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中图分类号：F23文献标识码：A
收录日期：2014年9月27日
为适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步规范行政单位会计核算、提高会计信息质量，财政部修订新的《行政单位会计制度》。该制度与2013年1月1日实施的《事业单位会计制度》相比，在多个方面体现出了相同的管理要求和财务处理原则，但这两项制度在会计核算目标、会计科目设置、核算方法等方面存在着差异，本文从这些方面的差异进行对比分析，帮助财务人员深刻地理解和掌握新制度，以促进两项制度的有效执行和应用。
一、两项制度总体比较
（一）会计核算目标方面的差异。行政单位会计核算目标是：“向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策”。事业单位会计核算的目标是：“向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策”。二者从文字表述上差异并不大，行政、事业单位的财务报告目标兼具“受托责任观”和“决策有用观”，满足预算单位会计的双重目标，既能够反映预算执行情况，又满足单位预算管理需要。但从行政单位制度的细节来看，行政单位会计制度在反映行政单位财务状况的同时更重视预算执行视角，在支出的确认方面，则更强调收付实现制。
（二）会计要素和会计恒等式方面的差异
1、会计要素。行政单位会计应当按照业务或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。二者相比，事业单位会计以“费用”替代“支出”科目，是针对采用权责发生制核算的行业事业单位要求设置的会计科目，比如公立医院会计出于成本核算的要求单独设置“管理费用”科目。
2、会计恒等式
《行政单位会计制度》：
资产-负债=财政拨款结转+财政拨款结余+其他资金结转结余+资产基金-待偿债净资产
收入-支出=财政拨款结转+财政拨款结余+其他资金结转结余
《事业单位会计制度》：
资产-负债=事业基金+非流动资产基金+专用基金+财政补助结转+财政补助结余+非财政补助结转+非财政补助结余（事业结余、经营结余）
收入-支出=财政补助结转+财政补助结余+非财政补助结转+非财政补助结余
事业单位的事业结余和经营结余通过非财政补助结余分配处理，转入事业基金、专用基金，行政单位会计并没有此类的会计结转核算。而且从会计等式可以看出，应重点比较资产基金、待偿债净资产与非流动资产基金的差异。
（三）会计核算基础方面的差异。会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，由此而产生两个确认和记录会计要素的标准：收付实现制与权责发生制。行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位（比如公立医院）可以采用权责发生制，具体范围另行规定。修正的权责发生制是大方向，但修正的程度和方式，可有多种选择，这一点在行政单位会计制度与事业单位会计制度的多个会计科目的处理上可以体现出来，总体而言，事业单位会计制度更接近权责发生制，行政单位会计制度更接近收付实现制。
二、具体会计科目的设置比较
（一）资产类会计科目的对比
1、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。行政单位“应收账款”科目核算与事业单位“应收账款”科目的核算区别在于，行政单位不设置“应收票据”科目，收到商业汇票时也通过本科目核算，而事业单位通过“应收票据”科目核算。
行政单位“预付账款”科目确认支出的时点早于事业单位会计制度（预付时只确认资产，收到商品服务才确认支出），对于已核销的预付账款在以后期间又收回的，行政单位会计制度则是直接贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等净资产科目，而事业单位会计制度是先作为收入处理。
事业单位：
借：预付账款
贷：银行存款等
行政单位：
贷：资产基金――预付款项
借：经费支出
3、“政府储备物资”、“公共基础设施”、“受托资产”科目。行政单位会计制度单独增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，核算为社会提供公共服务的资产情况。“政府储备物资”科目核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。“公共基础设施”科目核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，“受托资产”科目核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转增的物资、受托储存管理的物资等。事业单位会计中没有设置此类科目。
购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，以同时取得全额发票为例：
借：固定资产[全额]
贷：资产基金――固定资产[全额]
借：支出[部分]
贷：收入[部分]
借：待偿债净资产[差额]
贷：应付账款或长期应付款[差额]
贷：非流动资产基金―固定资产）[全额]
借：支出[全额]
应付账款或/长期应付款[差额]
5、“待处理财产损溢”科目。行政单位会计制度设置“待处理财产损溢”，核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢，事业单位会计制度中则设置了“待处置资产损溢”科目。二者除了名称略有不同外，账务处理思路基本是一样的，但二者之间最大的区别在于“资产的盘盈”和“对外捐赠、无偿调出”的处理。行政单位会计盘盈资产时通过“待处理财产损溢”科目核算，而事业单位盘盈资产不通过“待处置资产损溢”科目核算。行政单位会计中将资产“对外捐赠、无偿调出”时，不通过“待处理财产损溢”科目核算，而是直接借记“资产基金”科目，而事业单位会计中此项业务要通过“待处置资产损溢”科目核算。
（二）负债类会计科目的对比
3、“应付账款”、“长期应付款”科目。行政单位会计中涉及应付账款、长期应付款业务的账务处理都采用双分录形式，目的是“为了真实反映单位负债的同时，不影响预算执行的准确反映”，应付账款与净资产抵减科目“待偿债净资产”进行对冲，而事业单位会计不采用双分录形式，与存货、银行存款、应付票据、其他收入等资产负债科目匹配，与企业会计制度的处理类似。
4、“应付政府补贴款”、“受托负债”科目。行政单位单独设置了“应付财政补贴款”科目，核算负责发放政府补贴的行政单位按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款；“受托负债”科目，核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的。事业单位会计制度无此科目。
（三）净资产类会计科目的对比
1、期末结转科目。行政单位会计设置“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个科目，事业单位会计中相似的科目为“财政补助结转”、“财政补助结余”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”6个科目，结转核算相比更为复杂。两者核算中不同的地方是：行政单位会计的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，这是事业单位会计制度所没有的，对各种结转变动的处理阐述得比事业单位会计制度细致；事业单位对“事业结余”可以进行分配，因此年末将“事业结余”科目余额转入“非财政补助结余分配”科目，而行政单位不涉及分配问题。
2、“资产基金”与“非流动资产基金”科目。新的行政单位会计制度和事业单位会计制度，分别设置了“资产基金”和“非流动资产基金”科目，二者的区别主要在于核算的内容和要求不同。资产基金是指行政单位的非货币资产在净结余中占用的金额，包括预付账款、存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等多项非货币性资产占用金额，并相应设置明细科目进行明细核算。非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额，包括：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
行政单位会计中，“在原制度仅对固定资产核算采用‘双分录’的基础上，进一步扩大了‘双分录’的应用范围，以实现会计核算目标”。如，对流动资产中的“预付账款、存货”业务，也采用双分录形式进行核算。而事业单位会计只在核算非流动资产业务时采用双分录形式，没有对流动资产业务和负债采用双分录形式。对于固定资产计提折旧和无形资产计提摊销，事业单位冲减“非流动资产基金”科目；行政单位冲减“资产基金”科目。
3、“待偿债净资产”科目。“待偿债净资产”科目核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，这是事业会计制度中所没有设置的全新科目。该科目对应“应付账款”、“长期应付款”两个科目，具体会计核算采用“双分录”方式。
（四）收入类会计科目的对比。行政单位仅设置“财政拨款收入”和“其他收入”科目，核算收到本级财政拨款收入和除此以外的收入。事业单位设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”和“其他收入”6个科目。
（五）支出类会计科目的对比。行政单位仅设置“经费支出”和“拨出经费”两个支出科目，前者核算行政单位自身发生的所有支出，包括基本支出、项目支出、财政拨款支出、非财政拨款支出；后者核算行政单位拨付下属单位的非同级财政拨款的资金。而事业单位设置“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“经营支出”和“其他支出”5个科目。
主要参考文献：
[1]财政部.事业单位会计制度.财会[2012]22号，2011.12.
【关键词】行政单位；会计制度；制度比较
一、旧《行政单位会计制度》的局限性
随着我国财政预算管理制度改革的不断深入，政府公共管理和公共服务的职能日益加强，财政收支结构也发生了很大变化，1998年颁布实施的《行政单位会计制度》（简称旧制度）已越来越不适应新形势下行政单位会计核算的要求，其局限性日益凸显。
（一）会计核算体系不能体现财政管理体制改革的成果
（二）会计信息不能反映行政单位绩效管理的效果
（三）会计报告体系不完善
旧制度会计报告体系中，一方面，收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在月度资产负债表中列示，这种报表项目的设置与报表结构的布局不科学，既不符合国际惯例，也不利于公众了解行政单位的实际财务状况和现金流量；另一方面，没有满足专门针对预算管理需要的报表，表外信息披露不充足，一些与预算收支没有直接关系的重要信息易被忽视和遗漏，难以全面反映行政单位的财务状况。
（四）不符合纯公共产品的特征
作为纯公共产品提供者的行政单位，是进行国家行政管理的组织，不应也不宜由市场分配资源，经费应当由财政全额予以保障，行政单位严禁自行获取收入，而旧制度设置了“预算外资金收入”科目，不符合会计主体作为纯公共产品提供者的特征。
二、新旧会计制度比较
（一）会计概念框架的修订
新制度在修订时重新厘清并构建了以会计目标为逻辑起点的概念框架，用于指导具体会计制度的修订与执行，其主要内容包括以下方面：（1）明确了会计目标是反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。（2）会计记账基础由完全的收付实现制改为一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当采用权责发生制核算，有助于更准确地反映行政单位资产和负债信息，使财务成果更接近于经济实质。（3）根据行政单位的特点，将会计信息的质量要求由原来的10个改为6个，即可靠性、有用性、全面性、可比性、及时性和可理解性，剔除了一贯性、重要性、以收付实现制为核算基础、专款专用原则、历史成本计量等确认、计量方面的原则，引入了全面性，强调了会计信息的完整性。
（二）财政管理体制改革成果的体现
2.将“政府储备物资”和“公共基础设施”分别从“存货”和“固定资产”中分离出来，区分了行政单位自用资产和非自用、负责维护管理的资产，资产按用途细分有助于进行分类管理、维护和考核。
3.创新性引入了对固定资产、公共基础设施和无形资产虚提折旧、摊销等一系列新的会计核算方法，每月计提折旧、摊销时，借记“资产基金――固定资产、无形资产”，贷记“累计折旧、累计摊销”，这种计提折旧、摊销的核算方法没有虚增当月支出，而是减少了相应资产占用的资金，有利于使资产的实物价值和货币价值保持一致，确保账实相符。
4.为了满足部门预算“一个部门一本账”的要求，取消了“结转自筹基建”科目，增设了“在建工程”科目，将基建账通过“在建工程”纳入单位“大账”，长期游离于大账之外的基建投资项目得以纳入其中，有助于全面反映行政单位受托责任的履行情况。
6.针对行政单位的非货币性资产占用的金额，取消了原净资产的“固定基金”科目，增设了“资产基金”账户，并根据具体资产形式设置了“预付款项”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等明细科目，进行明细核算，全口径列示非流动资产占用的资金情况。
（三）会计报告体系的完善
新制度明确了行政单位会计报告由资产负债表、收入支出总表、财政拨款收入支出表及报表附注组成，强调了附注中应对未能在报表中列示的项目作出说明，丰富和充实了会计报告所披露的信息内容，弥补了旧制度在会计信息披露完整性方面的不足。同时，将收入、支出项目移出月度资产负债表，将各类长期资产和长期负债纳入报表，使资产负债表全面反映单位的资产、负债和净资产状况，理顺了报表的结构布局，报表项目的设置也更为科学合理。
（四）纯公共产品特性的凸显
行政单位作为国家机器，只能履行或受托履行政府管理的职能，不能自行获取收入。因此，新制度取消了“预算外收入”科目，增设了“受托资产”、“应付政府补贴款”和“受托负债”等科目，有利于切实反映行政单位提供纯公共产品的政府职能履行情况。
（五）其他方面的改进
2.旧制度中将行政单位与其他单位或个人发生的待结算款项一并计入“暂存款”科目，没有区分拖欠的是应缴纳的税费，还是大宗物资采购的款项，也没有区分偿还期限是一年以内还是一年以上的应付款项。新制度中取消了“暂存款”科目，取而代之的是按应付款项的内容和期限划分的“应缴税费”、“应付账款”、“其他应付款”及“长期应付款”，有助于行政单位对其负债进行精细化管理与核算，详细反映负债状况，有利于揭示和防范财务风险。
3.增设了“待偿债净资产”科目，用以反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
三、新制度取得的突破
（一）记账基础与国际趋同
记账基础由收付实现制改为修正的收付实现制，部分业务，如因出租出售财产物资应收取的款项及按照合同预先支付的款项所形成的资产，因大宗物资采购、欠发的职工工资、应缴纳的各项税费等事项所形成的负债，在核算时引入权责发生制进行确认，更符合国际惯例，向国际趋同迈进了一大步。
（二）突出了会计信息的全面性
新制度将基建纳入大账，将行政单位发生的各项经济业务或者事项全部纳入会计核算，并在报表及附注中予以反映，确保会计信息能够全面反映行政单位的财务状况和预算执行情况，凸显了会计信息的全面性要求。
四、新制度执行中的难点与应对措施
（一）新制度执行中的难点
1.基建并账处理的难度大
2.会计核算的复杂性增加
（1）新制度增加了对固定资产和无形资产计提折旧与摊销的核算内容，要求会计人员能够清楚辨别影响资产折旧与摊销的因素，明确应计提折旧与摊销的资产范围，选择适当的方法在资产寿命内进行系统地分摊，增加了资产核算的复杂性，也对会计人员的专业素养提出了更高的要求。
（二）应对措施
1.强化人员培训，提高专业素养
新制度的顺利有效实施依赖于高素质的专业队伍。此次会计制度的修订内容多、变化大，在会计核算基础、科目设置、核算内容及报表体系等方面做了较大调整，会计核算工作的内容与难度加大，这就要求会计人员了解新会计制度的修订背景，并熟知新旧制度中的具体变化内容与核算要求，在新制度执行过程中能够及时总结存在的问题进而加以改进。对此，行政单位应积极组织会计人员开展多层次的业务培训，增强其对新制度的理解和应用水平，提高会计人员对新业务的鉴别与核算能力，做好新旧制度的衔接处理及后续的核算工作，为信息使用者提供全面反映行政单位财务状况、运行能力及财务绩效方面的信息。
2.及时调整核算软件，更新信息系统
3.加强部门协作，实现新旧有序衔接
【参考文献】
[1]财政部.行政单位会计制度[S].2013.
[2]财政部.新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定[S].2013.
[3]常丽.新公共治理、政府绩效评价与我国政府财务报告的改进[J].会计研究，2008（4）：19-24.
[关键词]行政单位；会计制度；会计准则；改进策略
随着我国市场经济的不断发展和管理体制的不断完善，不同单位相应制度的逐步完善为当前社会经济的发展注入了更大的活力，也在一定程度上带动了我国会计事业的进一步发展，为企事业单位的财务管理、会计核算和资金流通管理等工作提供了更加完善的参考依据。但与企业单位相比，行政单位一般不直接提供物质产品，隶属于非物质生产部门，位于上层建筑领域，其主要是从事各种为人民生活和社会生产服务的业务活动，在社会的再生产过程中具有相当重要的作用。正是由于企业单位与行政单位在是否具有物质生产及经营职能，单位或个人的投入是否要求回报，提高的服务是否有偿等方面的差异，使得行政单位与企业单位的会计制度和会计准则存在很大的不同。目前，行政事业单位的会计制度与会计准则在很多方面都落后于企业单位，在会计科目设置、固定资产管理、会计报表制度等方面存在很多亟待改进的环节，很有必要针对行政单位会计制度和会计准则的改进问题进行有针对性的研究。
1行政单位会计制度与会计准则存在的主要弊端
1.1会计科目的设置不够全面
由于行政单位的经济管理活动与企业单位存在很大的不同，并且不以赢利为目的，因此当前我国行政单位的会计科目设置与工商企业单位的会计科目设置存在一定的差异，加上不同行政单位的预算管理体制上的不同，导致行政单位的会计科目设置不够准确，没能得到有效的统一。同时，当前行政单位的会计科目设置存在相对滞后的情况，很多科目的设置已经与当前市场经济体制下的市场资金运作规律不相适应，或者造成个别会计科目体系上的空白，这就对当前行政单位的资金效益评价造成了一定的困难，不仅难以对企业的资金使用效率进行真实、完整的反映，还可能影响到行政单位的资金使用效益。
1.2会计报表信息的反映不够全面
企业的会计报表通常包括资产负债表、现金流量表以及损益表三部分，而行政单位的会计报表则主要是由资产负债表和收入支出表两部分组成，其中，资产负债表的计算公式为：资产+收入=负债+支出+净资产，即表现为财务状况信息与业务成果信息合二为一地进行揭示，这显然在一定程度上混淆了时期和时点会计信息的性质，难以对会计信息进行清晰的反映。与此同时，行政单位现金流量表编制上的缺失，使得行政单位的现金收支情况无法得到全面、准确的反映，一方面容易造成会计信息使用者对会计信息的误解，另一方面也不利于行政单位的经济决策。
1.3会计核算基础上的缺陷
1.4预算管理上的缺陷
我国的行政单位在预算管理方面，会计制度实现的是零基预算。因此，大多数的行政单位对预算管理工作不够重视，在预算编制工作中，没有执行严格的预算标准和预算规范，制定的预算指标更是缺乏合理的参考依据，造成了行政单位在预算管理上的落后局面。此外，很多行政单位忽视了对预算管理人员的控制与管理，使得预算审批与执行等工作显得过于随意，并且经常带有个人的主观色彩，缺乏健全完善预算管理制度的约束，加上绩效与经费不配比、制度不透明、预算目标不明确等因素的影响，难以实现行政单位预算资金的充分利用和优化配置。
1.5资产的核算与管理方式相对落后
2行政单位会计制度和会计准则问题的改进措施
目前，随着国家财政体制改革的不断深入，行政单位的会计制度也做出了一些相应的调整，但针对当前行政单位会计工作的实际以及经营管理活动的长远发展，仍旧需要针对会计制度和会计准则问题采取更多的改进措施。
2.1健全完善行政单位的会计科目
针对当前行政单位在会计科目上的缺陷，行政单位可以参考企业的会计制度和会计科目体系，一方面增加“累计折旧”科目，对行政单位的固定资产计提折旧，计入单位的资产负债表，作为固定资产原值的减项，从而实现对行政单位固定资产净值的更好反映；另一方面可以增加“低值易耗品”、“在建工程”、“坏账准备”等科目，对行政单位价值较低的易耗品、在建工程和应收款项的损失进行准确的反映。再者，可以对行政单位的结余进行改进，建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”、“医疗基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。此外，还应当对修购基金科目做出相应调整，建议将修购基金列入结余分配中。
2.2健全完善会计报表体系及内容
由于当前行政单位的很多经营活动越来越趋向于企业性质，因此其会计报表体系及内容应当有针对性地向企业靠拢。一方面，应当将行政单位资产负债表的平衡公式改为“资产=负债+净资产”，将资产负债表中收入、支出项目移出，以其净额通过资产负债表“净资产”部分予以反映；另一方面，要对收入支出表中的收入种类和支出种类进行细分和动态化的管理；此外，有必要编制行政单位的现金流量，以便对行政单位的现金流入、流出情况进行及时的分析与利用，提高行政单位的现金利用效率，避免出现现金紧缺不能支付到期应付款项等情况的发生。
2.3引入权责发生制
针对行政单位会计制度在会计核算基础上的缺陷，行政单位的会计制度和会计准则应当参考企业的会计制度，尝试引入权责发生制，为会计信息使用者提供由主体控制的资源、成本信息、改进现金流量信息和其他有助于评价财务状况及其变动、报告主体的经济性、效率性的财务信息。进一步讲，以权责发生制作为行政单位会计合算的基础，具有以下几点优势：①权责发生制是以持续经营和会计分期为前提来划分会计期间的，并以此作为会计要素归属权的划分依据，因此在任何会计期间内的收入、费用的开支情况都可以得到更加清晰、规范的确认、记录和反映，这对行政单位加强组织内部的资产管理和负债管理显然是非常有利的；②权责发生制在行政单位会计制度中的引入，可以对组织内部的工作业绩和财务成果进行更加全面的反映，明确划分各个部门的责任，使外界可以清晰地了解到行政单位提供的公共产品以及服务，便于政府和投资人可以根据产出规模和效益确定投资额和拨款计划。
2.4加强预算管理
针对行政单位传统基期预算编制方法的弊端，行政单位在编辑预算时要改变以前采取年度实际发生额为基础的预算方法，应结合行政单位预算管理的需要逐渐建立起科学的预算编制体系，对单位内部的预算编制与执行进行统筹兼顾，实现收支平衡，进而避免行政单位在预算内容上的疏漏以及预算执行力差等情况的发生。
2.5按使用状态确认固定资产和计提折旧
针对行政单位固定资产管理不善的现状，建议行政单位根据固定资产的使用情况确定固定资产的折旧方式，按类确定不同的折旧比例。折旧比例要合理，切实可行。如果比例定得过高，单位支出就会增大，从而影响了结余，限制了单位大批购买。确定合理的折旧比例后，可在每年年底根据每类的固定资产余额，按比例计提折旧。这样促使单位每年加大对固定资产的清理盘点力度，对报废和不需用的固定资产，及时向资产管理部门报批，从而加强对固定资产的管理，做到账实相符。
3结论
参考文献：
[1]邵金贺.浅谈我国事业单位会计制度改进策略[J].China’sForeignTrade，2011（16）.
[2]张月明.浅析行政事业单位会计制度改革[J].现代经济信息，2011（16）.
[3]王丽.对改进现行行政事业单位会计制度的几点思考[J].现代商业，2011（17）.
[4]赵继任.事业单位会计制度存在的几点问题及改进建议[J].中国高新技术企业，2010（22）.
关键词：已用未用权责发生制收付实现制
据新行政单位会计制度规定，基建账户并入行政单位的大账，这使行政单位会计业务的完整性得以体现，避免了资金未支先报的弊端，有利于对资金结余和利息的有效监督，使得行政单位经费管理核算方式趋于合理。但由于基建会计和行政单位会计互不了解，加上基建账户采用权责发生制原则，并入的行政单位大账采用的是收付实现制原则，使得基建并账显得复杂，本文就几个容易出错的问题展开讨论。
一、初始并账
（一）资产类
按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，借记“大账”中“在建工程――基建工程”科目。此处并账时合计并入，基建账户反映的内容比较详细，并入大账不需要明细的归类；需要注意的是，“预付备料款”、“预付工程款”并入在建工程，是因为这两个科目的发生额是属于在建工程中的，所以，并入在建工程。
（二）负债类
按照基建账中“应付器材款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”科目贷方余额，以及“应付工程款”科目贷方余额中属于1年以内（含1年）偿还的部分，贷记“大账”中“应付账款”科目。按照基建账中“基建投资借款”、“上级拨入投资借款”、“其他借款”科目贷方余额和“应付工程款”科目贷方余额中属于超过1年偿还的部分，贷记“大账”中“长期应付款”科目。行政单位没有借款类账户，上述科目按照偿还期的长短并入“应付账款”、“长期应付款”科目。基建借款并入大账较为复杂，要分为已经使用的部分和没有使用的部分，已经使用的部分并入“应付账款”，并要相应增加待偿债净资产，进行双分录核算；没有使用的部分，并入“长期应付款”即可。
例如：某行政单位2013年12月31日，各账户期初余额如下，该单位实行贷转存（详见表1）。
并账后的账务处理：
借：银行存款12000000
库存现金50000
应收账款152000
在建工程406300000
贷：应付账款270432000
长期应付款137270000
贷：应缴财政款8000000
其他应付款2800000
财政拨款结转5000000
借：待偿债净资产――应付账款270432000
贷：结余270432000
借：结余406300000
贷：资产基金――在建工程406300000
应收账款是应收票据和应收有偿调出器材及工程款的合计数；在建工程是除了现金、银行存款和应收有偿调出器材及工程款以外的所有借方项目合计；预付工程款和预付备料款也是工程过程中使用的款项，也并入“在建工程”。
应付有偿调入器材及工程款和应付票据都并入应付账款；行政单位没有银行借款，所有借款分为两种情况：已经使用的并入“应付账款”；没有使用的并入“长期应付款”；此时的长期应付款其实质是银行借款，故此，不用进行双分录核算。
应付账款贷方数=应付有偿调入器材及工程款贷方余额6320+应付票据贷方余额120+应付工程款余额中一年以内的4933+基建投资借款余额中已经使用的6000+上级投入借款中已经使用的320+其他借款中已经使用的1517+基建借款中已经使用的253.2+应付器材款贷方余额7580=27043.2（万元）
长期应付款贷方数=应付工程款余额中一年以上的5847+基建投资借款余额中未使用的530+上级投入借款中未使用的7100+其他借款中未使用的200+基建借款中未使用的50=13727（万元）
其他应付款=基建包干结余扣除应缴财政部分后剩余的80+其他应交款中扣除应缴财政部分后剩余的200=280（万元）
应缴财政款=基建包干结余中应缴财政部分500+其他应交款中应缴财政部分300=800（万元）
二、定期并账
例：某行政单位2014年1月份发生额如表2，该企业1月份基建账户其他收入发生额中有从大账中转入的发生额2000000元，除此之外，没有已经在大账中同时登记的发生额；基建拨款中属于同级财政拨款的占50%。
本期基建支出=建安工程投资账户借方发生额+设备投资账户借方发生额+待摊投资账户借方发生额+预付工程款借方发生额+应付工程款借方发生额-应付工程款贷方发生额=9839234.25+636990.91+201936.66+8500000+1000000-50000=19678161.78（元）
基建账是按照权责发生制原则核算的，没有支出科目；要将各个投资类科目的借方发生额分析后计入经费支出，并按照收付实现制原则调整；应付工程款记录贷方时，表示投资成本已经增加，但款项还没有支付，按照收付实现制原则调整，就要减去；借方，表示资金还了负债，发生了耗费，属于当前支出，所以借方发生额要增加；这种调整实际是将权责发生制调整为收付实现制。
在建工程发生额=建安工程投资账户发生额净额+设备投资账户发生额净额+待摊投资账户发生额净额+预付工程款发生额净额=9839234.25+636990.91+201936.66+8500000=19178161.78（元）
银行存款、零余额账户用款额度、其他应收款等按照本期发生额净额直接登记；应付工程款借方发生额净额记大账中的“应付账款”科目。
借：银行存款7000000.00
经费支出19678161.78
在建工程19178161.78
应付账款500000.00
其他应收款70000.00
贷：零余额账户用款额度14748161.78
财政拨款收入5000000.00
其他收入7000000.00
资产基金――在建工程19178161.78
待偿债净资产――应付账款500000.00
其他收入发生额中有从大账中转入的发生额2000000元，属于内部业务抵销，在基建账户另外记录的情况下，存在两个会计主体，他们之间的交易，在合并时，要冲销：
借：其他收入2000000
贷：经费支出2000000
三、总结
【关键词】行政事业单位；会计制度；意义；问题；改革
现阶段我国行政事业单位会计工作所采取的是预算会计模式，预算会计模式是反映、核算以及监督行政事业单位以预算执行为中心的各项财务资金收支活动的专业会计，作为国家财政预算管理工作中的重要组成部分，预算会计是执行国家预算、保证国家财政职能得以实现的主要手段。但是随着社会市场经济的快速发展，财政体制以及行政事业单位职能都发生着较大的改变，在这种背景下，现阶段实行的预算会计已经暴露出了诸多问题并已明显难以适应当前社会市场经济发展的需要，这也使我们认识到只有建立具有中国特色的、科学规范的并适应当前社会环境与社会发展的行政事业单位会计体系，才能够使行政事业单位会计工作更好的为行政事业单位管理以及社会服务，所以针对当前行政事业单位会计工作中存在的问题对会计制度作出探讨对促进行政事业单位会计工作质量和效率具有重要的现实意义。
一、行政事业单位会计制度改革的意义
行政事业单位会计制度改革的意义主要体现在会计工作在行政事业单位中的地位以及当前会计工作中存在的问题两个方面。我国行政事业单位的会计工作不仅需要对行政事业单位中的资金货币的运转情况作出全面、系统、真实的反映，而且要对行政事业单位中的工作开展是否按照国家预算开展进行监督。从这一层面看，行政事业单位中完善的会计制度有助于推动行政事业单位中资金正常的运转并保证行政事业单位工作的有序开展；我国行政事业单位在现阶段施行的会计制度在一定程度上局限了会计的核算工作，导致在会计工作的开展中不仅难以全面、完整的反映出行政事业单位真实的财务情况，同时也局限了行政事业单位中产品以及资产的成本核算，会计工作的现状以及存在的问题对行政事业单位的影响证明了现阶段有待完善的会计工作难以在行政事业单位中发挥出应有的职能与作用，也难以符合市场经济以及行政事业单位的需求，所以对行政事业单位会计制度作出改革，有利于会计工作职能的实现，同时也有利于推动会计工作在行政事业单位工作中发挥出更多的作用。
二、行政事业单位会计制度中存在的主要问题
现阶段我国行政事业单位采用的预算会计模式建立于20世纪90年代中期，预算会计模式建立在政府预算的基础之上，对强化行政事业单位预算管理以及保护公共财产完整安全方面发挥了不容忽视的作用，但是与此同时，行政事业单位会计制度表现出的局限性也日益明显，对现阶段行政事业单位会计制度作出改革势在必行。为了适应行政单位会计制度改革的需要，本部分将对当前行政事业单位会计制度中存在的主要问题作出分析与阐述。
1、会计目标的表达不明确
我国现阶段实行的预算会计制度在预算款及目标方面没有做出明确的表述，只是要求要满足宏观管理工作的需求、适应预算管理工作的需要、方便内部管理工作等，这些内容并没有完整的反映出行政事业单位的受托责任，而要实现对行政事业管理部门受托责任的完整反映，不仅要求行政事业单位能够向内部提供必要的信息，还应当向外部的信息使用者提供信息，同时要求行政事业单位会计部门不仅需要提供反映预算执行状况的会计信息，还要提供出实际执行与预算之间的比较信息及其他财务信息，其中包括行政事业单位为社会提供服务以及生产产品的成本支出状况，也包括负债信息以及这些信息的变化情况与变化的原因。
2、缺乏完整的会计主体
从宏观上看，我国预算会计主体包括各级的预算单位，我国财政部门在对政府汇集报表进行编制是处于一级政府所代表的立场，所以一级政府应当是我国政府会计主体。从行政事业单位的会计制度来看，其主体应当是各级行政事业单位。这一主体构成模式有利于统一管理与分配，但是同时又使行政事业单位产生了预算与对资金使用的核算，从而导致缺乏对财务资源使用的有效控制。当资金统一向下拨放时容易产生各级单位争抢资金而轻视效益的情况，在一定程度上降低了财务资源使用的效率，因此行政事业单位主体概念的选定应当从加强财会资源管理和规范各级行政事业单位行为两个方面出发对记账的主体以及报告制定主体进行界定。
3、收付实现制表现出不适应性
4、财务报告存在明显缺陷
从我国政府的财务报告来看，没有一份财务报告能够全面、完整、集中、系统的对政府财务受托责任作出反映；从行政事业单位的财务报告来看，现行的财务信息披露制度存在较多问题：一是行政事业单位财务报告内容缺乏完整性，所披露的信息简单化。行政事业单位的财政报告只能对收支的执行情况作出反映，而对于其他财政状况如债务、债权等内容的核算比较简略，即便是收支情况也不能与预算项目相协调，从而导致预算收支的实际执行结果不能得到反映；二是行政事业单位会计报表项目缺乏科学性并对会计信息的真实性造成影响。行政事业单位的资产负债表包括资产、负债、净资产项目，也包括收支项目，而同时收支项目也会通过收入支出表做出反映，这就造成了财务内容的重复列示和资产与负债总额的虚增。
三、对行政事业单位会计制度改革的思考
1、行政事业单位会计目标的优化
会计目标的优化直接决定着行政事业单位会计改革的方向，在行政事业单位会计改革中，会计目标是设立行政事业单位会计概念基本框架的核心，是建立行政事业单位会计规范体系的基点，所以对行政事业单位会计目标做出优化是行政事业单位进行会计制度改革的起点。行政事业单位会计目标的优化需要提出思考三个问题：会计信息使用主体是谁；会计适应主体对会计信息内容的需求；实现会计信息适应的方式以及用途。通过对这三个问题的思考，行政事业单位会计的目标可以这样定位：通过对各类会计信息使用者需求的考虑，真实的对行政事业单位财政状况、可靠的财务信息做出反映从而帮助会计信息的使用者做出合理的决策并对行政事业单位的受托责任做出评价。行政事业单位在此目标的要求下不仅要对单位财务状况以及运营绩效做出反映，同时要对行政事业单位的服务能力和持续运营能力做出反映。
2、重新选择行政事业单位会计核算基础
在会计核算基础的选择中，为了真实的对行政事业单位财务情况做出反映并提高公共资源配置以及与国际公共会计准则接轨，行政事业单位可以尝试向采用权责发生制过渡。在向权责发生制过渡的过程中，可以从资产、负债以及收支三大要素入手：在资产的权责发生制改革方面，笔者认为可以以固定资产的权责发生制核算为突破口，通过增设固定资产净值与累计折旧等科目并每年按应计提折旧额贷记累计折旧核算；在对隐性负债的权责发生制改革中，可以在发生负债时按取得成本当做长期借款负债的增加，对各期的本金与利息进行核算并计入本期的支出与转入还债基金，在归还时减少长期借款与偿债基金。
3、完善财务报告体系
[1]王雍君.政府预算会计问题研究【M】.北京：经济科学出版社，2004.
[2]任进.事业单位的若干法律问题【J】.天津行政学院学报，2004（5）.
关键词：新会计制度行政事业单位财务管理
行政事业单位乃是行政单位与事业单位的总称，其所开展的财务会计工作需以自身特征为基点，主要是对执行预算的记录、监督及反映工作，其对行政事业单位可持续发展，具有十分重要的推动作用。基于新的适合环境下，伴随新会计制度的制定实施，这对于我国行政事业单位财产安全的完整性保护，推进行政事业单位稳健发展及促进预算收支计划的完成均具有始终重要的现实意义。
一、新会计制度下行政事业单位财务管理工作
二、行政事业单位财务管理现状
（一）财务管理理念缺乏
对于行政事业单位日常运营管理而言，其并非将营利作为其目的所在，而是为群众提供优质服务为宗旨，就其财务资金来讲，多为政府无偿性的拨款或补贴。这促使行政事业单位，在资金利用中，存在忽视资金管理的状况。伴随我国市场经济体制改革的日趋深入，许多行政单位较多存在利用国有资产，开展各种额外经营活动，从中获取更多收入，诸多行政事业单位，未能设定与之对应的财务风险分析、评估及应对机制，造成其所支配的财务资金，诸多。如一些事业单位，在银行贷款获取之后，将其用于各行业中的中长期投资，此种做法便存在债务性筹资风险；另外，些许事业单位在对内、外投资方面，存在较大程度超出自身能够接受或承受的范围，至此，便会形成资金周转困难，进而引发财务风险；此外，也存有资金清算及账务处理等领域存在核算风险。
（二）财务预测及控制管理缺乏
（三）财政监督不到位
诸多行政事业单位，在开展财政监督时，严重缺乏事后检查工作，另外，在事前监督、事中监督方面，同样不足，在监督方式方面多为突击检查，缺乏日常宽领域监督；在监督内容上，多为单一事项，未能做到全方位、全过程跟踪资金使用情况。此外，许多行政事业单位的会计核算工作，存有十分明显的过度依赖会计中心的状况，造成自身的财务管理弱化，在财务监督力度方面出现严重减低状况。
三、新会计制度下行政事业单位财务管理完善对策
（一）树立符合新会计制度的科学财务管理理念
（二）提升财务管理制度的规范化和严谨度
行政事业单位需不断完善其自身的财务管理制度，确保高效、有序的开展财务管理工作。重点完善各领域的财务管理制度，如稽核、监督管理等方面。依据新会计制度，对不相容岗位分离制度，严格执行，通过强化专业培训，提升核算水平，对岗位责任制，严格遵循并执行，明确管理人员职责。核算及审批中，需与标准相统一，收支核算中，需做到透明与公开，且接收各界的监督，强化会计核算真实性，保证预算控制的准确、到位。
（三）强化财政监督及资产管理工作
关键词：内部控制；行政事业单位；会计制度；借鉴意义
一、企业内部控制概述
二、当前行政事业单位会计制度现状
1.国有资产流失现象严重。在现阶段，行政事业单位缺乏支出计划，支出费用越来越大，国有资产浪费现象严重。在行政事业单位中，会计人员一般不审核资金使用状况，单纯证实是否有领导签字。基于这种状况下，行政事业单位内部会计制度存在严重的缺陷。从本质上来看，其内部会计控制制度主要存在四个方面的问题：第一，制度浮于形式，没有具体实施；第二，没有支出计划；第三，资金使用出现超标现象；第四，会计账目繁多，存在假账等现象。
3.会计核算体系不健全。第一，固定资产会计审核与单位具体资产状况不相符，在固定资产使用阶段，对于价值变动与磨损价值不进行核算，夸大了资产总额；第二，就会计目标而言，行政事业单位现行财务规定信息在使用者范围限定上不够完善，对公众受托责任履行状况没有真实、具体地反映出来；第三，立足于会计核算基础，现行行政事业单位执行收付实现制，但没有按照比例原则来进行，在资产负债状况上没有真实反映；第四，从会计报告机制角度出发，偏向收入支出表以及资产负债表，忽视现金流量表；第五，在预算管理模式与会计课目设置不规范。
三、企业内部控制对行政事业单位会计制度执行的借鉴意义
2.内部控制是行政事业单位会计业务处理关键环节。内部控制作为其中的关键部分，是会计业务处理的核心环节。具体来讲，内部控制已经渗透到了行政事业单位业务处理全过程，在资金预算、处理以及结余等各个环节中发挥着重要的领导地位。充分借鉴与运用企业内部控制制度，将其贯穿于会计业务的各个具体的环节中，最大限度地发挥企业内部控制方法的合理性与科学性，有助于强化资金的管理，有效控制资产购置以及资金结余。
3.内部控制是提高行政事业单位会计制度执行力的必然选择。在行政事业单位经济活动中，不断强化内部会计审计工作，积极开展行政事业单位会计制度执行监督工作，是提高行政事业单位会计制度执行力的必然选择。具体而言，主要可以从以下几个方面来阐述。
3.3强化内部会计从业人员的职业技能以及职业道德教育。要不断强化内部会计从业人员的职业技能以及职业道德教育，开展财务会计人员会计专业知识与职业道德培训工作，注重财务会计再教育。同时，面对领导会计内部控制意识薄弱的现状，要加强其认识，重视内部会计控制机制，积极营造良好的执行氛围。
四、结束语
综上所述，行政事业单位积极借鉴企业内控制度，加强对内部资金使用情况的监督，激发工作人员的职业潜能，保证各项经济活动的效益，不断规避各种管理风险，有助于实现企业经济效益与社会效益的同步增长。
[1]陈建红.基于内部控制的会计制度设计评价体系构建[J].财会通讯，2011（01）.
[2]吕秀军.浅谈如何完善会计内部控制制度[J].中国商界（下半月），2010（05）.
关键词:行政事业单位;会计核算中心;内部控制;制度
会计核算中心是一项集服务、管理与监督为一体的新型管理模式,其在行政事业单位的应用,不仅能深化财产收支改革、规范财务人员的行为操作、健全内部约束机制,还对公共资产的调控影响重大.但就目前而言,实务工作中的会计核算中心在内部控制制度上仍存在着诸多问题.如何完善核算中心的内部控制制度仍然是目前行政事业单位需要考虑的一个重要问题.
1会计核算中心内部控制制度中存在的问题及原因
作为一项集三位于一体的财产管理模式,会计核算中心的应用对行政事业单位的财政安全意义重大,但目前其内部控制制度上却依然存在着问题,如工作人员思想认识不足、工作程序不合理等,都是造成会计核算中心在实务操作中问题频发的重要原因.
1．1人员上的问题
现如今,不少行政事业单位的财务部门管理层对会计核算中心和内部控制管理的重视度不足,对会计内部控制的基本知识与运行模式一无所知,甚至只重视业务范围的扩大,强调经费使用的审核,而忽视了会计核算中心的内控管理,这些因思想认识不足所导致的偏颇行为直接阻碍了会计核算中心的进一步运用与发展.除了管理层之外,财务工作人员的素质不均衡也是导致会计核算中心出现问题的原因之一.人才是工作成功的根本与关键,这一准则对会计核算的内部控制也不例外,高业务水平、具有良好职业道德的高素质财务工作人员不仅能提高工作效率,还对保障财产支出的安全负有全责.然而,现在的财务工作者素质往往参差不齐.在职业道德上,不少会计目无法纪,为了自身利益对账目弄虚作假的现象层出不穷,使得核算中心的内控监督难以进行.在实务工作中,将工作重点仅局限于形式的规范上,对支出票据的完整填写、审批程序的合理合法、支出标准符合规定过度重视,却忽视了票据内容的真实性,有时即使发现内容不合规的异常票据也因担心工作繁琐而故意放任,这都导致了财务工作中不合理规的现象发生,白白造成了单位财产的流失.
1．2操作中的问题
2加强会计核算中心内部控制制度的措施
针对目前会计核算中心内部控制制度上的问题,我们应做到正确认识,不能因出现问题就裹足不前,而应从针对问题提出相应的弥补措施,为行政事业单位财务工作的进一步发展提供参考.
2．1完善内部控制制度和查报账系统
会计核算中心工作性质特殊,不但关系到财政工作的正常运行,还关乎行政事业单位的生存与发展.因此,会计核算中心的内控制度除了必须严格遵循财政部门颁布的各项规章法则外,还必须完善合理的工作制度和查报账系统.对审核凭证进行抽查的传统制度造成了很多问题账务的遗漏,严重影响了会计审核部门公平、公正的形象.因此,建立全面的复核制度不但能有效减少会计处理中的错误率,还能避免传统侧重形式忽略内容的不合理监督方式,在确保财产资料真实准确的情况下,做到了形式与内容的双管齐下.基于财务人员工作任务的繁重复杂,施行定期的轮岗制度既有益于减轻工作人员的负担、保障岗位不会被空置,又有益于会计人员熟悉不同单位不同岗位的财务状况和操作技能,在提升了财务工作者业务水平同时,避免了从业人员受金钱诱惑从而腐蚀堕落的现象发生,从而优化了会计核算中心的内部控制环境,提升了整体的内控水平.另外,在电算化高度发达的今天,完善远程查报账系统不仅能建立高效地工作运营机制,还能通过设置操作密码与权限,明确岗位职责,防止越级操作的现象发生.
2．2加强工作人员内部控制意识,提高从业人员素质
2．3创建良好的内部控制监督环境
配合相应的财务内控制度,行政事业单位还可成立监督小组,以单位的高层管理人员担任组长,按照制定的规章制度按时进行监察,做到及时发现问题,查找原因,最终解决问题,以便纠正会计核算过程中的偏差与失误.通过统管单位与会计核算中心对收支的相互监督,检查票据、备用金与固定资产及材料的实地情况等及时了解资金的入库情况,以保证资产的完整性和信息的真实安全.而想加强监督机制,创建良好的内部控制环境是关键.会计核算中心对核算单位的监督控制都是在一定的控制环境中进行的,控制环境的好坏直接影响到核算中心的工作效果,良好的内控环境除了整体工作氛围的融洽外,还包括公正廉洁的财务工作作风.
3结束语
就现今情况而言,我国行政事业单位的会计核算中心内部控制制度中虽仍有诸多问题存在,如工作人员思想认识不足、工作程序不合理等问题,但笔者相信通过完善内部控制制度、加强从业人员素质和创建良好的内部控制监督环境,能够全面提高会计核算中心的内控水平,为促进财务工作的进一步发展起到积极的作用。
参考文献
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[3]宋丽娟,李晓丽．事业单位会计核算的内部控制策略研究[J]．现代经济信息,2016,(01):249．
关键词：行政事业单位；会计核算中心；内部控制
行政事业单位为了更好的应对在经济发展过程中存在的问题，及时处理其在经济交易的过程中遇到的情况，提升其获取经济利润的能力，就一定要加强对于行政事业单位会计核算中心的内部控制制度的研究与完善。根据我国市场经济体制的不断变动，一定要不断提升其财务管理的能力与效果。一套完整的行政事业单位会计核算中心的内部控制制度的完善，不仅对于行政事业单位的经济发展起到一定促进作用，还强化了对社会资产的管控，因此必须对其进行改善与质量提升。
一、会计核算中心内部控制制度存在的问题及原因分析
我国行政事业单位会计核算中心内部控制制度依然处在探索的发展阶段，其发展过程中存在一定的问题，对于事业单位的内部控制的完善是有一定阻碍的。比如财务人员素质的不平均、实务操作手段的不完善，都使得行政事业单位会计核算中心内部控制制度存在一定的问题，需要对其进行不断的分析与改善。
(一)人员方面
目前，普遍存在的现象是行政事业单位的管理部门过度看重自身业务的发展能力，强调资金的使用情况，而忽略对于会计核算中心的整体内部控制的管理，造成其在会计核算方面存在缺陷，不能合理的对会计核算中心进行管理与控制。这种管理人员思想认识的不足，不利于会计核算中心整体发展，员工的思想认知不完善，会影响其对会计核算管理与控制工作的有效开展；另一方面，财务人员的专业素质不足等现象，也使得会计核算中心的建设过程迟缓，影响其不断发展的速度与成果。[1]这种队伍建设的不恰当，使得其工作过程存在较大的缺陷。比如很容易出现违法乱纪的行为，导致会计账簿的不真实情况经常出现，对于其真实性、合法性的监督比较困难。另外，对于票据的管理手段不完善，使得其对于票据在处理过程中出现的问题不进行及时的解决，不能合理掌握票据的真实性。这些都会影响行政事业单位会计核算中心内部控制的完善。
(二)实务操作方面
对于实务操作方面的不合理现象的产生，使得对于行政事业单位会计核算中心内部控制遭到一定的阻碍，影响其发展的历程。首先，会计核算中心的工作比较复杂，并且工作量大，很多情况下是一人身兼数职，对其工作的质量的控制便成为一项难题。再加之对其进行监督的措施不完善，使得很多工作质量不达标的现象出现；另外，会计核算工序的复杂，也使得很多财务人员不能对其进行全面的控制；同时，对于财务项目明细项目的控制不全面，也使得对于单位的预算管理不能进行合理的确认，使得很多明细项目的设置空有其表，资金混乱的现象经常出现。这些实务操作过程的不完善，无疑为会计核算的管理增添了难度。比如，有些单位对于已经入账的财产管理过程存在不完善的情况，甚至取消了有些会计项目的明细账目的设置，使其对于财产的控制受到很大的不利影响。
二、加强行政事业单位会计核算中心内部控制制度措施
针对上述列示的行政事业单位会计核算中心内部控制制度在发展过程中存在的不足之处，行政事业单位一定要正视发展过程中存在的不足，并且积极的借鉴国内外先进的管理经验，结合我国事业单位的发展实际状况，对行政事业单位会计核算中心内部控制制度进行不断地改善与治理，不断完善事业单位财务管理的能力与水平。下面将提出一些具体的措施，为行政事业单位会计核算中心内部控制制度提供一定的建议：
(一)完善内部控制制度与查报账制度
(二)完善人员内控意识，提高人员综合素质
(三)创建良好的内部控制监督环境
为了保证行政事业单位会计核算中心内部控制制度的不断落实与完善，需要对其内部控制创建良好的内部控制监督环境，加强内外部对于其工作情况的监督与管理，提高财务工程处理的水平。对于内部监督，行政事业单位可以设置监督小组，监督小组的成员由不同的财务工作人员与单位人员组成，对于财务工作的过程进行监督与管理，及时发现财务工作中存在的问题，并对其进行一定的改善，防止会计核算过程出现过大的偏差；[3]对于外部监督，要加强其他部门与单位对于本单位的财务运行状况进行控制。为了创造良好的内控监督环境，最重要的还是加强对于内部控制环境的建设，从整体上提升事业单位内部控制的能力与水平，为内部控制的监督管理营造一种良好的范围。
三、结语
行政事业单位作为我国经济体系中一种特殊的组成部分，其对于经济的贡献也是十分必要的。为了合理的控制行政事业单位的财务管理能力，需要对行政事业单位会计核算中心的内部控制制度进行不断地完善与控制。针对我国行政事业单位在会计内部控制方面存在的不足，一定要积极借鉴国内外先进的管理经验，结合本国行政事业单位的财务核算状况，对其进行相应的措施改善，不断提升行政事业单位会计中心内部核算的能力与水平。
财参考文献：
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[2]孙峰.行政事业单位会计集中核算的内部控制现状及化解措施[J].行政事业资产与财务，2014，15：125.
关键词：行政事业单位；会计制度；改革
当今社会是电子信息时代，先进的电子办公设备使会计工作既提高了速度又细化了财务工作。在此基础上也就更要求会计人员具备更高的财务知识和操作知识，严格把关，努力提高自己的工作效率和工作质量。配合行政事业单位会计制度改革，积极改进与完善存在的问题。
一、事业单位会计制度改革的必要性
1.统一各行业事业单位会计制度。事业单位的财政管理主要是会计的工作。不同的事业要求具有不同知识点的会计工作者，但他们都有固定的会计管理制度。事业单位纷繁复杂，无论是医院、政府机关还是学校都是规模不小的单位。这就要求事业单位要有一套统一的会计制度，健全的会计团队，让会计工作能快速解决这些繁杂的问题。
2.增强事业单位会计理论的全面性。事业单位的收付实现制存在着很多不足之处。拿事业单位来说，事业单位在职员工超标，事业单位人员大增，这些本期发生但却没有办法支付的业务是没有办法记录的。再有，对于一些没有付款但却提前送到的物资，按照收付实现制是无法记录的。物品在采购时，完全取决于个人的爱好和需要，那么有些事业单位出资买的东西，就成了私人的物品，亏空只能单位自己想办法了。新事业单位会计制度，对于这部分漏洞提出了相应的解决办法，促使了会计理论体系更可靠，更完整。
3.保证政府会计制度与国际惯例趋同。国际会计制度是具有权威性的制度，任何国际的会计制度都会尽量按照国际会计制度的方向来完善和管理。我国政府会计制度的标准不仅符合我国的实际国情，而且还可以使国际惯例和企业财务经验一体化。这样一来，更有利于我国的会计制度能快速的与国际惯例趋同。
二、事业单位会计制度改革的内容
1.完善了财政资金与非财政资金的核算
新制度将那些与事业资金相联系的资金和财务补贴等都归类到了净资产范围内，把财政补助与非财政补助的结转结余进行了区分。同时，新制度也明确指出，资金的用途要对口，不能拆了东墙补西墙，那项资金该用在那里一定要严格把关，从而能更好的把事业单位的支出和分配规范起来，加强财政资金的科学管理和精细化管理。
三、事业单位新会计制度改革的创新
2.引入了权责发生制核算原则。新制度规定，对于一些行业和机构，不再是单纯的一种收付实现制，可以根据自己的实际情况适当的调整会计制度，引用权责发生制进行财政资金的入账。引进的原则在一定程度上提高了事业单位的管理水平，也降低了其运营成本。虽然新制度允许事业单位采用权责发生制，但不是每个单位都能使用这种制度。能不能使用权责发生制，要根据事业单位的实际情况去判断。
3.提出会计信息质量的要求。新制度重新整理和分类了会计信息质量要求，并在此基础上增加了“全面性”规定。同时，也弥补了以前事业单位会计管理制度的漏洞。根据事业单位经济和商业事务的重要性，确定事业单位会计报表的格式权威，废除原有会计制度中的重要性原则。
4.首次引入资产折旧与摊销方法。在新制度中，首次引入了资产折旧和摊销方法，使固定资产与无形资产的折旧相结合，规范了事业单位的会计管理制度。例如：过去对于产品的商标权虽然归入固定资产类，但由于它属于无形资产根本看不见。针对这种现象，新的会计政策对于此类的无形资产则采用“虚提”的会计核算办法，弥补了以前会计管理制度的漏洞。这样事业单位自身的成本核算就不会杂乱无章，一切会计工作都会依据会计数据进行。
5.事业单位资产管理加入了在建工程核算内容。新制度还把在建工程放在非流动资产项目中的二级科目里。这两个科目将与事业单位长期分离会计“大账”外的基础设施投资进入“大账”定期核算。这一规定不仅提高了事业单位财务信息的完整性，而且加强了财务会计管理，有效保护事业单位的财政资金的安全，更好地解释了事业会计信息的全面性。