导语：如何才能写好一篇采纳审计建议，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
案情：A公司2011年度处置一批不需用的固定资产，固定资产原价为420，000.00元，累计已计提折旧160，000.00元、减值准备120，000.00元。由于没有清理收入，则A公司本次清理账面净损失140，000.00元。A公司本年度除了该事项外没有涉及其他会计事项，账面准备金科目年初额120，000.00元，年末准备金科目余额为零。
A公司于2011年度终了后的45日内向税务机关提出申请，申请税前扣除财产损失140，000.00元，并已取得国家税务机关核发的《核准税前列支通知书》，同意A公司申请的财产损失140，000.00元在2011年度企业所得税税前列支。
A公司在计算2011年度企业所得税额时，会计利润总额为-140，000.00，纳税调整减少额为120，000.00元，纳税调整后所得应为-260，000.00元。
A公司在填列2011年度的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（以下简称“所得税申报表”）时，在附表三的《纳税调整项目明细表》中的财产损失中账载金额填列140，000.00元，税收金额填列140，000.00元，同时，通过附表十《资产减值准备项目调整明细表》第九行填列准备金调整项目调减金额为120，000.00元。
问题一：财产损失税前扣除的金额应为多少？
国家税务总局关于《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第四条规定”企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。”及第五条规定”企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。”
《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第八点规定“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”
笔者认为：
账面余额=固定资产的账面原价；
账面价值=固定资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧；
账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧；
A公司报废固定资产账面余额=420，000.00（元）；
A公司报废固定资产的账面价值=420，000.00-160，000.00-120，000.00=140，000（元）；
A公司报废固定资产账面净值=420，000.00-160，000.00=260，000.00（元）；
所以，综合12号公告和57号文的规定，A公司财产损失税前扣除的金额应为260，000.00元，而不是A企业申报的140，000.00元。
问题二：如何填列《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》？
笔者按照自己的理解，告诉A公司所得税申报表附表三《纳税调整项目明细表》的资产类调整项目中的财产损失账载金额应填列140，000.00元，税收金额填列260，000.00元，调减金额为120，000.00元。但是附表十《资产减值准备项目调整明细表》的固定资产减值准备一栏纳税调整额已为-120，000.00元，这样就使所得税申报表主表的第十五栏的纳税调整减少额为240，000.00元，这又明显错误。问题出在哪呢？
笔者认为，问题主要在于所得税申报表附表三的设置上。
首先，附表三第42行“财产损失”一栏已填报纳税人按照国家统一会计制度确认的财产损失金额和按照税收规定允许扣除的财产损失金额，差额分别填入调增金额或调减金额。纳税人按照国家统一会计制度和税收规定确认的差额，已包含了坏账准备金额。
近年来，我们在市内审协会的精心指导下，紧紧围绕院党委的中心工作，以“管理+效益”为主题，大胆创新、主动转型，初步建立了“堵、纠、促”三位一体的医院内部控制审计工作机制，审计项目、审计成果和审计质量等指标均列文登市内审系统前茅。仅三年来共完成审计项目35个，提出合理化建议76条，促进建立健全内控制度22项，核减工程投资1200多万元，促进增收节支2112万元，避免损失浪费1243万元。审计科自建立以来连年被评为“市内审工作先进集体”，2012年被省内部审计师协会评为“做出突出贡献和创新经验的内审机构”。
一、坚持“三突出”，选准着力点深入开展内部控制审计
随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，我院的管理机制和经营方式发生了巨大变化，由原来的政府管理，财政供养，变为了今天的政府宏观指导，自主经营的市场化管理模式。为更好地适应这一变化，切实提升监督效能，我们内审人员通过反复学习和深刻思索，决定把工作定位在以管理和效益为核心，以事前和事中审计为重点的思路上来，突破传统财务收支审计和事后监督的局限性，充分发挥在推动内部控制机制建设，促进经营管理，节能降耗和提高经济效益方面的潜能作用。在实践中，我们以“堵漏洞、纠违纪、促决策”为目标，把单位的内部控制从整体上划分为内部控制制度、内部控制行为和内部控制决策三大块，因“块”制宜地确定工作着力点。
二、搞好“三结合”，努力提升内部控制审计工作水平
一是搞好内部控制审计与其他审计的结合。我们认为，内部控制审计是较高层次的审计，每个单位的具体情况不同，内部控制审计的模式和路子也应有所区别。内审机构必须克服急功近利心理和盲目照搬的做法，要吃透上级有关部门指示精神的基础上，借鉴吸收其他单位的先进经验，从本单位实际出发，选准切入点，大胆尝试，稳步推进，定期总结，不断深化。探索初期，因各方面条件不够成熟，难以开展独立的内部控制审计。我们就以财务收支审计、投资项目审计和专项审计等为依托，由点到线、由线到面，逐步拓展内部控制审计的范围和内容。从2003年起，我们在每一项常规审计中都适当融入了内部控制审计的内容，而且比例逐年加大，效果也越来越好，思路也越来越清，自2012年起开始进行独立的内部控制审计，并初步建立了“堵、纠、促”三位一体的医院内部控制审计工作机制。
关键词内部审计职能延伸
内部审计职能是基于对内部审计定义分析后的审计定位，是连接内部审计理论与实务的桥梁，内部审计实务工作的开展实际上就是内部审计职能的实施过程。对内部审计职能的认定，客观上决定了审计转型与发展的方向，决定了为企业发展提供审计支持的层次、力度与幅度，因而如何界定内部审计职能以满足不断发展的经济与企业对高质量的内部审计服务的需求已迫在眉睫。
一、对内部审计定义中审计职能的思考
（一）监督与评价是内部审计的基本职能
2003年中国内部审计协会的《内部审计基本准则》（2003年6月1日起施行）中对内部审计的定义描述为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。在这里它明确指出内部审计的职能是“监督与评价”，并且沿用、指导审计工作至今。
监督职能：是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合理、有效；检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。
评价职能是监督职能的延续，是对监督检查结果的客观描述，并由此分析评定被审计单位经济活动是否按照既定的决策和目标进行，并有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理。
（二）监督与评价职能已制约了内部审计的发展
1、内部审计的监督与评价职能演绎为查错纠弊
监督与评价职能使内部审计在企业中以独立的第三方形式存在，以保持其评价的客观性。但由于内部审计对企业的经营决策及其依据不清晰，使内部审计评价苍白，并导致内部审计的监督与评价职能演绎为查错纠弊。
2、内部审计监督与评价职能的狭隘，影响了内部审计的发展与审计地位的提升
2009―2010年中石油机关机构精简，绝大部分中石油企业的内部审计部门都被从机关精简掉，或被纪委收编，就是审计职能狭隘制约内部审计发展的一个很好例证！
随着经济的发展，现代企业呈现经营方式多样化，管理层次多级化及生产经营地点分散化等的特点，这些特点要求内部审计给企业提供更系统、全面的管理型服务。面对现代企业对内部审计的需求与内部审计职能狭隘的矛盾及严峻形势，内部审计必须加速转型以谋求生存与发展。
二、对内部审计转型中审计职能延伸的思考
国际内部审计师协会在《内部审计定义》中将内部审计定义为“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法和评价、改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。”
上述定义通过对内部审计职能的界定，明确了内部审计的定位是服务于公司（组织）治理、有效的风险管理和适当的内部控制，帮助企业增加价值是内部审计的目标和发展保证。这给国内内部审计转型与职能的延伸开辟了广阔的天地。
1、依据与意义
2、实施
1、依据
内部审计是企业内部控制的重要组成部分，内部控制审计是对企业内部控制情况的客观验证活动。通过内部控制审计可以确定企业制定的制度是否具有可操作性，是否贯彻执行；建立的标准是否被遵循；资源的利用是否合理有效；各种控制是否有利于单位目标的实现，并有针对性地对内部控制和管理方式提出改进和建设性意见，以促进企业不断地实现自我监控和自我约束，达到企业自我改善、自我发展的良性循环。
高度信息化、程序化的现代企业，其风险事项隐蔽而又对经营有着重大的影响，内部审计有义务通过审计活动进行风险评估，识别企业风险，并可从内部控制入手，在管理和业务两个层面进行评估，提出建议，帮助企业进行风险防范与规避。1、管理层面的风险评估。
（四）利用工作优势，深化项目跟踪与咨询服务
1、内部审计工作优势
内部审计人员积累了在不同性质、不同行业、不同经营内容的企业进行审计的经验，对经营管理有了更多、更丰富的见解，而这些见解就是有价值的信息，可以以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来，从而给企业带来更多利益。
2、深化项目跟踪与咨询服务，实现审计成果的转化。
审计建议在被采纳与执行的过程中可能还会出现各种问题，项目跟踪与咨询服务是实现审计成果转化的唯一途径。如果只跟踪结果而不提供咨询服务，则无法改变审计发现问题反复建议反复出现的现状，更无法企及公司治理对内部审计提供高质量服务的要求，同时也反应出内部审计在内部管理与审计定位上还存在值得思考与完善地方。
三、延伸内部审计服务职能对内部审计发展的作用与思考
服务职能是内部审计为企业增加价值的主要途径和体现。
（一）监督寓于服务是审计发展的关键
通过提供检查、鉴证、风险识别、制度建设、增加价值、协调、跟踪、咨询等服务，内部审计能够帮助企业实现经营目标，并通过努力能使内部审计成为企业安防体系的重要一环。
因为提供服务必须使供需双方都满意，是双赢的结果。即内部审计发现的问题被认可，提出的建议合理而有可操作性，被采纳并落到实处，更能被企业接纳与欢迎，审计业务也能由此得以在更广泛的领域里开展。
（二）制约内部审计服务职能延伸的瓶颈
监督作为内部审计的传统职能已根深蒂固，将监督与服务割裂，片面地强调独立第三方的查错纠弊职能，已然成了内部审计服务职能延伸的瓶颈，这也是导致目前将审计跟踪理解为仅须统计整改结果的认识普遍存在的根源。服务职能依赖与检查、监督、鉴证工作，这些工作也只有通过服务才能得到更好地转化与体现。服务职能的体现需要树立服务的理念，而服务的理念源自对审计职能的认定。
总之，只有通过审计转型，进行审计职能的延伸，才能充分发挥内部审计的独特优势，为企业提供高质量的服务，这既是为企业增加价值的服务，也是为内部审计的发展服务，为提高内部审计在企业中的地位服务。
参考文献：
关键词：政府投资建设项目竣工决算财务审计注意事项
一、背景资料：
1.2009年**市某水库除险加固工程由自治区水利厅新水建管[2008]73号文的批复，计划投资810.3万元，其中中央补助资金501万元，自治区补助资金200万元，地方自筹资金109.3万元。
2.该项目报送建安工程投资为6,387,650.02元，我审计机关审定建安工程投资为5,359,656.4元（人民币），审减造价1,027,993.62元。
3.该项目完成投资情况如下：其中建筑安装工程投资6,547,010.71元(包括审计建筑工程费5,359,656.4元，输变电工程42,702.32元；自动化测报安装工程127,500元)，设备投资75,800元，待摊投资实际为941,351.99元。
4.该项目概算批复待摊投资为941,000.00元。
5.未完工工程投资预计达32万元
6.请问：为规避审计风险，编写审计报告中的竣工财务决算？应注意哪些事项？
二、从背景资料分析，需要解决以下三方面问题
1、建设项目投资没有按批复计划完成。
（1）、计划总投资为810.3万元，实际完成投资为6,621,479.24元。其中：建筑安装工程投资5,604,327.25元，设备投资75,800元，待摊投资实际为941,351.99元。
（2）、必须要弄清楚的有关概念及其关系：建设项目总投资包括三部分：1、建筑安装工程投资、2、设备投资、3、待摊投资。
2、财政部对建设项目的有关规定：国家对建设项目投资没有花完的项目资金，国家要将没有花完的项目资金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投资
三、项目专项资金没花完，财政、建设单位、业主、设计、监理等单位的意见和建议如下：
1、建设单位建议：因为有未完工工程部分，我们决不能让没有花完的项目资金，让国家将该资金收回。如果让该资金收走，再争取资金难度很大，既然资金没有花完，就将没有花完的项目资金以征地、购买料场等形式来增加投资，增加待摊投资，来把剩余的项目资金消化掉。
2、业主建议：要求监理增加签证的工程量，来达到满足完成投资计划。
3、还有一些其它的建议。
四、审计风险分析：
1、如果采纳上述建议和意见，无疑，把所有的风险转移给了审计机关。
2、建设单位建议将没有花完的项目资金以购买管理房、征地、购买料场等形式来增加投资，增加待摊投资，来把剩余的资金消化掉。变相增加待摊投资，但是，该项目概算批复待摊投资为941,000.00元，实际待摊投资已达到941,351.99元，若再增加待摊投资，待摊投资费用超出了建设项目概算批复的待摊投资，出具这样的审计报告，一方面是审计单位既承担了审计风险，另一方面又成了审计机关不懂投资审计的笑话。
3、建设单位：要求监理增加工程量，来达到满足投资计划。如果审计机关采纳用增加工程量的形式来满足增加投资，一方面施工单位有可能直接以审计机关的审计报告审定的建安工程投资，认定就是他施工单位完成的建安工程投资，如果说不是施工单位完成的投资，施工单位反过来以审计报告跟建设单位、审计机关打官司，这样让审计机关处于相当被动的地位，同时，审计机关也承担了审计风险。
建设项目财务审计，不是简单地将建设单位的财务数据摘抄下来，更重要的是去审核发生的各项费用是否合理，合规，费用数量是否在规定的计取范围内。如：
1、《基本建设财务管理规定》财建[2002]394号规定：业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。
2、建设单位管理费总额控制数费率应按以下规定去核定
3、招投标费用的计取办法
4、勘察设计费的计取办法
5、监理费的的计取办法
6、在水利工程竣工验收规范中明文规定：尾工工程(未完工程)资金超过总投资的5%，该项目不预竣工验收。
六、审计报告中的竣工财务决算应如何编制：
1、在本项目财务决算审计中，采用增加待摊投资费用的办法肯定是行不通。
2、有人建议将未花完的建设项目资金全部列为未完工程投资，未完工程投资还有近71万元，超过国家资金的10%，在水利工程竣工验收规范中明文规定：“尾工工程(未完工程)资金超过总投资的5%，该项目不预竣工验收”，这样，会造成该项目无法竣工验收。
3、本人认为较为合适的处理办法：以预计未完工程投资和预留费用进行处理，在报告中将71万元以未完工工程投资32万元，预留费用39万元。这样，将未花完的建设项目资金留在当地财政，且不违背法律法规，又规避了建设项目投资审计风险。
4、审计报告中的竣工财务决算采用以下定性方法：
项目完成投资、资金到位及支付情况:
根据市***局提供的“基本建设项目竣工财务决算表”，截止2010年12月27日市***水库除险加固工程款收支情况如下：
1、该项目完成总投资6,621,479.24元,其中：建筑安装工程投资5,604,327.25元(包括审计审定工程造价为5,359,656.4元，输变电工程117，170.85元；自动化测报安装工程127,500元)，设备投资75,800元，待摊投资941,351.99元。
2、到位资金情况：工程投资810.3万元，其中：中央预算内专项资金501万元、自治区补助资金200万元,地方配套资金109.3万元。中央预算内专项资金和自治区配套资金到位率100%。
3、资金支付情况：截止2010年12月31日市***水库除险加固工程已支付建安投资费用5,305,716.83元；自动化测报75,800元；待摊投资费用804,351.99元。
在审计报告中发现的问题有：预计未完工程投资32万元；预留费用39万元。
七、从本案例可以看出：做好建设项目竣工决算的财务审计涉及的审计事项复杂、专业性强。
1、投资审计人员，不仅要求具备工程造价方面的专业知识，同时，更要求能懂得工程合同管理，还需要具备丰富的现场施工经验和其它各方面的知识。
2、投资审计人员还必须懂得财务方面的知识。
3、投资审计人员还必须要有丰富的法律法规知识。
谈到企业的辉煌，公司领导和职工都会情不自禁地对审计办赞誉一番，大家都说这辉煌中凝聚着审计办的特殊贡献。
我们审计办是一个由五名审计人员组成的战斗集体。几年来，在公司领导的关怀支持下，在审计机关的指导帮助下，坚持立足企业发展，服务改革大局，强素质，创大业，促进了企业健康持续发展。仅三年来完成各类审计项目2238个，纠正违规违纪金额130多万元，核减基建工程投资1000多万元，审计经济合同386份，节约采购支出2000多万元，避免经济损失150多万元。审计办先后两次被省人事厅、审计厅授予"全省内审工作先进单位"称号，多次被市审计局、人事局评为"全市内审工作先进单位"，连年被市审计局授予"内审工作先进单位"称号，多次被和内审协会授予"内审工作示范单位"称号。这些成绩的取得缘于以下三个方面卓有成效的工作：
一、苦心锻造铁队伍
随着企业的不断发展和经营机制的不断创新，内审工作面临着更高的挑战。为适应新形势的需要，总公司领导始终把内审队伍建设摆在重要位置。
一是多措并举培育审计人员。内审工作的严肃性和公正性，要求内审人员必须具备过硬的政治素质和娴熟的业务技能。为此，公司领导一方面严把审计人员的入门关，在审计人员的选用上，坚持全面考察，严格考核，把思想作风好、业务水平高、敬业精神强的人员充实到审计岗位。另一方面拓宽渠道教育审计人员，首先通过常抓不懈的政治学习和日积月累的养成教育，不断提高审计人员的道德修养和政策水平，使每个人真正做到立场坚定，纪律严明；其次通过创建学习型企业、举办培训班、组织外出参观学习和鼓励审计人员自学成材等方式和途径，锻造业务精良的审计队伍，目前审计办五名人员全部具备本科文凭和中级以上专业技术职称；再是制定了《审计人员职业道德》、《审计人员廉政建设若干规定》等一系列规章制度，对审计人员的言行进行了规范和约束。
二是交压重担锻造审计人员。宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来。公司党委注重给审计办交任务、压担子，使审计人员的意志和业务在实践中得到锤炼和提高。如近年来，公司进行了大规模的农村电网建设与改造，总投资达1亿多元，包括对农村低压线路、变电站、35kv、10kv线路的建设与改造等。为管好资金使用，公司领导要求审计办对工程进行全面审计。在工作中，我们严格按照工程管理规定和农网工程审计的要求，对每一项工程从开工到验收直至工程决算进行严格审计，不放过每一个细节。在丈量农网工程中，大家连续几个月奋战在一线工地，顶着夏日的炎炎烈日，一条一条线路地丈量，一个一个表箱地落实。一名同志因连续高温和极度疲劳，高烧39度，满嘴都是大泡，却顾不上请假打吊瓶，只是吃点退烧药，咬牙坚持下来。当时刚到总公司上任的吴学忠总经理去现场送消暑汤时看到这个情景，深受感动，说："真没想到我们有这样高素质的审计队伍，我以你们为自豪。"正是凭着这份高度的责任感和敬业精神，我们出色地完成了农网审计任务，在国家审计总署和国家计委分别组织的农网工程验收中，得到了上级领导的充分肯定。
三是完善机制激励审计人员。为充分调动每名审计人员的工作积极性，公司领导经过多年的积极探索与积累，建立健全了一系列行之有效的规章制度，包括《内部审计技术规定》、《内部审计管理规定》、《内部审计工作规定》、《内部审计作业流程图》、《常用审计图表》等十几项制度和图表，涵盖了企业内审工作的全部内容，为内审工作的制度化、规范化和科学化奠定了坚实的基础。这些规章制度，既是审计人员日常工作的准则，同时也是公司考核审计人员的重要依据，为审计人员展示自我、公平竞争提供了一个舞台，从而有力激发了大家争先创优的意识，在审计办形成了学、比、赶、超的浓厚氛围，推动了审计工作水平的有效提高。
二、作为赢得尚方剑
俗话说：有为才有位，近年来我们坚持着眼企业改革，积极服务企业发展，提出了大量建设性的意见和建议，公司领导采纳审计建议，先后推出了三项重要改革措施：
二是实行车辆管理改革，大力压缩用车费用。在对总公司下属单位的审计中发现，由于公司车辆实行各下属单位自已管理的办法，导致车辆管理混乱，费用支出很大。为了详细摸清车辆的管理使用情况，我们在对19个单位开展的经营目标责任制审计、财务收支审计和任期经济责任审计中，将车辆管理使用情况做为一项重要内容进行专题调查，掌握了翔实的资料，通过分析研究，提出了改革公司车辆使用管理办法，取消各下属单位车队，实行车辆集中管理、费用包干的审计建议，得到总公司领导的高度重视，经党委会研究，公司采纳了审计建议，对车辆使用管理实施重大改革，取消了下属18个单位的车队，车辆使用实行统一调配，制定了《运输费定额制度》、《车辆有偿使用及结算规定》、《成本核算规定》、《车辆调度管理规定》、《年度各单位用车计划、用车费用定额》等一系列规章制度。在此基础上，又推出了小汽车改革方案，公司除保证生产用车外，原有小汽车实行集中拍卖，中层干部工作用车实行个人购买、单位给予一定补贴的办法，降低费用支出，提高车辆使用效率。据统计，实行车辆改革后，总公司年可节约费用支出500多万元。
三是改革物业管理模式，减少跑冒滴漏。总公司下属企业厂区及职工宿舍区分布广、面积大，水、电及卫生都由下属单位分管，造成管理、维修混乱、资金浪费等诸多问题，不仅影响了单位的正常工作，而且由于维修人员责任心不强，维修费支出很大。针对这种情况，我们提出了实行物业管理统管制度的审计建议，建议利用企业富余人员成立物业公司，负责厂区、宿舍区的水、电、暖、卫生、绿化及保卫等工作，提高公司物业管理水平。公司领导采纳了审计建议，成立了电业物业公司，促进了物业管理的规范化建设。据统计，此项改革共安排富余职工120多人，年可节约费用支出30余万元。
有为必有位，审计办的宏观建议和其造就的高额经济效益，使公司领导对强化内审工作的认识高度升华，公司党委研究决定：今后所有工程结算、所有经济合同都必须先经审计办审计盖章后，方可结算、生效。公司及下属的所有部门和企业审计办可以根据情况随时审计，任何部门不得干涉、阻扰，只有审计不到的，没有不该审的。这些措施充分确立了内审工作的权威地位和独立行使职能的权力，成为审计办开展工作的尚方剑，使审计工作如虎添翼。
三、监督打出效益牌
企业内审工作的目标是促进管理提高效益，近年来，我们审计办紧紧围绕企业的发展目标和阶段性中心任务，将内审监督的关口前移，通过不同类型的审计，找出影响企业经济效益的主要问题，不断强化了内审工作的监督导向职能和服务导向职能。
一是坚持年度经济责任审计制度，帐款实行中心结算制。每年年初，我们都按照上年签订的承包合同，对总公司属各单位的经济指标完成情况进行审计，明确经营者的经营成果，摸清家底，为企业上年度的分配兑现提供依据。通过审计，查出了下属单位利用提高应收帐款数额增加销售收入和隐瞒销售成本提高产品成本等方法，虚增利润的事实，存在这一问题的主要原因是一些下属企业滥开银行帐户，同客户虚转交易款项，虚列销售收入。为从根本上杜绝此类问题的发生，总公司建立了内部结算中心，规定各下属单位所有往来款项都要通过结算中心来实现，不仅使下属单位的分散资金得到了集中管理使用，缓解了公司因建设投资紧张的矛盾，而且增加了下属企业经营的透明度，避免了违规违纪问题的发生。据测算，结算中心成立后，下属单位的违纪违规问题减少80余万元，资金集中管理使用减少财务费用30余万元。
一、“一听证”
《征收条例》第11条对政府在制定征收补偿方案时，设定了明确的规范行为。其中一个重要环节是，因旧城区改建需要征收房屋的，如果多数被征收人认为征收补偿方案不符合《征收条例》规定，政府应当组织召开听证会进一步听取各方代表意见和建议。根据听证情况，政府应当对征收补偿方案进行修改完善，对合理意见和建议要充分吸收采纳。同时对参加听证会的代表作出要求，应当包括被征收人和社会各界公众代表。这一条款的设定，主要是要求政府在制定征收补偿方案时，能够充分听取社会各方意见和建议，对征收补偿方案进行修改完善，对合理意见和建议要充分吸收采纳，也是对被征收人利益的最大保护。
二、“一审计”
《征收条例》第29条第2款设定审计机关实行审计制度，是因为征收主体是政府行为，征收补偿费用的管理和使用应当由政府审计部门进行审计监督，这在保障依法补偿、公平补偿的同时，也确保政府财政资金的安全与合规使用，避免政府征收部门在征收补偿过程中出现不合理支出行为的发生。
三、“一评估”
《征收条例》第12条设定“政府作出房屋征收决定前，应当按照有关规定进行社会稳定风险评估；房屋征收决定涉及被征收人数量较多的，应当经政府常务会议讨论决定”。这一条款的设定，把社会稳定风险评估作为作出房屋征收决定的必要程序。其目的是通过风险评估能够及时发现征收项目中存在影响社会稳定的隐患，并采取有效措施予以化解，能够从源头上预防和减少征收矛盾纠纷。
四、“一保护”
《征收条例》第19条第2款设定“对评估确定的被征收房屋价值有异议的，可以向房地产价格评估机构申请复核评估。对复核结果有异议的，可以向房地产价格评估专家委员会申请鉴定”。该条款的设定是为了被征收人如对房屋征收评估结果有异议的，给被征收人设定的救济途径和复核的权利；该条款的设定是条例确定的一项新制度，是专门针对被征收人的保护性条款，是条例人性化的重要体现，更是条例总体设计上的一大进步。
五、“两取消”
《征收条例》与《拆迁条例》最大的区别就是取消了拆迁行政许可权和行政强制拆迁权。
《征收条例》与《拆迁条例》在设定程序上发生了改变。《拆迁条例》规定的拆迁程序是由拆迁房屋的单位启动，房屋拆迁管理部门颁发拆迁许可，拆迁人实施房屋拆迁。而《征收条例》规定，征收程序是由政府直接启动，由政府作出房屋征收决定，政府征收部门负责组织实施房屋征收与补偿工作。拆迁行政许可权被取消。
《征收条例》第28条设定“被征收人在法定期限内不申请行政复议或者不提起行政诉讼，在补偿决定的期限内又不搬迁的，由作出房屋征收决定的市、县级人民政府依法申请人民法院强制执行”。这一条款的设定，是将《拆迁条例》规定的由政府强制拆迁行为改为人民法院执行。《征收条例》实施后，各级人民政府不得再实施行政强制拆迁。
六、“两送达”
即送达被征收房屋的评估报告和征收补偿决定。《征收条例》设定的送达程序是为了充分保护被征收人的知情权。一是要让被征收人知道被征收房屋的评估结果；二是要让被征收人知道政府对被征收房屋作出的征收补偿决定的具体内容和救济途径。同时，要求政府征收部门要在征收范围内进行公告，也是让社会更多的人知道征收补偿决定是否合理并进行监督。
七、“两公告”
《征收条例》第13条规定，“市、县级人民政府作出房屋征收决定后应及时公告。公告应当载明征收补偿方案和行政诉讼、行政复议权利等事项”。
《征收条例》第26条规定，“房屋征收部门与被征收人在征收补偿方案确定的签约期限内达不成协议，或者被征收房屋所有权人不明的，由房屋征收部门报请作出房屋征收决定的市、县级人民政府依照条例规定，按照征收补偿方案作出补偿决定，并在房屋征收范围内予以公告”。
《征收条例》设定的上述两个“公告”程序，是要求政府在征收工作中必须完成的规范性动作，也是与《拆迁条例》不同的亮点之一。因为，征收与补偿工作涉及被征收人的切身利益，要让广大的被征收人了解征收是为了公共利益的需要，要得到广大被征收人的理解和支持；另外，要让广大的被征收人了解征收补偿的政策、补助奖励、安置情况、结算方式、差价距离等具体情况要进行耐心细致的解答。只有取得广大被征收人的理解和支持，房屋征收工作才能顺利完成。
八、“两复议、诉讼”
为了保护被征收人的合法权利，《征收条例》在第14条、第26条中为被征收人因不服政府作出的“征收决定”和“征收补偿决定”，设定了可以分别提出行政复议和行政诉讼的救济途径。
九、“五公布”
1征收部门作为公布主体
《征收条例》一是要求房屋征收部门应当对房屋征收范围内房屋的权属、区位、用途、建筑面积等情况组织调查登记，并将调查结果在房屋征收范围内向被征收人公布；二是要求房屋征收部门应当依法建立房屋征收补偿档案，并将分户补偿情况在房屋征收范围内向被征收人公布。
上述条款是新增加的内容，也是为了更加公开、公平、公正的体现征收工作的透明度，让被征收人享有知情权和监督权。只有在征收工作中坚持阳光操作、公开透明，才能取得被征收人的信任和支持。《征收条例》的总体思路是，公开透明不仅要求过程公开，而且要求结果公开。
2市、县级人民政府作为公布主体
《征收条例》一是要求市、县级人民政府应当组织有关部门对征收补偿方案进行论证并予以公布，征求公众意见。征求意见期限不得少于30日。二是要求市、县级人民政府应当将征求意见情况和根据公众意见修改的情况及时公布。
1.建立单位内部审计行为规范标准，涵盖审计计划、组织分工、资源整合、现场管理、审计复核、审计结果公告等方面需要遵循的规范。2.建立单位内部审计技术标准，包括实施审前调查、编制审计实施方案、获取审计证据、编制审计工作底稿、形成审计报告、整理审计档案所应遵循的格式、内容和方式、技术与方法。
二、以通用审计程序为重点，加强内部审计程序控制体系建设
1.以审计资源为控制中心，针对审计计划、资源整合、现场调控、后续跟踪等审计全过程的审计人员行为，设计内部审计管理程序，合理配置有限的审计资源，提高使用效率，既要避免低风险领域审计过量和控制过量，又要防止高风险领域的审计不足和控制不足。2.以风险识别和分析判断为中心，针对审前调查、综合判断、分析取证、形成报告等审计全过程的技术与方法，设计内部审计业务程序，准确把握被审计单位或事项的内在发展规律，识别存在重大风险的领域，确定重点精确延伸。
三、加强内部审计责任控制体系建设，确保审计控制标准和审计程序得以贯彻和执行
四、加强内部审计项目关键环节质量控制
五、以人为本，不断提升内部审计人员执业能力
【关键词】工程审计；优势；区别；建议
【abstract】belowtheauthorexpoundsmainlytheengineeringconstructionintheprocessofaudittrackingauditproblems,detailedtrackauditandtellsthetraditionalauditingdifferenceofmethod,advantagesandcarryoutsomeSuggestionsofthetrackaudit.
【keywords】engineeringaudit;Advantages;Difference;suggest
一、建设项目跟踪审计与传统建设项目竣工决算审计的区别
1.1审计介入时点与审计状态
跟踪审计要求审计人员提前或同步介入建设项目，深入现场，对从项目决策到工程竣工验收的全过程进行及时审计，是对同一项目不同时点多次介入，多次审计，体现了跟踪审计的过程性和动态性。审计的内容、资料明显多于竣工决算。传统竣工决算审计一般是事后开展的审计，审计范围一般只涵盖了施工和竣工结算两个阶段，且是一次性静态审计。
1.2审计效果
跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理，还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况，是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计，做到事前预防、事中控制，及时发现并堵塞管理漏洞，防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计，往往对已造成的投资损失无法有效整改，只能以总结经验教训为主，审计效果明显弱于跟踪审计。
1.3审计方式
跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等，以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式，以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外，还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据，审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主，审计结论要求建设单位必须全面执行。
二、建设项目跟踪审计的优势
2.1规范建筑市场，预防滋生腐败
近年来，建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中，增加建设市场的透明度，从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时，审计监督贯穿于建设项目全过程，能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题，揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险，督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为，和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系，从而达到规范管理流程，形成有效地制衡机制，将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”，从而在源头上减小了腐败行为的发生。
2.3营造了和谐的审计环境
2.4使审计工作更富有成效
跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督，包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中，跟踪审计能够把握最佳审计时机，及时发表审计意见，便于问题的纠正和整改，特别是对项目前期决策工作的跟踪审计，能够最大限度的体现审计的价值，发挥最大审计效力。
三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题
3.1审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求
跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程，涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题，还要能够从宏观政策、体制、机制上，剖析问题产生的原因和风险，并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前，投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾，使审计人员疲于应付，造成跟踪审计流于形式，收效甚微。再者，审计人员一般擅长工程造价审核，施工经验不足，且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有见地的审计意见和建议。
3.2传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工作开展
传统的建设项目审计中，通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下，其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话，会出现审计人员在跟踪审计中发现的问题，无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显，会影响审计人员积极性，一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。
3.3操作上的缺位和越位并存
3.4较大审计需求与较高审计成本的矛盾
跟踪审计与竣工决算相比，在审计目标、审计内容和审计方法上，都有了较大的拓展。这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力，审计成本也会随之上升。但是，审计成本是有一定额度的，在较高的审计成本下，审计程序的开展就必须有取有舍，不可能面面俱到，这样可能会造成一些关键环节漏审，导致审计风险增大。
四、开展好跟踪审计的几点建议
4.2合理定位跟踪审计介入项目管理的深度，把握审计相对独立性原则
在跟踪审计工作中，审计人员必须合理确定介入深度，握好监督者的角色定位，不偏离方向，不逾越定位，依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移，从决策阶段开始，从源头抓起，强化事前监督，在项目前期准备阶段，严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性，以书面形式下达跟踪审计意见书的方式，为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议，做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。
4.3准确把控跟踪审计介入时点
4.4争取参建各方的理解、配合以及建设单位的重视与支持
【关键词】行为审计；审计目标；审计产品内容；审计产品定位；审计产品种类
一、引言
审计目标就是人们期望通过审计实践活动得到的结果，它是审计活动的起点，也是审计活动的最终归属。行为审计作为对缺陷行为的鉴证制度安排，其审计目标决定行为审计如何开展及提供什么样的审计产品。另外，审计工作是适应审计委托人的需求而开展的，审计目标必须考虑审计委托人的需求。
二、文献综述
三、行为审计目标体系：理论框架
（一）行为审计目标体系：总体框架
（三）行为审计直接目标：审计人的目标
1.审计人能生产些什么审计产品
一般来说，审计人能生产的行为审计产品是一个系列，从审计产品的内容来说，有合规性产品和合理性产品；从审计产品定位来说，有批判性产品和建设性产品；从审计产品种类来说，有审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告，这些审计产品的组合及它们之间的关系如表1所示。
下面，对表1列示的行为审计产品系列做进一步的阐述。
根据以上分析，关于行为审计产品系列，有如下结论：从审计产品的内容来说，有合规性产品和合理性产品，合规性审计是其底线，而合理性审计是更高的要求；从审计产品定位来说，有批判性产品和建设性产品，一般来说，需要选择建设性定位；从审计产品种类来说，有审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告，在批判性审计定位下，只需要生产审计报告和审计决定，在建设性定位下，需要生产上述全部产品，这些产品中可以包括合规性审计和合理性审计。
四、行为审计目标体系：我国政府审计目标达成状况及原因分析
本文以上提出了行为审计目标的一个理论框架，然而，这个理论框架是否具有解释力呢？用这个框架来分析我国政府审计目标达成状况及其原因，以一定程度上验证这个理论框架。尽管我国政府审计的审计业务涉及较多的审计主题，但是，行为是其最重要的审计主题，从某种意义上来说，我国的政府审计就是行为审计。因此，选择我国政府审计作为分析对象，符合本文的主题。
（一）我国国家审计终极目标达成情况
以审计署为例，从审计绩效看国家审计的终极目标是否达成。根据审计署绩效报告，各年度查出违规金额及投入产出比如表4所示。
上述数据显示，属于国家审计署管辖范围的被审计单位，违规问题越来越严重。从总体来说，通过审计来抑制违规行为的终极目标并未达成。
（二）原因分析
1.我国政府审计的审计产品提供情况
2.我国政府审计的审计产品使用情况
在“坚持批判性，立足建设性”的审计定位下，审计产品的使用情况主要体现在两个方面，一是责任单位和责任人处理处罚情况，二是审计建议采纳情况。
我国国家审计在优化体制、机制和制度方面发挥了重要的作用。然而，关于如何使审计建议得到实施，并没有成熟的模式和经验。屡查屡犯问题的存在，从一个方面表明，产生问题的体制、机制和制度并没有得到有效的整改。
综合上述分析，认为我国国家审计终极目标未能有效达成的原因主要是审计产品未能有效使用，集中体现为屡查屡犯，主要路径为审计处理处罚力度较弱、审计处理处罚执行率不高、审计建议采纳率较低。当然，审计产品为什么不能得到有效使用，其原因较为复杂，这里不做深入分析。
五、结论和启示
关于审计人能生产些什么审计产品，从审计产品的内容来说，有合规性产品和合理性产品，合规性审计是其底线，而合理性审计是更高的要求；从审计产品定位来说，有批判性产品和建设性产品，一般来说，需要选择建设性定位；从审计产品种类来说，有审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告，在批判性审计定位下，只需要生产审计报告和审计决定；在建设性定位下，需要生产上述全部产品，这些产品中可以包括合规性审计和合理性审计。
我国政府审计管辖范围的被审计单位，违规问题越来越严重。从总体来说，通过审计来抑制违规行为的终极目标并未达成。主要原因是审计产品未能有效使用，集中体现为屡查屡犯，主要路径为审计处理处罚力度较弱、审计处理处罚执行率不高、审计建议采纳率较低。
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一、住房公积金运行基本情况
（一）公积金归集、使用情况
截止年末，实缴公积金职工人数45186人，其中：市26700人、州本级及各县市行委18486人。年度实缴公积金33418.54万元，其中：市16481.79万元、州本级及各县市行委16936.75万元。
截止年末，公积金缴存余额122983万元，其中：市60789.38万元、州本级及各县市行委62193.62万元。
年度发放公积金个人贷款共计27011.2万元（7705.7万元），回收公积金个人贷款共计9896.16万元（1958.54万元）。
截止年末累计发放公积金个人贷款笔数10224笔（3772笔），其中年度发放公积金个人贷款笔数1697笔（530笔）。期末存量贷款笔数4356笔（1069笔）。累计发放公积金个人贷款余额45865.5万元（10040.68万元）。
年度职工提取公积金共计14681.73万元，其中：购买建造翻建大修自住住房8472.19万元、离退休提取2560.49万元、终止劳动关系391.26万元、迁出1321.3万元、偿还购房贷款本息1788.93万元、其他147.56万元。
（二）业务收支情况
年度业务收入共计4430.95万元（分中心2008.76万元），其中：住房公积金利息收入3043.25万元（分中心1726.19万元）、增值收益利息收入15.63万元（分中心3.6万元）、委托贷款利息收入1330.85万元（分中心245.1万元）、国债利息收入33.87万元（分中心33.87万元）、其他收入7.35万元。
年度业务支出共计2519.63万元（分中心1414.18万元），其中：住房公积金利息支出2343.72万元（分中心1337.14万元）、住房公积金归集手续费支出128.57万元（分中心67.42万元）、委托贷款手续费支出36.99万元（分中心9.62万元）、其他支出10.35万元。
年度收支结余1911.32万元（分中心594.58万元）。
（三）公积金增值收益分配情况
年度州住房公积金管理中心管理费含1000万元基建款（分中心400万元），年度含500万元基建款。
二、审计发现的主要问题及整改情况
截止年末，欠缴公积金单位共计45个，主要为非公有企业，欠缴金额共计906.94万元。截止审计时贷款逾期3期以上共计129人（全部为州中心贷款），贷款本金1243.1万元，剩余本金986.95万元，其中：有18人已经一年以上未还贷款（剩余本金109.12万元），已超贷款期限的有2人，贷款本金7.5万元，剩余本金3.28万元。针对审计查出的问题，目前，州住房公积金管理中心已对审计发现的问题认真整改，并积极采纳审计提出的强化执法力度、提高信息化管理水平等建议。