第三章涉税专业服务程序与方法和涉税会计核算
一、应交税费—应交增值税(销项税额)专栏(★★★)
1.核算内容
记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。
2.账务处理
3.一般纳税人采用一般计税方法销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”。
账务处理：
借：应收账款、应收票据、银行存款等
贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等
应交税费—应交增值税(销项税额)
发生销售退回的，应根据规定开具红字增值税专用发票并作相反的会计分录。
【提示】一般纳税人采用简易计税方法计算的应纳增值税额，贷记“应交税费—简易计税”科目。
4.销售退回及折让销项税额的会计处理
一般纳税人销售货物并开具增值税专用发票后，在发生销售货物退回或折让时，应按规定开具红字增值税专用发票，对退还给购买方的增值税额，可从发生销货退回、折让当期的销项税额中扣减。
未按规定开具红字增值税专用发票的，不得冲减当期销项税额。
5.租赁业务销项税额的会计处理
6.包装物及没收押金销项税额的会计处理
(1)随同产品销售单独计价或不单独计价的包装物
按税法规定，销售包装物，应按规定计算缴纳增值税，借记“银行存款”“应收账款”等，贷记“其他业务收入”“应交税费—应交增值税(销项税额)”。
不单独计价时，随同产品一并销售，会计处理参考“销售产品”。
(2)包装物押金
一般押金的规定
同时满足下列两个条件的，不并入销售额
①单独记账核算的
啤酒、黄酒按一般规定处理
并入销售额
①逾期未收回包装物不再退还的押金合同约定实际逾期or一年以上
②包装物押金为含税收入，应换算为不含税
③应按所包装货物的适用税率计算销项税额
特例
销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税
二、应交税费—应交增值税(销项税额抵减)专栏(★★★)
记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。
发生成本费用时：
借：主营业务成本、工程施工等
贷：应付账款、银行存款等
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许扣减的销项税额：
借：应交税费—应交增值税(销项税额抵减)
贷：主营业务成本、工程施工等
【提示1】“销项税额抵减”专栏只核算一般纳税人一般计税方法下，因扣减销售额而减少的销项税额。
【提示2】金融商品转让项目不通过“应交税费—应交增值税”核算，单独设置“应交税费—转让金融商品应交增值税”进行核算反映。
【提示3】一般纳税人简易计税项目扣除销售额而减少的增值税，不通过“销项税额抵减”专栏核算，通过“应交税费—简易计税”明细科目核算。
三、应交税费—待转销项税额明细科目(★)
通过“应交税费—应交增值税(销项税额)”进行会计核算。
通过“应交税费—待转销项税额”进行会计核算。
企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算时:
借记“应收账款”等科目，
贷记“工程结算”
“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。
企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生时点的，应贷记“应交税费—待转销项税额”等科目。
待实际发生纳税义务时再转入“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。
增值税纳税义务发生时点早于企业向业主办理工程价款结算的，
应借记“银行存款”等科目，
贷记“预收账款”“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。
账务处理为：
(1)办理结算时：
借：应收账款等
贷：工程结算
应交税费—待转销项税额
(2)实际收到质押金、保证金：
借：银行存款
贷：应收账款等
四、商业批发企业增值税的核算(★★)
(一)供应阶段
1.国内购进一般商品
借：在途物资、库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
2.国内收购免税农产品
【提示】农产品进项税额一般采用计算抵扣
3.进口商品
采购成本包括进口商品的国外进价和应缴纳的关税。若进口商品是消费税应税消费品，采购成本还包括消费税
4.购进货物发生短缺
管理不善等原因造成
借：待处理财产损溢
贷：库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
【提示】自然灾害等不可抗力原因造成的，不需要作进项税额转出
(二)销售阶段
1.一般销售商品业务
贷：主营业务收入、其他业务收入等
【提示】发生销售退回，作相反的会计分录
2.视同销售——委托代销商品
借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入
3.视同销售——销售代销商品
(1)销售代销商品时：
贷：应付账款
(2)结转手续费收入：
借：应付账款
贷：其他业务收入
(3)收到委托单位开具的增值税专用发票并支付货款：
贷：银行存款
五、商业零售企业增值税的核算(★★)
商业零售企业库存商品的核算采用“售价记账、实物负责制”。