新准则和新税法下业务招待费的处理

在会计方面，不论是新的企业会计准则还是原企业会计制度，在对业务招待费的核算和处理方面是一致的。

业务招待费作为企业的一项支出，根据原制度划分收益性支出与资本性支出原则、实际成本原则、配比原则等会计核算的一般原则，以及新准则的基本准则，分别在不同的会计科目核算，如企业发生的管理或营业用的业务招待费，列入管理费用-业务招待费或营业费用-业务招待费；企业为在建工程发生的业务招待费，列入在建工程-业务招待费；企业筹建期间的发生的业务招待费，在新准则下，直接列入管理费用-开办费-业务招待费，在原企业会计制度下则列入长期待摊费用-开办费-业务招待费；等等。

二、税法方面

原内资企业所得税规定，企业发生的与其经营业务有关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的0.5％；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的0.3％。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明材料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。

原外资税法规定，企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，全年销货净额在1500万元以下的，不超过销售净额的5%；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该销货净额的3%；全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10%；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5%，准予作为费用列支，实行税前扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》[2007年国务院令第512号]规定：第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。

对销售（营业）收入相对较小的企业或者是处于业务拓展期的新办企业，按照原税法的规定按照销售（营业）收入的一定比例限额扣除的做法，则会出现计算扣除限额小，大部分业务招待费都无法在税前扣除。而在新税法下，可以按业务招待费发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%的比例限额扣除的规定，同样对这类企业无优势可言。对销售（营业）收入相对较多的企业，按原税法规定规定按照销售（营业）收入的一定比例限额扣除的做法，计算扣除限额比较大，基本上能满足实际发生的业务招待费用支出。而在新税法下，按业务招待费发生额的60%扣除，则意味着有40%的业务招待费用无法在税前扣除，对这类企业而言，实际上是扣除限额降低了。因此，各企业需要根据自己的情况，合理控制业务招待费的支出，年末对所有会计科目下的业务招待费归集，与扣除限额标准比较，超过限额标准的业务招待费均应在年终汇算清缴时进行纳税调增。