序论：在您撰写税收征管现代化时，参考他人的优秀作品可以开阔视野，小编为您整理的7篇范文，希望这些建议能够激发您的创作热情，引导您走向新的创作高度。
中图分类号：F810文献标识码：A
近30年来，世界各国纷纷致力于改造税收征收管理体系，大量的变革创新使税收征收管理在形式和内容上发生了许多深刻的变化。虽然各国实施征管变革的着眼点不尽相同，但是变革的总体步伐却逐步迈向同一目标，即建立或完善一个适应现代经济社会的发展变化，有利于提高税收管理质量和效率的税收征管体系。国外税务实务部门在探讨税收征管现代化问题时，绝大部分是把税收征管定位在面向逐步迈进协作型管理，服务性管理也已端倪的过程阶段来看待的，这符合大部分国家税收征管所逐渐步入的发展阶段。
一、美国国税局现代化概述
美国国税局在1952年进行了改组，依法征收联邦税收收入，其每年征收超过2万亿美元的税收收入。
到20世纪90年代末，美国国税局受到强烈的监督和批评。美国副总统戈尔1998年指出：“国税局的工作大多是围绕其内部目标，而不是客户的需求……国税局应开始细化其每个分部的客户群和重要事件，因为他们涉及到这些客户的税务责任”。
国税局以回应这一挑战为契机，希望通过国税局现代化，实现将来更高的工作效率、更好地为公众服务和改进组织机构。这不是一个简单的任务，需要根本性的变化，几乎国税局所有的机构、所有员工的工作及其与纳税人相互影响的方式都会改变。
（一）美国国税局使命。
美国国税局在1998年前将其使命描述为“征收适当的税款”。1998年后经过国会立法，改为“为美国的纳税人提供一流质量的服务，帮助其了解和履行他们的税务责任，并承诺按照税收法律诚信和公平的对待所有的纳税人和涉税事件”。
（二）美国国税局现代化的指导原则。
根据这一使命，美国的税务机构现代化的指导原则是：第一，从纳税人的角度理解和解决问题。第二，帮助企业税务总监明确税法知识，明晰纳税人的权利和责任，以采取适当的涉税活动。第三，改进税务组织机构，采取提高税务机构性能的措施。第四，促进与纳税人之间公开、诚实的沟通。第五，坚持税务机构及涉税信息的完整性。
（三）美国国税局现代化的目标。
在这些原则的指导下，美国的税务机构现代化的目标是：
1、对每个纳税人的服务：
（1）使纳税申报更容易；（2）提供一流优质的服务，根据每个纳税人的需要提供帮助；（3）提供及时、专业的服务，以在特殊涉税活动中帮助纳税人。
2、对所有纳税人的服务：
（1）进一步公平的对待所有纳税人；（2）提高整体的税收遵从度。
3、通过高质量的工作环境提高税收征管效率：
（1）提高税务机构员工的工作满意度；（2）随着经济增长和纳税服务水平的提高，保持税务机构人员的稳定性。
为了实现这些目标，就需要国税局进行以下改进：重构纳税服务实践活动；以纳税人为中心对税收征管服务进行分工；帮助税务机构员工明确其所处的地位，尤其是应承担的责任；完善纳税服务绩效评价体系；引进新技术。
（四）美国国税局现代化对纳税人的预期影响。
美国国税局现代化要求不要用税收收入高低衡量税务机构员工的绩效，而应以纳税人服务满意程度为标准。因此，国税局现代化进程对纳税人有利，具体体现在：
1、税务机构提供更多有益的纳税服务以帮助纳税人了解并正确缴纳税款：
（1）为退休人员、学生、不动产业主、家长、低收入和具有特殊需求的人群提供专门的纳税服务；
（3）对TELEFILE（电子纳税申报）系统进行扩展，以更好的满足纳税人的需要；
（4）加大与地方税收机构的合作力度，以帮助纳税人实现同时纳税申报，提高申报效率。
2、税务机构对纳税人欠税或退税事宜提供更为快速、准确的纳税服务。
（1）对普通纳税人提供与大型企业相同的高质量的纳税服务；
（3）具有良好税收专业素养的税务机关咨询人员能准确理解纳税人的问题并为纳税人提供解决税收问题的建议；
（4）对纳税人涉税问题专业、周到的帮助，并提供清晰的税法依据。
3、对延迟缴纳税款的纳税人提供专业、贴心的纳税服务。
（1）训练有素的税务机关工作人员为纳税人提供履行当前纳税义务并在将来及时纳税的解决方案；
（3）对新成立企业提供专门的纳税服务；
（4）对纳税人提供其权利和义务的明确解答；
（5）在纳税人与税务机关关于应纳税款金额或支付方式发生争议时能迅速获得独立的第三方机构的服务；
（6）对包括留置权处置在内的税收征管程序作出严格的规定，以在税务机关需要采取强制执行税款情况下首先做到保护公众利益；
4、在纳税人被选择做纳税检查时提供专业、周到的纳税服务。
（1）训练有素的税务机关工作人员帮助纳税人明确纳税申报时按税法规定各项应税所得的分类及如何准确的进行申报；
（3）在纳税人发生特殊涉税事项时为其提供最佳的纳税方案；
（4）如果纳税人对税收检查认定的纳税额有异议，为纳税人提供便利以使其方便的联系独立的第三方对税收争议问题寻求解决方案。
5、无论纳税人的职业、生活工作地点、所处行业、收入水平如何，税务机关均认为纳税人与其竞争对手一样，按照税法规定依法履行了其纳税义务。
（1）税务机关会与纳税人的创办者及所属行业协会保持良好的工作关系，找出纳税人容易发生税收申报或计算错误的问题进行解决，以确保纳税人都以恰当的方式理解税法和申报纳税；
（2）迅速识别并与纳税人及时沟通可能会影响行业或同类组织税收遵从的问题，以免造成纳税人出乎意料的欠税行为。
6、一旦发现现行税法对小企业不公平或者造成小企业额外的税收负担，税务机关提供及时有效的途径给纳税人，以便纳税人将此情况及时反映给有权力解决这些问题的部门。
（1）认为税务机构的税收部门规章需要变更请反映给美国国税局；
（2）认为税法需要变更请反映给财政部和美国议会。
（五）美国国税局现代化——改进纳税服务，提高税收遵从度的路径选择。
1、简化纳税申报程序；
2、网上税法问题咨询服务；
3、税法宣传与税法培训项目；
4、未成年人税收返还项目；
5、部分公司临时工欠税事项补缴策略；
6、纳税人关系管理项目。
（六）美国国税局现代化的作用。
1、改进纳税服务（如更快捷的纳税申报、更快的涉税事项处理周期，更好的税收知识普及等）；
3、更早的识别和解决涉税问题；
4、帮助纳税人更好的进行涉税决策；
5、充分利用信息技术提高效率；
6、更高的税收征管效率；
7、增进税务机构员工的服务意识与服务能力；
8、以纳税人为中心的税务机构组织结构；
9、增进大企业纳税服务。
根据2011年的报告，美国国税局征收每100美元的税收收入所付出的税收征管成本仅为53美分，税务机构纳税服务满意水平得到提高。
二、乌克兰国家税收服务现代化概述
乌克兰在世界银行的支持下自2003年推行国家税收服务现代化，计划到2012年完成。目标是希望通过10年两个阶段的税收服务现代化推进税收遵从度的提高，促进税收征管效率、税收征管透明度和税收公平。
其税收征管现代化的主要途径是：
1、强化税务机构的问责机制，提高税收执法诚信度。通过反腐败举措提升税务机构的名声，为建立对乌克兰全体公民开放的、负责的和公正执法的税务机构形象，税务机构专门建立内部执法监督部门和公共关系管理委员会。
2、降低纳税人的纳税成本，主要是税收遵从成本。减少税务机构的概率，提高税收征管效率，强化纳税人自我评估与自我申报。
3、改进纳税服务，包括在税务机构建立纳税人导向的纳税服务文化，通过良好的纳税服务提高纳税人自愿遵从税法的意愿。
4、改进税务稽查对稽查对象的选取方法和税务稽查执行程序，以期减轻依法纳税的纳税人的纳税成本，同时提高税收征管效率，以利于发现和稽查的重大税收不遵从行为。
5、改进税收诉讼和税收争端解决机制，主要体现保护纳税人权利，同时允许税务机构根据税法在与纳税人权责对等的情况下采用公认的税法原则提高税收征管效率。
6、全国税收征管信息系统的完善。该信息系统包括四个子系统：纳税人登记系统，纳税申报系统和税款缴纳及退税系统，税务稽查系统。在软件系统开发的基础上对税务机构人员和纳税人进行培训。
截止2001年的统计，乌克兰税收征管现代化提高了税收征管效率，提高了纳税人的税收遵从度，实现了征管现代化的阶段性目标。
三、俄罗斯税收征管现代化部分内容
俄罗斯税收征管实践中发现，信息系统对税收征管作用巨大。其有利于对纳税人身份、税基、应纳税种的确定，纳税人综合帐户的所有已缴纳税款，欠税额、罚款一目了然，有利于税收信用评级。同时税收征管信息系统能有针对性的对那些最有可能利用低估收入或虚增成本费用等手段偷逃税款的纳税人进行甄别，有利于确定税务稽查对象。税收征管信息系统还能与来自于会计师事务所等第三方的信息进行核对，对纳税信用良好的纳税人简化纳税程序，节约征纳双方成本。
俄罗斯税收征管现代化的进一步设想是将现有的税收征管计算机系统发展为自我评估的系统。这样，纳税人根据自我评估系统，能够更容易的完成纳税申报，在系统中计算他们的税务负担。这就要求税收征管系统应该向纳税人提供充分的信息，帮助其完成纳税申报，并提供简单的税法规定、税收征纳方式和程序。税收征管税表上的信息应保持完整性，并要求纳税人提供相应的会计资料，激励纳税人自愿遵从税法。另外，在选择税务稽查对象时，应该核实征管系统中纳税申报提供的信息。
税收征管系统在从纸张形式或通过电子方式提交的数据采集完成后，应执行常规税收征管功能，如核实纳税额和进行纳税人纳税信用检查，验算纳税人缴纳税款或预付税款与征管系统估计的该纳税人税收收入是否差异巨大，通过比较个人账户历史信息，确保其缴纳税款与税收信用相匹配，并通过使用第三方信息与税收征管系统相比对，以更便利的程序检测可能的税收违规和欺诈行为。由于税收征管系统的自动化，能更好地解决税务机构人员工作量的增加问题，提高税收征管效率。
四、澳大利亚税务机构促进纳税服务和提高涉税突发事件管理
在过去的十年里，澳大利亚税务机构发生了深刻的变化，极大的改善了他们与纳税人的交流。在互联网快速普及和纳税人更高的纳税服务要求的背景下，税务机构正在重新评估他们税收征管的方式。澳大利亚国税局（ATO）负责征收超过联邦90％的税收收入，其中信息技术为其税收征管业务提供了重要的支持。当时澳大利亚国税局日益认识到其原有的信息系统的局限性，开始了其IT基础设施现代化的努力。
1999年，澳大利亚国税局建立了与惠普的合作伙伴关系，旨在提供一个税收征管基础设施，简化IT环境，并确保无故障的高峰税务活动网上运作。通过此次合作，税收征管成绩非常显著，在高峰时段几乎100%的税收系统可用，而停机减少63%。同时，由于互联网信息电子保存技术的应用，澳大利亚国税局拥有更为丰富的数据库信息和对纳税人信息的更好掌握，从而更好地为税收征管服务。
（作者：贵州财经大学财税学院税收教研室主任，博士，教授，主要研究方向：财税理论与政策）
注释：
一、发达经济体推进税收征管现代化的具体做法
1、税收战略以促进纳税遵从为优先目标
发达国家普遍将促进纳税遵从作为税务机关的核心理念和任务目标。包括美国在内的OECD国家通常要求纳税人通过自我税收评定进行自我遵从管理，并通过采取一系列促进纳税遵从的措施，以避免事后的评估和稽查。美国最先确立了为纳税人服务的理念，并提出了“纳税服务+税收执法=纳税遵从”的理论。此外，发达国家还普遍推行将纳税遵从和风险管理相结合的纳税遵从风险管理模式，根据税收风险发生特点和规律对纳税遵从风险程度进行分析识别、等级排序、预警监测、应对处理，对不同税收风险等级的纳税人采取差别化、递进式的风险应对控制策略，力求最大限度减少税收流失，提高纳税遵从度。
2、税收征管法律体系相对完善
3、组织机构设置注重经济效能
一是税务机构设置趋于扁平化。无论是联邦制国家还是单一制国家，各国税务机构的管理层级一般不超过三级，力求以最低的行政成本取得应征税款。作为世界税务机构改革的领头羊，荷兰明确提出税务机构改革要向“以征管程序为基础、减少管理层次、更为扁平化的方向发展”。美国夏威夷州税务局只设局长、副局长各1人，全局人员约300人，年收税额40亿美元。二是按照经济发展水平、税源分布情况、人口密集程度以及其他社会情况来划分经济区域，并相应设置税务机构，不受行政区划的限制。很多国家设立了跨行政区域的大区总部，撤销了一些原来按照行政区划设立的行政区局，对基层税务机关也进行了大幅度合并和裁减，使得各类征管资源能够突破行政区划实现共享。
4、重点税源管理专业化程度高
发达国家十分重视重点税源的专业化管理，通常为不同规模或不同性质的纳税人设置专门的征管机构，采用专门的管理和服务方法。具体做法：一是专门设置大企业税收管理机构，分为以日本为代表的有限职能模式和以美国为代表的全职能模式。二是注重大企业税收风险管理。各国大企业税务风险管理工作流程均遵循了风险管理五大步骤：风险识别─风险分析排序─风险评估─风险应对─反馈和改进。此外，还有许多OECD成员国的税务机关已将风险评估制度化，致力于在税务机关和纳税人之间建立良好的合作关系。
5、税收征管信息化程度高
发达国家通常由中央政府主导，建立全国统一规范的征管信息平台，通过跨区域、跨部门的系统联网，实现涉税信息的实时传输、共享和利用。通过利用其金融制度和信息技术，发达国家在银行、证券、海关、法院、边防、税务、财政等部门建立信息共享机制，各个部门可以在必要的时候查询纳税人的税收信息。同时，因为普遍推行税务制度，税务机关很少与纳税人直接接触，近90%的纳税人都委托中介机构办理涉税事宜，促进了纳税申报的及时性、规范性和可靠性。据统计，有第三方信息报告的收入，申报准确率达到了96%，而无第三方信息报告的收入，申报准确率约为50%。
二、我国税收征管现代化进程中面临的问题
1、纳税人税法遵从度整体不高
研究表明我国纳税人的纳税遵从度普遍不高，且存在大企业普遍高于小企业，东部沿海地区明显高于中西部不发达地区的问题。除了历史、文化的原因之外，还与涉税法规对征纳双方权力义务的规范不到位有关。《税收征管法》未明晰征纳双方权责，这一方面导致征纳双方对权力义务的执行不力，另一方面导致管理弱化现象无法彻底扭转，执法风险不能得到制度层面的有效防范。
2、“以票控税”的控税手段面临挑战
在我国的贸易往来中，常见大量的现金交易以及个人账户替代对公账户支付的行为，这导致交易双方的发票开具与款项支付对应关系游离于金融监管体制之外。再者，我国的贸易市场存在不需要发票的贸易方，其在购买商品时就愿意以不要票为条件压低购货价格，导致销售企业存有多余的发票。某些企业受利益驱使，就会将这些剩余发票的额度对外虚开。另外，电子货币、电子支票和网上银行的出现，以及使用者匿名等问题的存在，加大了通过发票来管理税收和打击逃税的难度。
3、涉税数据采集和应用不足
4、组织机构设置不够合理
一是我国现行的税务机构设置是全功能混合型管理模式，这种机构设置是国际上最复杂的一种，对组织协调能力要求很高，具有层级过多、信息传递受滞、中间层级去实体化严重、基层税务人员理论水平不高、容易造成机构臃肿等弊病。二是尚未真正建立针对大企业的税收专业化管理团队。实行大企业税收专业化管理，要求在人员配备上以专家型为主，在工作方式上以团队式为主，在团队知识结构上以跨学科、跨行业的复合型为主。而现有的征管组织架构中，对大企业的税收管理仍以非团队式的税管员个体作战为主，没有实现专业分工，也没有形成专业人才培养和成长机制。
三、我国税收征管现代化的路径探索
1、确立纳税遵从优先战略
（1）明晰征纳双方权利义务。首先，从法律层面上明确征纳双方权利义务。在《税收征管法》的修订中，将纳税人的权利义务进一步明晰，充分尊重纳税人主体地位，还责于纳税人。其次，提高税法的权威性和透明度，逐步建立起税制改革及税收政策调整专家论证和公开听证制度，让更多民众和社会专家参与到政策制定和调研中。再次，提高纳税人信用等级的社会认知度。完善纳税人纳税信用评级制度，将纳税人信用等级转化为社会资源。如通过与信贷部门协商，对于拥有良好纳税信用等级的纳税人，信贷部门认可其信用等级资源，允许其得到信贷方面的优惠。
（2）完善以自我评定为基础的纳税申报体系。首先，要落实纳税人自我申报制度。税务机关通过向纳税人提供规范化的政策确定和多元化的办税选择，促进其了解并自愿遵从税法。其次，要形成以纳税人为中心的税收征管核心流程，基于纳税人自我评定制度，打造“纳税申报―税款核算―税款征收―欠税催缴―争议处理”为基本内容的现代征管基本程序。再次，构建税收评定新模式，在受理纳税申报之后，税务机关按照规范的税收评定程序对申报的真实性、准确性、合法性进行评价和确定。
2、重塑税务系统管理架构
（1）逐步实现扁平化管理。纵观世界各国的税务系统，其管理层级一般不超过三级，我国也应实现向扁平固基型架构的转变。建议：一是减少不必要的执行层级，建立总局、省局、市区（县）一体局的三层架构，实现机构扁平化和管控集中化。二是在组织架构设计中不再以职能划分为唯一的标准，应搭建征管组织体系的矩阵式、网络化格局，对于需要各部门密切配合的特定工作项目，可抽调项目需要的专业人才成立临时项目组。
（2）按经济区域和职能需求设置税务机构。要改变现行按照行政区划均衡设置管理层级和全职能局的做法，突出巩固基层管理和服务工作。建议：一是丰富集中征收的物理涵义。对于经济条件成熟的地区或重点税源企业，实行以省为单位的分片集中申报征收，对于条件暂时不具备的地方，仍通过设立多个征收点或委托相应税务机关受理的方式实现申报征收工作。二是发挥省局数据大集中的优势，以省为单位设立税收信息处理中心，全面提升税收管理信息系统的安全保障水平和层级。三是逐步减少市、县级全职能局。市级管理局定位为省级全职能局的派出机构，主要负责人、财、物以及政风行风建设，区县级管理局作为税收管理和服务的基础部门，要加强建设。
3、推行以风险管理为导向的专业化管理模式
（2）完善重点税源全流程税收风险管理。建议：一是建立和完善重点税源定点联系制度，促使大企业建立健全涉税风险内控体系，提高大企业的税法遵从度。二是完善大企业税收管理机构设置，推进省市级大企业税收管理机构实体化进程。借鉴日本模式，赋予大企业税收管理部门税务风险管理、税务审计、个性化纳税服务等复杂事项的有限职能，暂不强调其全职能定位。三是建立健全重点税源、重点行业管理中税收管理和稽查部门通力协作机制。通过组织大企业税收管理部门和稽查部门共同开展工作，定期召开协调会议，落实各项工作内容，强化重点稽查及行业经验共享。
4、实现“以票控税”向“信息管税”的跨越
（2）应用现代信息技术变革税收征管环境。建议：一是在税务系统内部，上级管理部门可以利用痕迹管理对税收征管执法各个环节的情况进行随机抽查，对重点岗位、关键环节进行柔性控制，减少税收执法中人为干扰因素。二是推广电子发票。三是最大程度控制现金交易，促进非现金交易习惯形成。四是加强纳税人号码与银行账户的关联性。可将公民的身份证号作为唯一的纳税人识别号或其字段，并将这一号码作为公民在所有银行开户的必要账户号段。
5、加强税收管理人才队伍建设
关键词韩国国税厅税收征管温暖税务
中图分类号：F810文献标志码：A
一、税务机关机构设置及各机构间相互关系
国税厅总部现设有发言人和12个部门，其中承担纳税人申报制度管理和税源分析管理的有4个部门；承担滞纳和欠税管理的是征收法制局（Collection，LegalAffairs&PRBureau）；承担税收调查工作的是调查局（Investigation）；承担纳税人权益保护和服务的是纳税人维护官（TaxpayerAdvocacyBureau）和所得支援局（EarnedIncomeCreditBureau）；另外还有计划协调官（Planing&CoordinationBureau）、电算信息管理官（InformationsystemBureau）、审计监察官（AuditandinspectionBureau）和运营支援科（OperationsSupportDiv）等4个部门负责国税厅的综合规划、运营保障及审计监察等工作。
二、税务管理流程
韩国的税收事务职能由财政经济部、国税厅和海关共同负责。财政经济部负责制定税收法律和政策；国税厅负责国内税的征收管理；海关负责关税的征收管理。
（一）扁平化的机构设置。
韩国国税系统由国税厅，6个大区国税厅（首尔、中部、大田、光州、大邱、釜山）和107个地方税务署共三个层级组成，扁平化的机构设置使得韩国税务系统的管理信息传递更加迅速、准确，有效提高了税务行政管理效率。
（二）集约化的人力配置。
截止2010年底，韩国国税系统共有20005人，其中国税厅总部767人，占3.8%，3个直属机构219人，占1.1%；6个大区国税厅共2910人，占14.5%；107个税务署共16109，占80.6%。国税厅和大区国税厅两级机构人员占全部人员的近五分之一。
韩国国税系统进行人力资源的组合配置时，在明确部门职能，减少部门职能交叉的同时，将有限的人力资源集中配置，充分发挥人力资源的聚合效应，国税厅总部的12个部门，每部门平均约64人，充足的人力资源保证了职能的高效履行。
（三）实体化的运作。
韩国国税系统在三层机构职能的划分上各有侧重，国税厅本部在承担行政管理和业务管理工作的同时，直接行使实体化的工作职能。上级部门能够承担的职能，下级部门一般不再重复，避免了上下级重复做同样的事。地方厅和税务署在机构职能和人员配置时，将重点放在税源管理上。国税厅本部及直属机构直接承担实体化工作的部门主要有：
1、电算信息管理官（InformationsystemBureau）。韩国国税系统目前使用的税务信息系统分别是国税一体化管理系统（TIS）、国税信息管理系统（TIMS）、HomeTax（网上办税厅）、现金发票系统、个人所得税年底精算系统等，系统的开发、运行维护统一由国税厅电算信息管理官集中负责，数据信息全国集中，各地不再分别开发应用软件。
3、国际税收管理官（InternationalTaxationBureau）。韩国对跨国企业的预约转让定价工作统一由国税厅国际税收管理官负责，对海外投资的国内企业、国外企业以及国内企业投资的海外企业实行移转价格事前认证制度（APA），与海外特殊关系者之间的国际往来的价格，事前由国税厅进行认证。
5、国税公务员教育院（NationalTaxOfficialsTrainingInstitute）。国税厅设立了全国唯一的税务人员培训教育机构，集中承担全国税务人员的培训教育工作。
三、纳税人申报制度――Hometax制度
Hometax是韩国自2002年4月开始的网络国税综合服务，即在网上可申报、纳税、发行凭证、查询自身税务信息的服务。
（一）主要服务内容。
电子申报：企业所得税、个人所得税、增值税等10个项目可在网上申报；
电子纳税：网上可纳税；
电子凭证：网上可申请、发行营业执照等33种凭证；
网上查询申报纳税服务：网上可查询自己的税额申报及纳税情况；
计算应纳税额服务：不懂税法的国民可简单地计算各种税额；
所要求达到的效果：
国民不出家门，可在家或办公室便利处理税务事宜；
提高税务工作的效率；
通过网络可以与国民直接接触和进行对话，提高税务工作的透明度。
（二）加入人数。
2007年1月加入人数突破500万名，见表1。
期间日本、中国、越南、马来西亚、蒙古等周边亚洲国家的税务当局及与IT有关的公共机构为了学习并引进韩国电子税务的成功事例共24次访问韩国或要求韩国提供支持。
（三）今后展望。
具备上网解决税款电子申报、电子告知、电子缴纳、电子民愿和签发证明等综合税务行政功能的HomeTax服务极具特色，通过HomeTax电子申报税款的比率达到了世界最高水平。今后韩国国税厅不要满足现在的成果，为了扩大其服务范围将做不断的努力。
通过韩国国税厅的不懈努力，韩国纳税人电子申报纳税的比例不断提高，在2004年韩国纳税人通过电子申报纳税的比例仅为43%，到2009年增长到80%。
四、纳税服务（TaxServices）与纳税评估（TaxAssessment）
韩国国税厅近年来非常重视税收发展战略，突出以纳税人为本，提出了国税工作的基本方向是“温暖税务”。其要求达到目标包括：第一，完全摆脱过去单纯征收的铁面无情的税法执行机构，被怀疑政治中立性的不合理的权力机构的形象。第二，以真心理解国民、帮助纳税人的态度，使国民在不受任何委屈或负担的情况下心甘情愿地纳税。第三，要成为公正透明，保持中立为提高国民福利水平全力以赴的全方位服务机构。即税务机关要摆脱像机器一样冷酷执法的权力机构形象，通过真心了解、帮助国民和纳税人，不让纳税人感到冤枉和负担过重，而让纳税人轻松、自主地申报纳税，从而树立和巩固透明清廉、造福于民、中立公正的税务形象。据此，韩国国税厅提出其税收工作的使命是公正确定、透明执法；目标是世界超一流的国家机关；战略是通过便利而安全的纳税、公平而确定的课税、奉献而服务的态度、愉快而舒适的环境，让国民共感税务行政的温暖。韩国国税厅将“温暖税务”作为今后一段时期税务工作的运营方向。
在韩国，国税厅目前执行的是以国民视角评价纳税服务的国税行政信赖度评价制度和旨在评价高层管理者、机关负责人的内部成果的成果合同制等多样评价系统。2008年国税厅在政府机关当中第一个引进了国税行政信赖度评价制度。成果合同制度指由国税厅设定所属局长、课长和机关负责人等4级以上管理级别公务员年度业务成果目标，签订成果合同，对主要业务进展接受评价的制度。韩国的纳税服务业务监督体系由内部监查体系和外部监查体系组成。其内部监督主要是依据在国税厅和6个地方国税厅设置的监查官制度开展。其外部监查体系主要体现在从2008年7月开始构筑、运营VOC（VoiceofCustomer，顾客之声）统一管理系统。
（作者：贵州财经大学财税学院教授，博士，硕士生导师，主要研究方向：财税理论与政策）
参考资料：
[1]陈文东.中韩纳税服务国际研讨会综述.税收研究资料.第7期，2010
[2]TaxAdministrationinOECDandSelectedNon-OECDCountriesComparativeInformationSeries（2010），2011.
关键词：税收征管；征管问题；国家治理
一、前言
二、新时期的我国税收征管存在的问题
一是税务机关服务意识不到位。依法纳税是公民应尽的义务，同时，为纳税人提供优质服务，也是税务机关应尽的义务。另一方面，从布坎南的公共选择理论以及西方社会契约论的观点，个人通过有组织的政治过程可以作为公共商品的买方，来选择自己所认可的公共决策的代表人，订立契约，这从中体现的是一种普遍的交换关系。但这并不意味着赋予政府以“权力”，政府不能只重管理而轻服务。
二是个别税务人员素质偏低，依法治税观念淡薄。从管理学的角度来看，人的因素是组织中最活跃、最关键的因素，人员整体素质的高低，直接决定了组织效率的高低。但就目前来看，个别税务人员专业能力不强，整体素质偏低，与现代税收所要求的专业化水平还有一段差距，尤其是部分基础税务干部业务素质较低、法治观念淡薄、缺乏责任感，一定程度上削弱了税收征管工作整体效用。
三是税收征管程序有待完善。税收征管作为一种涉及管理学的专门科学，应该包括管理学的计划、组织、决策、领导、控制与创新等基本内容，实质上现有的征管模式这些基本内容都没有。在新时期下，现有的税收征管程序已显得陈旧，纳税评估的质量不高，对纳税申报真实性、合法性的审查不到位，税收征管环节的配合不协调等问题突出。
四是缺乏统一完善的税法体系。在我国的税收法律体系中，作为国家根本大法对税收的规定只有“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”这短短的19个字。税收实体法体系不完备，在我国现行的17个税种中只有三部是以立法形式确立，其余都是以条例法规形式出现。立法层次低，税法体系不完备。
三、国家治理现代化背景下我国税收征管的改革对策
国家治理现代化反映在税收上即为税收治理现代化，所谓税收现代化，就我国的情况而言，指的是与现阶段生产力发达程度、经济社会发展水平相适应，融合我国传统税收管理思想、西方先进管理经验和未来税收发展趋势，通过持续不断的努力，逐步实现税收制度结构和税收征集管理现代化的改革过程和目标状态。
一是加快税法体系建设工作。在国家治理现代化的背景下，一切的政府活动都应该有法律作橐谰荨0凑账笆辗ǘㄔ则，加强政策法规管理，规范税收执法行为，公正处理税收争议，完善现代税收法治体系。
二是整合税务机关。我国目前税收征管机构分设为国税、地税两个系统，这在一定程度上增加和保障了中央财政收入，增强了国家的宏观调控能力，但同时也增加了税收征管成本。特别是在目前营改增之后，地税征收任务减少，而国税系统任务加重，因此整合税务机关问题也应该引起我们进一步思考。
三是转变税收理念，提高税收服务质量。最初的税收管理是将税收视为一种强制性的义务，把纳税人与税务机关放在对立的位置。这就很容易让税务机关的权力意识膨胀，也更容易激起纳税人的反抗意识，无形中加大了纳税的难度。而新的税收征管理念则是将纳税人与税务机关放在平等的位置上，纳税机关在这个过程中扮演的是为纳税人提供服务的角色，以使纳税人更加顺利地完成纳税义务。
四是进一步提升征税人才的素质。税收治理现代化的重要前提是治税人才的现代化。如果没有良好的税收征收队伍，税收治理现代化就是一项不可能完成的任务。针对当前我国治税人才面临的部分人员专业能力不合格，自身税收素质低等问题，我们应该加强对治税人员自身专业素质的提升，比如定期召开税务时政讲座，定期组织税务实务考试等。此外，我们还可以对税收队伍采取激励机制，加强管理，促进税务人员素质的提高。
五是加大税收的力度，提高税收执法水平。明确税务机关的执法地位，执法手段和执法责任，严厉打击各种税收违法乱纪行为。坚持实逐步依法提高对个体税收的监控水平，严格依法治税。严厉打击偷抗税行为。使违法犯罪者为其税收违法犯罪行为付出更高昂的代价和成本，从而使其不致再犯，并对他人产生警示和教育的作用。
参考文献：
一、我局税收征管信息化建设的现状
通化地税系统的信息化建设到目前为止，已拥有标准局域网8个，全区已形成广域网环境，基本带宽8M，拥有计算机500多台（套），从事信息化建设与管理的人员27人，占全局干部总数的3%，应用的范围有征管信息化、政务信息化、网络传输、专业软件等，征管信息化包括JTAIS2.0、征管信息分析系统；政务信息化包括公文处理、内外网站、政府网站；网络传输包括省、市局间使用FTP、市县（市）间使用地税信使；专业软件包括计会报表、人事档案、劳资报表、工资管理、征管报表等专业科室应用软件。
二、税收征管信息化建设的模式
以上模式只是对税收征管信息化的总体概括，我们认为税收征管信息化应能够达到以下几个目标，或者基本具备以下几个显著特征：
（一）必须建设成功覆盖全国的税收征管信息网络系统。建立税务系统信息高速公路，并完成与国民经济信息化连接，逐步深入国际互联网的全球信息化轨道，这是进行税收征管信息化建设要达到的基本目标，是一切工作的前提，我们认为，一是要建成总局到县市局的四级税收征管信息网络，并且是平等性能够互通的，用来保证信息的及时迅速传递；二是税收征管网络要能够与各银行、工商、企业、公安等部门以及政府网络实现互通，不然税收信息化只能是良好愿望、空中楼阁。
（二）必须对全部的税收征管信息进行相对集中的处理和分析。这包括所有税收征管信息都必须能够达到网上传递、加工、存储、处理和分析，所有信息能够达到一定层次的共享。
4（）税收征管网络能够对税源情况实现真正意义上的监控，要能够对税收征管的前期过程包括纳税人经营、资金运行和纳税等情况进行徽机监控，实现计算机网络帮助税务部门进行税收与经济的分析管理功能，同时也是配合新征管法规定的纳税评估约谈制度，从管理方法上要求税务机关不能象传统的方式直接向纳税人提取涉税信息，而是由纳税人主动提供涉税信息，这就要求税务机关与纳税人之间有一条简捷快速的通道。
三、税收征管信息化建设中存在的问题和建议
（一）存在的问题
目前，我国税收征管信息化建设还处于起步阶段，在思想认识、人员素质、硬软件建设、财税体制、法律支持和网络安全上存在诸多问题。
1、思想认识问题
目前，基层税收工作者对税收征管现代化建设在思想认识上尚存在分歧。主要有以下几种表现；一是无为论，认为现有的税收征管手段能够完成和处理现阶段的税收征管业务工作，缺乏现代化的税收征管信息化观念，认为税收征管信息化是无为劳动。二是失权论，普遍认为实行信息化管理后，税务部门和人员会失去特权，对企业和纳税人失去强有的控制力，只考虑到眼前利益没有顾及税收征管现代化的发展要求和趋势。三是落后论，认为我国与发达国家差距较大，国民综合素质较差，推行税收征管信息化不会取得好的效果，不如安于现状。四是目前的JTAIS软件在运行过程中还存在不少问题，由于开发商的服务不及时造成工作上的不便利。
2、人员素质问题
从税务内部来讲，信息化是历史发展的潮流，时展的要求和方向，科技加管理是对每个税务干部的要求，再好的设备和先进的信息库，也要高素质的人员去操作，但是目前的人员素质现状不容乐观。一是信息化素质普遍较低，税务机关已基本上对所有人员进行了计算机知识轮训，但是仍有相当人员不能操作计算机。二是缺少高精尖的系统管理人员，目前，每个县市区局只有1至2名能够进行数据库管理和网络维护的高层管理人员，一旦出现严重故障就会束手无策，难以就付。三是缺少信息化管理研究人员。从外部来讲，社会各界特别是地方政府对税收征管信息化的了解只限于政府上网等方面，缺少对税务信息化管理的认识，我国国民素质和整体纳税意识不高，对税收信息化管理不理解，有抵触情绪，严重阻碍了税收征管信息化的发展。
3、软硬件问题
经过几年的发展，我们全区在税收征管信息化上投入大量的人力和物力，但仍存在问题。一是硬件投入多利用率低，基层分局计算机只限于打字报表功能，大多用于征收大厅的登记、申报、征收、发票管理等方面，许多功能没有得到全部的开发利用。二是网络功能不健全，由于税务部门与工商、公安、交通、银行的网络还未真正实现联通，制约了税务系统广域网络作用的发挥，造成资源的浪费。
4、法制问题
税收征管信息化最大的特点是网上实现税收工作的计算机处理，有资料表明，到20*年全球电子商务销售额达350000亿美元，将成为21世纪的主要贸易方式，电子商务的无界性、虚拟性和无纸化特点将使税收征管信息化工作面临挑战。而我们现在的状况，一是电子申报缺乏法律支撑，没有相配套的法律作保证，难以保证信息数据的合法化，现行的申报纳税是以纳税申报表为纳税的纸质依据，电子申报后难以界定其纳税申报的数据真实性和具有法律效应；二是电子商务活动缺乏法律依据，没有法律来明确规定其基本的电子合同、交易支持、企业帐本及其它电子文档的操作规范，使税务机关难以监控其经济行为；三是税务机关上网信息管理缺少法律依据，税务机关对企业和银行其它部门的电子访问没有得到法律明文许可，阻碍了税务机关对纳税企业的税收征管质量的提高和力度的加大。
5、安全问题
一是税务机关内部的广域网和局域网安全性差，缺乏必要的安全软件保护，容易被非法用户侵入。二是网络安全技术落后，还没有真正开始研究税务机关与银地等政府部门网络以及因特网对接后的安全保护问题。三是存在泄密隐患。税务机关与政府、企业、银行等网络实现信息共享，如果缺乏必要的保护，开放性的电子信息和网络就会受到来自多方的恶意攻击和发生泄密现象。
（二）建议
1、提高认识，强化观念。必须进一步提高对信息化建设重要性和必要性认识。随着经济全球化、一体化的加快和网络化、信息化建设的飞速发展，以税收信息化建设为突破口，进一步深化征管改革已成为必然选择。领导干部首先要转变观念，把信息化建设提高到代表先进生产力发展要求的高度来认识，敏锐把握信息革命发展的大趋势，创造性地把信息革命的成果运用于税收管理实践。
3、加大基层单位的硬件投入，树立一次性投入终身受益的指导思想。
4、加强信息中心建设，强化信息管理部门职能和作用。从实际工作上看，信息中心的职能和作用还远远未得到发挥和应用，要加快信息中心建设步伐，从总局到县市局的四级税收征管信息数据处理中心职能要进一步明确规范，赋予信息中心必要的职权，明确信息中心权威地位，全权负责各地的信息收集、加工、分析和处理等事项，任何单位和个人不得随意改动征管数据，确保数据的真实有效。
2税务管理现代化指标设计原则
在税务管理现代化中有两个相互关联的价值取向，即以“结果”为导向和以“客户”为导向，前者即追求成本效益，实现集约型税务，后者是追求服务品质，实现服务型税务。税务管理现代化就是集约型税务加上服务型税务[2]，因此应遵循以下基本原则：①规范性和导向性；②综合性和功能性；③可行性和可操作性。
3税务管理现代化源指标系统构建
为充分体现构建税务管理现代化指标体系的基本原则以及其运用过程，构建税务管理现代化指标体系可分为两个阶段进行：首先，从评估税务管理现代化的内涵角度，提出一套可供选择的评估指标，即源指标；然后，基于基本原则，从源指标中筛选出用作主导性评估的核心指标，而其余源指标则构成用作辅评估的指标。基于税务管理现代化内涵，可以将税务管理现代化指标体系划分为目标层、准则层和指标层等三个层次。目标层为税务管理现代化；准则层由税收征管效能、办税服务品质以及组织资源能力等三部分构成；指标层包括税收征管质量、税收效率、税收贡献、税收执法水平、电子化服务、纳税人对服务的体验、信息技术支持能力、管理制度支持能力、组织文化支持能力、人力资源支持能力等10个评估领域。
3.1评估税收征管效能河北省地方税务局地方课题组把税收成本与效率指标分为成本指标和效率指标两部分[3]。臧秀清和许楠[4]提出了税收征管效率的综合评价指标体系，其中包含了人均征税率、登记率、申报率、入库率、处罚率、征税成本率、税收计划完成率和税收收入增长率八个方面的指标。曹魁[5]从税法的执行情况、地方税务机关征税成本与效率以及纳税人纳税成本与效率三个方面入手，提出了一个评价我国地方税收成本与效率的综合评价指标体系。邵学峰[6]指出税收质量是指税收效率、税收公平及二者均衡的状态，主要体现在税收结构、税收分权体制以及税收征收管理机制三个方面上。
3.3评估组织资源能力有关组织资源能力的研究，孟庆启[7]认为在全国税务管理中应强调树立现代化管理理念，并从科学设计税制体系、完善财税管理体制、建设现代化的“电子税务局”、改革优化征管模式和建立一支具有现代管理能力的税务公务员队伍等方面入手，实现税务管理现代化。蒋正华[7]认为应在学习与借鉴的基础上，结合中国国情，创造出有中国特色的管理理论。孙宏科[8]认为用信息技术建立现代化管理体系是实现现代化管理的基础和前提。
4核心指标和指标构建
4.1对税收征管效能层源指标的分析、筛选和定位
第二，关于税收效率评估指标。在源指标体系中，征税成本率和人均征税额是最能反映税收效率的两项重要指标，因而具有核心指标的意义。
第三，关于税收贡献评估指标。从微观层面上看，税收收入贡献率对于一个税务机关本身而言无疑具有相当的重要性，因为它反映了其税收征管职能发挥的程度以及对所在地区经济社会发展做出的贡献。当然，对于一个城市的地方税务而言，该项指标还在—定程度上体现出城市服务业发展和城市化的水平。
第四，关于税收执法水平评估指标。源指标体系中的涉税政策合法率、税收执法程序正确率、行政复议维持率和行政诉讼胜诉率等四项指标仅仅能体现税收执法水平的一些侧面，难以代表税务管理现代化的“高标准、严要求”，也不容易做出客观、公正的评估，故它们成为核心指标的条件尚不成熟。例如，申请行政复议、提起行政诉讼的纳税人在全部纳税人中仅仅是少数，其涉及面较窄，况且行政复议维持率、行政诉讼胜诉率过高、过低都不适宜，这种局限性和不确定性是不容忽视的。考虑到目前我国税务机关切实做到依法治税、依法行政的任务仍然十分艰巨，将上述四项源指标定位为辅指标，从一个层面上评估税务管理现代化水平，也还是有现实意义的。
4.2对纳税服务品质层源指标的分析、筛选和定位
其二，关于纳税人对服务的体验评估指标。源指标纳税人综合满意度反映了纳税人对税收征管和纳税服务的切身体验，尽管其主观性较强，但仍不失为一种作综合评估的有效指标，这种评估是其他客观评估所无法取代的，所以应将其列为一项核心指标。
4.3对组织资源能力层源指标的分析、筛选和定位
其一，关于信息技术支持能力评估指标。源指标纳税数据处理集中度综合体现了税收征管信息化的水平，较高的纳税数据处理集中度原则上要求有较大的信息技术投入，较高的计算机使用普及率，较大的户均税收征管信息量和人均行政管理信息量，以及较强的涉税信息共享水平等，因而该指标是综合衡量信息技术支持能力的一项核心指标。另一方面，在实际工作中，源指标信息技术投入比重和人均计算机拥有量较为直观地体现了税务机关自身的信息化建设水平，而源指标户均税收征管信息量、人均行政管理信息量以及涉及税务信息共享率虽缺乏综合性以及精确、统一的评价标准，但也能在一定程度上反映税务机关信息化管理的潜在能力，所以上述五项源指标均可用作评估信息技术支持能力的辅指标。
其二，关于管理制度支持能力评估指标。源指标组织决策机制完善度、行政执法制约机制完善度虽能从一定角度反映税务机关内部管理制度的建设水平，但难以精确界定和测度，故宜列为辅指标。能级管理在很大程度上反映出内部人事管理制度的支持能力，但是因为其横向可比性不强，短期内在行业内推广的可能性不大，故可将源指标能级管理覆盖率视作一项辅指标。ISO质量管理体现了现代税务管理的一种规范化模式，具有较大的推广价值，但源指标ISO质量管理指数作为核心指标还不够成熟，故不妨也将其列为一项辅指标。
（一）持续推进机关与基层一体化建设。加强职能整合和流程优化，进一步推进县局和其他县局机关实体化、管理扁平化改革，通过实体化将更多资源投入到征管一线，通过扁平化进一步规范税收征管，提高税收征管效率。
（二）积极开展分类分级专业化管理。坚持积极探索、稳步推进的原则，围绕纳税服务、税源管理、风险监控、纳税评估，在市区选择部分分局继续开展对纳税人进行分类分级专业化管理试点，探索建立分类分级专业化管理体制。
二、大力推进税收征管信息化建设
（三）深化AHTAX2013应用。在做好AHTAX2013日常应用及运维的同时，收集系统应用中存在的问题，分类整理，对于需要省局优化的及时上报省局，对于常见操作性问题，通过深化应用培训提升操作能力，通过培训，使基层工作人员能够熟练掌握征管软件核心模块的操作和常见问题的处理。
（四）优化征管业务流程。认真梳理税收征管业务流程,结合AHTAX2013的工作流程优化，规范征管工作流程，按统一流程进行业务处理、按统一标准进行岗责设置、按统一格式制作表证单书，以征管软件的“电子流”支撑和规范税收征管的“业务流”。
三、深入推进现代化分局建设
（六）推进新一轮现代化分局建设。认真总结上一轮现代化分局建设创建成果,总结过去五年成绩和经验，根据省局统一部署做好下一个五年建设任务，进一步完善现代化分局建设日常监测评价体系。
四、着力夯实税征管基础
（七）强化税务登记管理。继续做好国地税联合办证工作，落实好省局税务登记管理办法。进一步完善税收征管基础信息，实行户管信息动态维护。适时使用管理决策—管理监控系统监控管理征管基础信息，组织开展征管数据集中清理工作。