或漏报是重要的;现金和资本账户中的错报或漏报是重要的”等等。
重要性的金额标准,是确认会计报表及其各个项目中的错报或漏报在总金额上是否重要的标准。作为一种总体标准,它是用来衡量会计报表总体的错报或漏报总额以及各报表项目总体的错报或漏报总额是否重要的标准。它是由审计人员根据被审单位实际和被审会计报表使用者的构成,运用职业判断确定的;是会计报表及其项目可以存在的,不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额,也叫重要性限额。其中,会计报表中可以存在的最大错报或漏报金额,叫报表层次的重要性限额;报表项目（也称“账户”）中可以存在的最大错报或漏报金额,叫账户（或报表项目）层次的重要性限额。
报表层次重要性限额确定的一般程序是,先确定其判断基础,再确定其相对数,最后将其判断基础与相对数相乘,即确定出报表层次的重要性限额。报表层次重要性限额的判断基础,应主要依据报表使用者的构成情况确定。不同的报表使用者在作经济决策时,所关心的会计信息的侧重点不同。审计人员应根据会计报表主要使用者所关心的会计信息的侧重点,选择报表层次重要性限额的判断基础。一般而言,投资者往往更关心企业的盈利能力和成长性,因而他们对会计报表中的净收益和净资产信息更敏感。所以,审计人员在为上市公司招股说明书提供会计报表审计服务时,宜以净收益或净资产指标作为判断基础。债权人往往更关心企业的偿债能力,因而对会计报表中的总资产信息更为敏感。所以,审计人员在为企业获取贷款提供会计报表审计服务时,宜以总资产指标作为判断基础。而当审计人员为企业提供年度报表审计服务时,由于既要为投资者服务,又要为债权人服务,所以,应选择净收益或净资产和总资产指标作为判断基础,以其中判断确定的报表层次重要性限额的较低者,作为实际使用的报表层次的重要性限额。
报表项目层次的重要性限额,主要是指资产负债表项目的重要性限额。由于现金流量表是根据资产负债表和损益表编制的,在复式记账法下,影响损益表的错报或漏报,必然都影响资产负债表。只要查明资产负债表的公允真实性,就可进而据以查明损益表和现金流量表的公允真实性。因此,审计人员一般只需确定资产负债表各项目的重要性限额。
二、重要性原则在会计报表公允真实性审计中的运用
重要性原则在会计报表公允真实性审计中,主要用于制定审计计划和评价实质性测试结果。
重要性标准是评价实质性测试结果,验证会计报表是否公允真实的标准。会计报表的总体公允真实性是建立在所有报表项目公允真实性基础上的。因此,会计报表公允真实性审计,一般是先对报表项目,即资产负债项目公允真实性进行审查和评价,在此基础上,再对会计报表总体的公允真实性进行验证。无论是审查和评价报表项目的公允真实性,还是验证会计报表总体的公允真实性,都必须运用重要性标准来进行。
就报表项目的公允真实性审计评价而言,审计人员必须同时采用重要性的性质标准和金额标准,才能作出正确的审计评价。具体评价时,应区分下列两种情况来进行:
其一,当审计人员通过抽查某报表项目,发现各项错报或漏报在性质上都不重要时,如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额没有超过其重要性限额,则审计人员可以初步认定该报表项目是公允真实的;如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额超过或等于其重要性限额,则审计人员不能认定该报表项目是公允真实的,应要求被审单位对该报表项目中的错报或漏报进行全面的调整,以达到再次抽查时能认定其是公允真实的程度。
其二,当审计人员通过抽查某报表项目,发现各项错报或漏报中有的在性质上是重要的,则审计人员不能认定该报表项目是公允真实的。在这种情况下,如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额低于其重要性限额,则审计人员应要求被审单位对已发现的各项性质重要的错报或漏报进行调整;如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额高于或等于其重要性限额,则审计人员应要求被审单位对该报表项目中错报或漏报进行全面的调整,以达到再次抽查时能确认其是否公允真实的程度。
就报表总体的公允真实性验证而言,审计人员也需要将所有报表项目抽查推断的错报或漏报金额汇总起来,与报表层次的重要性限额进行比较,以认定报表总体是否公允真实。因为全部报表项目的重要性限额合计数与报表层次的重要性限额并不相等,而且审计人员在抽查完所有报表项目的公允真实性后,往往会因为对被审单位的情况有了新的了解,而对报表层次的重要性限额作出调整。因此,审计人员初步查明全部报表项目是否公允真实后,仍有必要将所有报表项目的错报或漏报金额汇总起来,与报表层次的重要性限额比较,才能认定报表总体是否公允真实。这一验证过程也应区分以下两种情况下进行:
摘要：从以往研究看，仅从区别和联系或边界和融合性方面探讨会计学与财务学的关系是远远不够的，对两者关系的研究需要从视角上创新。本文在分析会计学与财务学差异性和关联性基础上，引入生态学中的共生理论分析会计学与财务学之间是一种共生关系，由此展开会计学与财务学共生关系现状研究，并提出相应的共生发展对策。
关键词：会计学；财务学；差异；关联性；共生
研究现状及文献综述随着资本市场不断发展和完善，财务学作为独立学科已成为现代经济管理活动中不可或缺的一个分支，会计学与财务学作为平行学科观点也得到认可。然而财务学在我国并不是很重视，财务学（我国又叫财务管理学）的名称至今没有统一的认识，也不像会计学具有专业学术期刊。究其原因，人们对会计学与财务学之间的关系似乎仍然模糊不清，导致了我国的财务学发展远远落后于会计学的发展。国内学者在20世纪80年代开始就展开关于会计学与财务学间的关系研究。黄寿较早认为财务工作与会计工作有着不同性质和作用，财务工作是“理财”，而会计工作是“算账”。
乔元芳（1998）在支持财务与会计并列的基础上，深刻探讨了财务与会计在其对象方面的差异性。余金树（1999）较早从会计与财务的本质、历史背景、工作业务和目标解释其联系。毕业论文罗帮清（2000）认为财务与会计之间区别、联系、交叉和配合的关系。还有学者从中西方经济、文化、观念差异性分析财务与会计的关系（王远湘，2004；张妙凌，2005等）。从本质上说，财务是管理资金的活动，会计是对财务活动的反映和记录，两者之间除了业务上天然的不可分割的联系之外，是相互独立的。李心合（2008）从历史演进、职能、逻辑差异和关联机制等方面重新解读了企业财务与会计的关系。
会计学与财务学的差异性分析
（一）从产生历史条件看会计学与财务学
（二）从发展路径看会计学与财务学
从学科性质上看，会计学学科性质曾有人认为隶属于经济学，是经济学的一个分支。但20世纪90年代，我国在指定学校设置专业目录上，将会计学列为管理类学科的二级学科。尽管对此提出了很多质疑，但会计学隶属于管理学得到认可。相比之下，财务学的性质一直没有得到很好的解决。由于财务管理在专业目录隶属于管理学，随之财务学也被认为是管理学的一个分支。
然而，财务学源于资源稀缺性，注重资本配置效率问题，除了财务管理之外还包括财务经济学。因此，从逻辑一贯性立场看，财务学是经济学的一个分支。从发展趋势看，会计是一种国际化商业语言，会计的标准也逐渐趋于国际化，这使得会计学的研究可以选择普世主义的或趋同的模式。但财务学有所不同。财务学作为一种实体性的管理活动，深受会计毕业论文范文文化的影响。跨文化的财务研究表明，即使在经济全球化时代，管理方式也会因民族文化的不同而表现出巨大差异。我国将制度、文化等方面作为财务学内生变量因素进行研究，形成我国特色制度财务学，就是很好的印证。
（三）从理论体系看会计学与财务学
会计学与财务学诚然是两种不同的学科，使得两者的理论体系在研究对象、研究内容、核心问题等方面存在许多不同点。从研究对象看，会计学已有向大会计学发展的趋势，对其研究对象必然存在许多不同的观点，但是资金运动仍为主流观点；而财务学发端于资本市场，对资本进行有效配置，因而其对象是资本。从研究内容看，随着经济的发展，会计学是以财务会计学和管理会计学为主要基础不断向其他会计领域拓展；财务学是探索资本运营规律，追求资本效率，总结资本运营观念的过程中产生和发展起来的一门学科，其内容不仅仅包括传统的财务管理学，还包括研究资本筹措和投放及其配置效率的计量问题的财务经济学。
会计学与财务学的关联性分析
（一）价值成为会计学与财务学的纽带
从历史考察可以发现，财务与会计两者的共同特征都在于对资金运动背后的价值创造过程的管理。只不过会计更为明确的职能在于以确认、计量及报告的手段反映这个价值创造过程的信息，而财务是直接对现金流转形式及其价值的管理。从现代实务看，财政部2007年了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，其突出特征是公允价值的引入。现值一直是财务学的核心概念，现实中财务价值创造与价值管理目标的实现必须依赖基于“现值”的计量。而公允价值会计计量就是基于价值的现值会计计量。由此可见，
-->财务上的“价值”与现实中会计界定的“价值”已无限逼近或相等。
（二）资本市场促进会计学和财务学发展与完善
资本市场的出现与繁荣和会计学与财务学的发展密不可分。资本市场出现以后，企业与股东、债权人之间的关系发生了本质变化，资本的种类繁多，资本的价格波动剧烈，剩余索取权的不确定性增加。这时与资本运营有关的财务学知识与技术变得必不可少了，而且随着要素市场的发展，要素资本的流动性增强，以人力资本为首的其他要素资本逐渐有了发言权，企业的剩余索取权变得复杂了，对资本结构、财务治理、控制权等财务问题研究变得重要起来。资本市场提供的广阔空间和提出的关于管理和信息方面的需求，使会计的作用和效果得以被广泛认知，同时和资本市场完成了会计由簿记向现代会计的转变，并开辟了许多新的子学科和领域，资本市场对监管的需求促进了会计监督体系的建立和健全，使会计宏观管理的职能得到强化。
会计学与财务学关系的新诠释
（一）会计学与财务学的共生关系分析
（二）会计学与财务学的共生现状分析
从行为角度看，行为财务不管在实践还是理论方面都得到了快速的发展，行为财务成为现代财务学里的显学；行为会计为会计实践活动发挥了积极作用，但很难断言行为会计已经从传统会计中独立出来。从教育角度看，会计学在教育方面取得丰富成果。自从1998年教育部明确设立“财务管理”本科专业，国内高校纷纷以开设“财务管理”专业为时尚，然而财务专业的课程设置与会计专业大同小异，没有实质性区别，发展空间可想而知。通过以上分析可知，会计学与财务学发展处于“非对称互惠共生”模式中，不利于两者和谐发展，也不利于资本市场健康发展，只有“互惠共生”模式发展才是社会发展的必然要求。
参考文献：
1.周玮，卢兴杰，杨丹.实验研究下的行为财务会计综述[j].会计研究，2011（5）
2.李心合.重新解读财务与会计的关系[j].财务与会计（理财版），2008（11）
3.李国运.论资本市场与会计的演化关系[j].会计研究，2007（5）
4.成小云.简评“公司财务概念框架轮”[j].会计研究，2011（7）
一、论文(设计)选题的依据(选题的目的和意义、该选题国内外的研究现状及发展趋势等)
谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，而是在会计核算中对企业可能发生的损失和费用做出合理预计。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如金融风波、债务人的死亡、企业破产、固定资产因技术进步而提前报废、恶性竞争等情况，因此，采用谨慎性原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险。采用谨慎性原则，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者，有利于提高企业在市场上的竞争力。
(一)谨慎性原则存在的基础是不确定性，所处理的是“可能发生”的事项。
(二)对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上确认和计量的标准是“合理核算”，对可能发生的费用、负债既不视而不见，又不计提秘密准备。而对“合理”的判断则事实上取决于会计人员的职业判断。
(三)运用谨慎性原则的目的是在会计核算中充分估计风险的损失，避免虚增利润、虚计资产，保证会计信息的决策有用性。谨慎性原则在我国的运用开始于1992年，在近十年的应用中，可以按其运用程度和范围的不同，分为三个阶段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求；合理核算可能发生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。
二)1998年至2000.1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中，谨慎性原则得到进一步的运用，具体包括；
1、在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计提准备的范围，即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围，在提取方法及比例上更加灵活。
2、对固定资产折旧方法--加速折旧法的应用条件有所放松。
3、对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”，分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”.
4、对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露做出了规范，规定或有资产或有利得不予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披露。
5、对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出，债务人确认为负债，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。
三)2001.2001年1月财政部颁布了《无形资产》《借款费用》、《租赁》三个新的具体会计准则，并同时修订了《投资》、《债务重组》等五项准则；2001年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中，谨慎性原则体现为：
1、全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外，新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。
2、在《企业会计准则--借款费用》准则中，改变了借款费用资本化的标准，以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值虚计。
3、改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”，改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。
4、在《无形资产》准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出谨慎的估计。
二、论文(设计)的主要研究内容及预期目标
主要内容：
1.引言
2.谨慎性原则的含义及其必要性
2.1谨慎性原则的含义
2.2谨慎性原则研究的必要性及意义
2.2.1我国的会计结构中包含谨慎性原则的必要性
2.2.2谨慎性原则的提出及研究意义
3.谨慎性原则在会计实务中的具体应用
3.1谨慎性原则在资产减值中的应用
3.2谨慎性原则在借款费用资本化的金额确认中的运用
3.3谨慎性原则在企业投资中的应用
3.4谨慎性原则在会计计量中的应用
3.5谨慎性原则在财务分析中的应用
4.谨慎性原则在会计实务运用中存在的问题
4.2谨慎性原则与税法政策不能协调一致
4.3谨慎性原则与其它原则的冲突
4.4公允价格难以取得对谨慎性原则运用的制约
4.5谨慎性原则导致企业的会计信息横向不可比
5.合理运用谨慎性原则的措施
5.1增强谨慎性原则的确定性和可操作性
5.2缩小税收政策与会计政策的差异
5.3完善市场信息报价系统
5.4对谨慎性原则的应用进行必要的约束
5.5提高会计人员的专业水平和职业道德素质，增强其职业判断能力
5.6加强审计监督，强化内在约束机制
5.7将谨慎性原则的应用与会计信息的充分披露有机地结合起来
6结论
参考文献
预期目标：
毕业论文预期将于2016年3月2日前完成初稿，并上交导师，作进一步修改润色；2016年4月12日前根据指导老师的修改意见，完成毕业论文第二稿，交指导老师审阅；2016年4月26日前根据指导老师的修改意见，完成毕业论文第三稿，交指导老师审阅。2016年5月10日前论文定稿并打印上交。预期字数达到学校所规定的字数。并按学校统一规格打印成文。
三、论文(设计)的主要研究方案(拟采用的研究方法、准备工作情况及主要措施)
2.分析法对国内外就该论题的主要研究成果、现状及最新进展、研究动态等进行比较全面的、深入的、系统的综合分析，对这一领域研究现状做到充分了解。
3.比较分类法对已有的学术成果做比较分类，并在此基础上勇于探索前人工作的不足，积极挖掘新的研究内容，不断创新，阐述新的观点和见解，以此作进一步的研究，发现新的理论价值。准备工作：已大量阅读了与本论文有关的国内外参考文献。主要措施：广泛查阅资料，理清思路，草拟开题报告和着手文献综述，作好论文写作的前期准备工作。然后草拟论文提纲，着手撰写论文。
四、主要参考文献
[1]Sanders，T.H.，Hatfield，H.R.，Moore，V.，1938：AStatementofAccountingPrinciples.
[2]WattsR.L……ConservatisminAccountingPartI：ExplanationsandImplications[J].AccountingHorizons，2003，17，(3)
[3]陈今池。现代会计理论[J].立信会计出版社，1998，45-176
[4]陈玮。充分应用稳健原则提高会计信息质量---一份稳健原则问卷调查表的启示[J].会计研究，1995，3
[5]范宏浩。《谨慎性原则在应用中应注意的问题》。辽宁财税，2001年9期，-35-35页
[6]费伦苏。关于我国会计信息质量特征若干问题的思考[J].财会通讯，2006年03期
[7]何光明。浅谈谨慎性原则在会计实务中的应用[J].交通财会，2009，07.
[8]李军。略谈<新企业会计制度>中的谨慎原则[J].武汉工程职业技术学院学报
[9]李娜。浅谈谨慎性原则在会计实务中的应用[J].财经论坛。
[10]马文娟。会计实务中的谨慎性原则[J].甘肃科技，2010年12月，第23期。
[11]马义华。浅议谨慎性原则在会计实务中的几点应用[J].商场现代化，2010年4月期刊。
[12]潘娜，朱卫东。《对谨慎性原则的思考》。财会月刊(理论版)2007年10期
[13]汤云为。实证会计研究中的几个问题[J].会计研究，2001，(5)
五、论文(设计)研究工作进展安排
2015年9月28日毕业论文动员会。
2015年10月10日前确定论文题目和提纲。
2015年10月12日上交论文选题。
2015年10月20日之前接受导师下达的《毕业论文(设计)任务书》。
2015年10月25日前完成文献综述。
2015年10月29日前完成开题报告填写。
2015年11月2日开题答辩。开题后正式着手撰写论文。
2016年3月29日前完成论文初稿。
2016年4月12日前完成论文二稿。
2016年4月26日前完成论文三稿。
一、我国会计协调的必要性
随着我国主义市场经济的不断壮大和对外开放的日益深入，我国经济已逐渐溶入世界经济大潮中。与国际惯例接轨，已成为我国许多工作需要考虑的问题，会计工作也不例外。我国会计要同国际会计接轨，会计协调也就显得更加重要了。我国开展会计协调活动，是社会主义市场经济和改革开放的客观需要。它主要表现在以下四个方面：
1.吸引国际投资的需要。从意义上讲，良好的投资环境已不仅仅限于、通讯、资金、市场、资源等硬环境，而且还包括会计、审计、税收等在内的软环境。因此，我国要吸引更多的国际投资，必须为它们创造良好的投资环境。而开展会计协调活动，使我国制定和遵循的会计准则更加符合国际惯例，无疑将会对更多的外资投入具有一定的吸引力。
2.发展国际贸易的需要。国际贸易的数量和规模是衡量一个国家综合国力的一个重要标志。而发展国际贸易，也需要国际可比的会计信息。这就要求在国际贸易中双方的会计准则能够协调一致，以便于相互沟通与合作。对我国来说，要进一步扩大国际贸易，必须开展会计协调活动，以减少和消除我国会计同国际会计间的差异，提高其国际可比性。
4.加入世界贸易组织的需要。“世界贸易组织”（WTO，前身是“关税和贸易总协定”）作为“经济联合国”，与世界银行和国际货币基金组织构成了战后世界经济的三大支柱，共同维护世界商品、资本、货币的流通秩序，促进了战后世界经济体系的长期稳定增长。它的宗旨是主张在市场经济的基础上实行自由贸易。它的基本作用是把各国的商品贸易联合起来，在国际市场和缔约国市场之间充当桥梁。为此，世界贸易组织要求各缔约国必须用共同的经济语言向其通报本国经济的发展进程、目标及其它情况，它有义务检查监督各缔约国与其活动目标是否一致。它既致力于消除关税贸易壁垒，又采取反倾销措施，促进全球贸易的发展。通过它的作用促进了全球在贸易、和生产方面的一体化。这种一体化迫切要求各国会计准则协调一致，以通用的商业语言加强相互间的沟通与合作。因此，我国开展会计协调活动，实现我国会计与国际会计的接轨，是我国加入“世界贸易组织”的必备条件之一。
二、我国会计协调与保持中国会计特色
我国在会计协调过程中，不可避免地会遇到如何处理会计协调与保持中国会计特色之间的矛盾问题。对于这个问题，会计界一直争论不休，至今尚无定论。笔者认为，会计协调与保持中国会计特色之间其实并无根本性矛盾，而且二者的总体目标是一致的。
从以上分析可以看出，保持我国会计特色应重点放在会计准则规范的内容上，而会计协调主要放在规范方法和程序上。所以笔者认为会计协调与保持中国会计特色不仅不矛盾，而且它们的总体目标还是一致的，都是为使我国的会计准则更好地为发展社会主义市场经济服务，为报表使用者提供可比的会计信息。
三、我国会计协调存在的问题与需要考虑的因素
我国的会计协调工作不仅是一项技术性工作，而且还是一项艰巨而复杂的社会工程。在会计协调过程中，不仅要解决和克服遇到的各种问题和矛盾，而且还要注意考虑许多的因素。
（一）问题和矛盾
在会计协调活动中，遇到的问题很多，主要体现在我国环境与其他国家环境差异所造成的会计准则和会计实务的差异。追本溯源，从根本上讲，即从会计计协调的主要内容。
我们知道，会计协调主要就协调会计准则而言，而会计准则的构成，一般由规范内容与规范方法和程序两部分组成。一方面，会计规范内容由于各国经济发展水平，各国的环境存在差异，各国的、、文化、等环境也不相同，必然导致各国所要规范的会计核算内容不可能完全一致。我国作为独特的社会主义市场经济国家，与其他国家相比，更加具有自己的会计特色。所以，从这一点上看，我国在会计协调时保持中国特色是非常必要的。另一方面，规范会计核算内容的各种方法和程序虽也受经济环境你的位置：首页>>经济管文>>会计论文会计学论文会计毕业论文>>新闻正文
我国会计协调实务
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的影响，会计核算目标的制约，但总体来说，存在着较多的思想来说，我国会计与国际会计相比，存在着以下几种矛盾：
1.统一性与自主性的矛盾。我国的会计准则，由国家财政部统一制定和实施，企业只是对会计准则的贯彻与执行。在这种统一性的会计规范方式下，会计方法的规定，比较严格，企业几乎不存在选择的余地；而国际会计准则，由民间职业会计组织制定和公布，对企业会计所作的只是一些原则性的规定，涉及到具体方法的、具体帐户的设置，可以由企业从允许备选的方法中自主决定。
2.行政监督与社会监督的矛盾。我国对企业经济行为与会计行为的监督，采用的方式是行政监督。即：国家将企业会计置于行政控制之下，会计制度的制定，会计人员的管理，都是由国家通过行政方式进行，以期达到控制整个社会行为的目的；然而依照国际会计准则，会计制度的确定和会计人员的管理，都应由企业自行处理，国家只是间接地（主要是通过注册会计师及其它相应的法律法规）来监控企业的行为。
3.国家利益与企业利益的矛盾。长期受计划经济思想的影响，我国的会计实务与会计制度体现了一种明显的国家利益保护倾向，企业利益只是国家利益的附属与补充；而西方国家长期实行市场经济，导致企业利益占绝对主导地位，会计程序与方法的选择，也明显地体现了企业利益保护的倾向。
这三种会计思想的矛盾，体现到会计政策上，影响是很大的。比如对成本与市价孰低法、存货计价的后进先出法、固定资产加速折旧法等会计方法，我国会计准则都给予了比较大的限制，这与国际会计准则是不相容的。在会计协调过程中，必须要减少和消除这些差异和矛盾。
（二）需要考虑的因素
会计协调是一项牵涉面极广的复杂的系统工程，需要考虑的影响因素很多。对我国会计协调工作来说，主要考虑以下几个因素：
1.法律法规。会计准则作为规范企业信息反映方式的重要手段，不能不受到法规的限制。对会计准则影响较大的法规主要有税法、公司法、证券交易法以及财政、财务法规等。
2.产权结构。产权结构通常是指企业投入资本与长期负债的结构以及这两类资本内部的结构。不同的产权结构决定了不同的企业治理结构和会计信息使用者的不同需求。
3.市场化程度。会计准则，既产生于市场经济，又为市场经济服务，市场化程度对会计准则有着十分明显的决定作用。
4.宏观经济政策。宏观经济政策是政府为了调节经济生活而采取的一些政策性措施，以达到引导企业经营行为，实现宏观经济、社会和政治之目的。在我国国有企业占主体地位的情况下，其对会计准则的影响就更加明显了。
5.会计传统。会计传统是一国会计发展中长期形成的、行之有效的会计原则、方法和手段。这些传统将会在会计协调过程中以其永久的生命力而保存下来。
6.经济管理水平。会计信息是为了满足特定的管理需要。因此，会计信息的质量、形式、内容都要考虑管理水平。
7.会计人员素质。会计人员素质对于会计信息质量影响很大，建立在高素质基础上的会计职业判断在一定程度上能保证会计准则的有效贯彻和全面实施。
四、我国会计协调的进程与措施
我国的会计协调工作不仅是一项技术性工作，而且还是一项艰巨而复杂的社会工程，渐进性是其主要特征。对于这项长期性的工作，我们必须认真研究全部进程的不同特点，有步骤、有目标、分阶段地确定不同的工作重点，积极稳妥地推进我国会计协调活动。结合我国的具体国情，又基本符合国际会计准则，笔者认为，我国会计协调的进程，可以具体分为以下三个阶段，并且在不同阶段分别采取不同的措施和做法。
（一）了解借鉴阶段
一般意义上的会计协调，是指各个国家间的协调，但具体到我国，则增加了一层与借鉴的含义。借鉴的前提是了解，借鉴必须建立在切实吃透、弄懂国外会计理论、方法的基础上，才能博采众长。因此，我们必须通过系统学习，深入了解国外会计的丰富内涵，吸取其精华，借鉴其合理内核。由于会计协调在这个阶段大都是自发进行的，因此自发性是该阶段的主要特征，学习借鉴国外会计中先进的合理的成分，则是该阶段的工作重点。
我国已有的会计实践，证明了了解借鉴能够使我们站在一个较高的起点上规划会计协调和会计改革，对于正在抓紧制定的具体会计准则来说，其作用同样是不可低估的。当然，这里需要特别指出的是，借鉴决非盲目引进，更非完全照搬某一国家的模式。在学习和借鉴国外会计时，提高自身的鉴别能力，对世界各主要国家会计视需要和优劣选择借鉴对象。比如，企业会计美英日等国比较先进，政府会计加拿大水平高，而社会责任会计法国和北欧更成熟，通货膨胀会计南美较为完整。因此在我国会计与国际协调时，必须视国际上的主流和趋势而协调，切不可只面对某一个国家。
（二）协调阶段
由于会计特有的对经济利益的分割和体现作用，世界各国都利用会计去维护本国的利益，又由于各国的政治、经济、法律、文化、教育等环境不同，使得各国会计之间存在着程度不同的差异。这种差异只有在相互了解借鉴的基础上，本着“求大同存小异”的原则，通过引导，协商才能得以消除或减少，达到提高会计信息在国际间的可比性的目的。因此引导性是这个阶段的主要特征，协商、调整与各国会计准则和会计实务之间的差异是该阶段的工作重点。
目前，我国的会计准则与国际会计准则之间尚有一定的距离。针对这个现实情况，我们要充分利用会计的商业语言作用去沟通、发现、寻求与各国会计的共同之处，在此基础上，通过协商调整我国会计准则中的某些内容，以使其与国际会计准则保持基本一致，为第三个阶段的规范统一打下基础。
（三）规范统一阶段
在协调阶段的基础上，各国之间的差异已日益减少或消除，这就为全球会计的规范和统一创造了条件。在这一阶段，各国会计都在自觉地缩小差异，趋于统一，因此自觉性是其主要特征，规范和统一各国的会计实务和会计准则是该阶段的工作重点。