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一、引言
针对事业单位下属企业财务管理中存在的问题而言，还需要对其出现的原因展开探析，以期优化事业单位的财务管理体系，强化财务工作效率、质量。
二、事业单位下属企业财务管理中存在的问题
(一)风险防控意识薄弱
(二)财务预算编制不合理
三、事业单位下属企业财务管理的建议
(二)放权让利，使权责明晰化
(三)统一管理固定资产投入
在实际的事业单位、下属企业的固定资产管理工作中，需要在一定统一的管理制度的基础上，以期避免一些下属企业的工作者应用自身的职务，而进行损公肥私的活动。鉴于此，这就需要下属企业在进行固定资产投入、更新工作时，需要将工作进展情况切实、有效的上报给事业单位，通过单位的统一化管理，最终达到强化事业单位、下属企业固定资产的实际的应用效率，以期降低固定资产的闲置现象，杜绝浪费。
(四)合理分配下属企业的经营收益
四、结束语
作者:黄元单位:安徽省产品质量监督检验研究院
关键词：高校；经济活动；问题；对策
Keywords：collegesanduniversities；economicactivity；problem；countermeasures
0引言
1高校经济活动
高校经济活动是指高等院校充分利用自己的人力、财力、物力和有利的科研条件，参与社会经济活动的行为方式[2]。现阶段，在社会新形势下，高校的经济活动呈现出以下几个特点：资金收缴比较集中、筹资渠道和投资主体多元化、经济活动复杂化等。
随着社会主义市场经济体制的确立，高校经济活动的内涵更加丰富，形式也越来越多样化了，而且已经成为社会经济活动中重要的一部分，所以正视和重视高校经济活动的存在是必要的。我国的高校经济活动已经随着我国高等教育事业的迅猛发展而更加的频繁了，正因如此，我们才应该更加积极的完善高校经济活动机制，一旦发现问题，应该及时的寻求解决的方法。
2高校经济活动中存在的主要问题
目前高校经济活动中存在的问题主要有以下几点：
2.2高校职能管理部门与审计监督部门工作方面的问题中国的教育投资在逐年增长，各高校内部的经济活动也日趋复杂和频繁，这就使得职能管理部门与审计监督部门不愿顾及在具体的经济活动中各自职责与定位[4]。工作中管理部门要么排斥监督，使监督部门形同虚设，要么在遇到难办的事情时邀请监督部门介入，管理部门躲避风险，以求分担责任。现实中，还有些高校习惯于在经济活动发生的前期监督多些，到后期的过程控制、检查验收时却疏于管理。结果两者的职能错位，既没有管理好，也没有监督好，还有就是要么不管，要么只管一时，过程管理被弱化，使高校的经济活动处于管理和监督无序的状态，影响学校经济利益。
2.4高校院系二级财务管理方面的问题目前，国内许多高校实施院系二级财务管理，从财务管理角度这是一件好事，院系自主管理，有分散有集中，但若管理不当会产生很多负面问题[3]。主要体现在：二级院系财务管理制度尚不完善、预算编制不可行，执行不得力、经济责任落实不到位、对二级院系预算执行结果缺乏业绩考核和激励等。
3有效的建议和措施
在高等教育不断大众化的新形势下，针对高校经济活动过程中出现的问题，加强地方高校经济活动管理显得尤为重要，建议从以下几点入手，促进高校的生存和方面。
3.1对高校办学资金系统地开展经济活动分析，以提高经费的使用效率经济活动分析的工作步骤是：收集资料，掌握情况；深入实际，找出原因；抓住关键，分析总结。具体方法可根据各学校的实际情况，采用合适的办法，比如：对比分析法、综合分析法、因素分析法或专题分析法，这些方法可以单独使用，也可以结合使用，要视具体情况而定。
3.2科学编制预算，加强预算管理各高校在编报年度预算时，应科学分析预测，合理确定预算项目和预算金额，要把学校的综合预算和部门的预算合为一体，既要考虑学校的长期发展和长远目标规划，也要考虑部门的实际发展需求，细化收入、支出项目。还要加强预算调整的管理和事前、事中的监督，严格控制预算执行，确保年终各项收入、支出能顺利完成，重视预算分析，为管理决策提供有用的信息[5]。
3.4通过内部审计加强高校经济活动的管要强化内部审计的监督作用高校靠财政投入办教育的单一模式已被打破，市场机制不断引入高校管理，高校的教育投入作为一种生产性投资，其产业属性越来越明显，客观上要求加强对经济活动的管理[6]。首先领导要非常重视开展好内审工作，以加强对经济活动的管理；其次要做到依法审计。审计过程中，应根据国家现行有效的规定和制度来统一审计，要严格做到以理服人。另外还要确保有一支政治合格、业务过硬的审计人员队伍。这样只有内部审计真正起到了监督的作用，高校的经济活动才能有效、有序地开展。
3.5加强固定资产管理，促进资产的安全完整和保值增值近年来，各高校的发展离不开计算机、实验设备、办公设备等固定资产的购进购置，在经济活动中，必须加强对固定资产的管理。首先要健全和完善固定资产管理制度，依章办事，加强管理，实现管理规范化、科学化[3]。各高校应及时组建对全校固定资产实行统一集中管理的职能部门，配备专人进行固定资产的登记，管理等工作，分级负责，责任到人，明确责、权、利三者关系。其次，对固定资产进、用、退全过程动态的科学管理，准确反映资产进、用、退及去向等情况。建立健全资产管理的具体规章，明确管理主体，统一管理标准，规范操作流程，切实完善资产从形成、使用到处置的实时、动态监控[5]。还要注意对固定资产报废、毁损情况严格把关，审批后必须及时销账。
总之，在市场经济体制下，随着高校不断发展壮大，高校经济活动在发展的过程中不可避免的出现了一些问题，只要做好对经济活动的分析、预算，充分发挥财务核算、财务审计、财务监管等方面的工作，使资金在高校的经济活动中发挥最大的效用。
参考文献：
[1]曹春香.浅论高校经济活动中的内部控制[J].实践与探索，2011（20）：279-281.
[2]刘新荣.浅谈市塌经济条件下的高校经济行为[J].江汉大学学报，1994（5）：20-23.
[3]盛海记.高校经济活动中常见问题及对策的研究[J].绿色财会，2009（12）：32-35.
现阶段，我国医院固定资产管理中存在以下常见问题:
1.1帐物不清。医院固定资产品种多，数量大，分布广，不易清查，或清查时只注重数量，不注重质量，对固定资产的使用状况和使用效率掌握不清，影响领导决策，造成重置和闲置。
1.2利用率低。一是内部原因，固定资产使用效率低，缺乏统一协调的调配使用机制。各部门各自为政，只顾局部利益，追求“小而全”的固定资产配置模式；从自己使用方便出发，要求增加投资用以购置仪器设备，造成了固定资产重复购置，资产没有充分发挥作用，导致固定资产使用价值隐性流失。二是外部原因，各地医疗市场有限，但在市场开发的广度和深度上还不够。例如核磁共振一般市级医院都有，可每天就诊人数一般不超过四人。再如一些有着相似功能的医疗设备，提高了数字胃肠使用率，必然降低X光机使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏严谨的固定资产成本核算机制。近几年来，要求对医院固定资产计提折旧的呼声越来越大，按现行会计制度规定，医院固定资产不提折旧，账面所反映的固定资产价值都是构建固定资产的原始成本，这与真实价值相差甚远。虽然现行会计制度规定，事业单位每月按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，用于固定资产的购置和维修，但由于修购基金不是按预计固定资产所发生的实际损耗而提取的，这与单位实际发生的损耗相脱节，使得维修费居高不下，难以控制。
2.加强固定资产管理，提高资产使用效率的对策。
2.2制度健全。管理的混乱，需要制度上的规范，这就需要医院管理部门进一步建立健全各项资产管理制度。具体包括：
2.2.1固定资产采购制度。对一般资产的采购，要实行公开招标采购制度，对大型的仪器设备还要采用采购论证制度。购买前使用部门要组织人员对当地医疗市场进行调研，进行本量利测算，并写出可行性分析报告交固定资产管理领导小组。医院固定资产管理领导小组要召开会议进行认真研究，并组织有关方面的医学与工程专家开会讨论，从应用和性能等全方位来论证购买大型设备的可行性、必要性、科学性和实用性，杜绝盲目采购。2.2.2固定资产出入库制度。对固定资产进行分类管理，责任到人，配备专职人员实行专门化管理。保管人员建立固定资产保管帐，要严格出入库单制，财产的增减均应及时反映在出入库单中。对财产的购置、调入，在入库单上登记；对财产的调出、借用、领用，应由医院领导审批，凭出库单领取财物，保管人员根据出入库单及时在保管帐中登记，以反映固定资产的转移、增减变动情况。
2.2.3固定资产日常维护制度。日常维护不仅延长了资产的使用寿命,某种程度上等于节约了大量的维修费用,降低了成本支出,提高了固定资产的使用效率。医院可制定相应的奖惩制度，对各科的设备管理、使用和保养人员进行考核和监督。对责任心不强，工作失误，管理不善的人员按责任制惩罚。同时，设立设备管理奖励基金，用于奖励设备管理成效显著，效益突出的科室和个人，以提高科室人员对医疗设备的维护意识。
2.2.4固定资产内部调拨制度。对闲置不用或使用效率低的固定资产予以合理的调配，并及时办理调拨和核销手续，以提高固定资产的使用效率，减少重置。
2.2.5固定资产盘盈盘亏制度。有的固定资产盘亏是由于使用部门无专人保管，使财产流失或视为废物丢弃。有的盘盈固定资产不入帐，而将盘亏的固定资产入帐，其结果减少了医院的收支结余。发现资产盘盈、盘亏，应及时查明原因，区分不同情况作出处理。
2.2.6固定资产报废制度。固定资产报废和转让，需由使用部门写出书面报告，列出清单，报财务部门、固定资产管理部门审核备案，经班子会议讨论决定后，上报主管部门及财政部门批准方可核销。
2.3加强成本核算，正确计算和提取修购基金。
高校经济责任审计，是指审计机构依法依规对高校主要领导干部经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。在近年来的高校经济责任审计实践中，发现了高校主要领导干部在履行经济责任过程中的一些常见问题，分析这些问题对促进高校主要领导干部更好的履行自己的职责，从而推动高校的可持续健康发展具有重要的现实意义。
一、高校经济责任审计发现的主要问题
（一）重大经济决策方面的问题
（二）预算管理方面的问题
按照预算管理的要求，高校预算必须按照批准的规定严格执行，不得随意变更。但在高校预算执行情况审计中常常发现以下问题：一是超预算支出或未完成预算支出等预算执行不到位的问题；二是执行预算过程中随意调整、追加预算的现象比较严重；三是实际支出与预算核定的开支标准和用途存在较大差异。这些问题的存在使得预算起不到应有的刚性和权威的作用。
（三）科研经费使用与管理方面的问题
（四）物资采购管理方面的问题
（五）固定资产管理方面的问题
高校固定资产管理的不规范主要表现在以下几个方面：一是购建的部分物资未按规定进行固定资产的报增，形成账外资产；二是管理权分散，职责不清。高校实行的是账物分管的固定资产管理模式，高校实验室与设备管理部门负责固定资产的统一采购和固定资产的报增，财务部门负责固定资产的财务核算，各职能部门负责归口固定资产实物的使用与管理，而对各大类固定资产缺乏统一管理和协调的部门，使得固定资产管理出现重复、交叉，相互间又缺乏沟通，固定资产的使用、维护、报废和清查等常常处于监管的真空地带，导致定期或不定期对固定资产进行清查盘点难以落实，固定资产流失、账实不符、家底不清、固定资产盘盈或盘亏等问题严重；三是使用效率低，浪费严重。高校固定资产的投资缺乏统筹安排和可行性的论证，没有形成资产共享的机制，不同院系常常重复购置相同的设备且长期闲置，固定资产使用效率低，投资过于盲目，资源浪费严重。
二、高校经济责任审计发现问题的改进对策
（一）推进高校治理体系和治理能力现代化
按照教育部关于建立现代高校制度的有关要求，深化高校内部管理体制改革，完善全校体制、机制和法律制度等治理体系建设，促进高校运用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，严格高校各项制度的执行力。特别要注重完善高校重大经济决策机制的建立，并要采取有力措施确保其贯彻落实到位。
（二）加强预算管理，建立预算管理绩效考核机制
预算编制缺乏科学性和预算执行的随意性使得高校预算执行存在很多需要改进的地方，高校需要加强预算管理，规范预算的编制工作，科学编制预算，提高预算的可靠性；完善预算调整机制，控制预算执行进度与开支金额；规范预算执行，将预算执行率控制在一定的范围内，严格按照预算规定的用途和标准执行预算。同时，为了激励各单位或各部门更好的做好预算管理工作，可以考虑建立预算管理绩效考核机制，以考核促进预算管理的完善。
（三）严格执行科研经费使用内部控制制度，加大科研资金的监督检查力度
项目经费包干制是国外通行的做法，我国高校可以根据实际情况参照该做法，科研项目研究质量或研究成果只要达到了预期要求，课题组成员就可以自由支配和使用项目经费，或者明确总经费中的一定比例用于补偿课题组成员的劳动支出，从而避免科研人员过多依赖发票进行报销现象的发生。
建立成果绩效拨款机制的科研项目经费资助方式，即启动经费拨款相同，但要根据项目研究质量的情况预留一部分经费，质量优秀的追加经费，质量低下的就要扣减经费，以此激励科研人员努力提高科研研究的质量，重视科学研究，减少重立项轻研究质量现象的出现。同时，科研项目管理与科研经费分批拨款同步，可以有效对科研项目进行调控，掌握科研项目的进展情况。
（四）加强制度建设，完善内控制度，规范物资采购行为
（五）强化固定资产的报增及清查盘点管理
一是高校加强固定资产的报增及核算管理，对需要进行固定资产报增的，在未进行固定资产报增前不予以报销。定期或不定期对固定资产进行清查盘点，做到账账、账卡、账实相符，保障国有资产的安全与完整。二是建立统一领导、归口管理、分级负责的管理机制。首先，高校国有资产管理部门要对学校的全部固定资产进行统一的管理。其次，各职能部门负责所使用的固定资产的管理，并且要接受国有资产管理部门的统一领导。最后，各教研室或实验室等负责所使用固定资产的存放地点、负责人、故障发生和维修等日常登记和维护保管工作，并且接受归口职能部门的监督。三是建立专管共用，资源共享的管理机制。高校国有资产管理部门要统筹全校的固定资产投资，做好全校固定资产的整合工作，鼓励各院系之间互相租借固定资产，盘活存量、优化增量，提高现有固定资产的使用效率，避免闲置浪费，盲目投资固定资产和重复投资固定资产现象的发生。
[1]徐晓音.高校固定资产管理存在的问题与对策[J].教育财会研究，2006，5.
[2]潘云霞.高校往来款管理探讨[J].会计师，2012，10.
一、破产审计的概念及目标
审计目标为审查债权（务）人提出破产申请时，债务人不能清偿到期债务并且资不抵债的证据是否充分。
（一）人民法院
（二）破产管理人
注册会计师必须密切与破产管理人关系，必须依靠破产管理人提供审计资料和必要的条件。共同从事债权、债务审核确认、资产盘点清查等工作，对出现的审计难点，应及时与破产管理人联系、沟通。
（三）资产评估事务所
注册会计师必须密切与资产评估事务所关系，与管理人、资产评估事务所三方协同完成资产盘点清查工作，审计报告应当利用资产评估结果。
（四）债务人
注册会计师应当充分对债务人及其环境进行了解。了解债务人历史沿革和股权结构、管理层和治理层、审计期间财务状况和经营成果、主要客户和供应商、关联方关系等。
（五）职工、税务、银行等债权人
应当取得申报破产时职工名册，核实入职年月，了解欠薪、社会保障费和职工补偿金，以便充分预估职工内债；应与税务部门取得联系，了解各项欠税款项；应取得银行等债权人资料，和管理人共同审核、确定债权人申报债权金额，确定债务人外债。
三、整体评估的主要风险点和化解方法
（一）审计期间的确定
（二）债务人财务资料的完整性和核算的规范性
债务人面临破产，通常伴随内部管理不善、财务资料不完整、会计核算不规范、资产和负债账表不符，账实不符等情况，导致审计证据不易取得。建议采取下列策略，以降低审计风险。
第一，如存在会计报表、会计账册和凭证、重要经济合同和协议缺失的，应评估资料缺失所造成的影响，必要时在审计报告中予以披露。
四、实质性程序审计要点及注意事项
（一）审计基准日的确定和基准日报表的形成
审计基准日一般为人民法院破产受理裁定日，债务人应当编制基准日资产负债表和损益表。
（二）资产审计
审计对象包括对货币资金、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、固定资产、在建工程、长期股权投资和无形资产等。
第三，存货、固定资产、在建工程和无形资产。注册会计师可与资产评估师、管理人一起对存货、固定资产、在建工程和无形资产执行盘点程序。
第四，待摊费用和递延资产。由于企业已处于停产状态，原企业保留下来的待摊费用、递延资产等，应直接费用化。
第五，长期股权投资。应索取被投资企业投资协议、章程及财务报表，考察长期股权投资是否存在减值情形。
（三）负债审计
审计对象包括银行借款、预收账款、应付账款、其他应付款、应交税费和应付职工薪酬的审计。应重点查证有无虚构债务或者承认不真实债务；近一年内对未到期的债务提前清偿的情形。
第一，银行借款。可通过发放银行询证函并根据银行债权申报表予以确认所欠本金和利息。
第三，应付账款和其他应付款。由于会计核算不规范，一般不发函询证，以免不必要的债务纠纷，应结合债权申报进行。出具审计报告前，与管理人一道将获取的债权申报信息与账面数核对、确认。对于尚在申报期的债权而企业暂未申报的，应暂保留账面数，对于无需支付款项，予以转出。应重点注意关联方债权申报情况。
第四，应交税费。该部分应以税务部门申报数并结合审计情况予以确认。
第六，员工工资、养老保险和离职补偿金。充分与人事部门沟通联系，弄清所欠工资、社会保险总额，并依《劳动法》有关规定计算职工离职补偿金。
（四）所有者权益审计
审计对象包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的审计。
第一，应结合往来账款的审计，识别是否存在抽逃注册资本的情形。
第二，理清资本公积和盈余公积形成原因及其合理、合规性。
第三，结合多年利润表审计，查核是否存在利润分配，确定未分配利润真实性。
（五）期间利润表审计
广泛征询财务、采购、销售和行政等部门，理清破产受理日止的应付、未付费用。逐月分解期间费用变化情况，重点检查大额异常费用支付的合理、合法性。
五、破产审计报告参考格式
（一）标题
审计报告的标题可为“审计报告或专项审计报告”
（二）引言段
说明接受人民法院委托，对xx公司破产受理日资产负债表和xx期间利润表进行了审计。破产管理人和债务人的责任和注册会计师的责任等。
（三）债务人概况及破产受理情况
第一，披露债务人注册登记情况，实收资本到位情况，经营情况和历史沿革。
第二，法院破产受理情况。
第三，破产受理日资产负债情况。
第四，审计资料接手情况等注册会计师认为需要披露的其他信息。
（四）导致保留意见的事项
主要说明受审计资料不完整、审计范围和审计程序限制，注册会计师未能审查清楚的问题、未决诉讼及财产抵押等事项，针对问题和事项性质，必要时，提请管理人和法院另案追究和审理。
（五）保留意见
除上述导致保留意见的事项外，审计后债务人资产总计为xxx元，负债总计xxx元，所有者权益总计xxx元，其中：实收资本xxx元，未分配利润xxx元。
（六）审计后资产负债表注释
破产审计报告应包括以下附件：审计前后资产负债表、审计前后利润及利润分配表、审计调整汇总表和审计前后资产负债表科目明细清单等。
（作者单位为上会会计师事务所江苏分所）
参考文献
1.2固定资产管理信息变更不及时，财务管理与实物管理脱节
1.3固定资产采购和处置程序不到位，资产闲置现象比较严重
1.4固定资产管理和监督制度不健全,资产管理责任不明确
在国有企业的财务管理过程中，领导往往更加重视管理费用、销售费用和财务费用“三项费用”等经费的管理，而容易忽视对固定资产加强制度建设和内控管理。在生产经营活动中，往往存在资产管理部门“重采购、轻管理”，财务部门“重账面，轻实物”，而使用部门则“重使用、轻保管”，固定资产的实物登记台账、领用记录等资料不全，手续不完备，造成固定资产管理责任不明确。而如果企业缺乏强而有力的监督，对责任追究力度不够，则会使资产管理人员责任意识更加淡薄，人为因素导致的资产损耗浪费更多，最终造成资产使用寿命和企业生产效率的下降。
2加强固定资产管理的几点建议
2.1提高认识、明确责任，增强固定资产管理意识
加强固定资产管理，首先要提高企业全体员工的认识，牢固树立依法管理国有资产的意识，既要重视资产价值管理，也要重视实物管理，形成制度管理和自觉管理相结合的管理方式。通过加强对固定资产管理的组织领导，促使管理层级上下贯通，各部门职责明确、定岗定责、各司其职、相互配合共同参与固定资产管理，为进一步做好资产管理工作提供组织保障。
2.2健全和完善固定资产管理制度，加大内部审计监督力度
根据国有资产管理的有关规定，结合企业自身的实际情况和业务模式，进一步健全和完善固定资产管理制度，逐步实现固定资产管理的制度化、规范化，形成长效机制。资产管理部门和财务部门要进行定期或不定期的清查盘点和核销，对盘盈、盘亏的资产要查明原因，及时进行账务处理，对造成资产损失的责任人要进行责任追究。加强国有资产在变卖、报损、报废时的报批程序和审计监督，及时发现问题、分析问题、解决问题，不断提升内部管理水平，防止国有资产流失。
2.3建立固定资产管理信息系统，提高资产管理信息化水平
根据固定资产的特点，利用计算机技术，构建一套适合企业生产经营且易于操作的固定资产管理信息平台，将资产采购、领用、转移、处置等信息融入系统中，实现数据共享、挖掘和决策分析，对固定资产实施科学化、规范化、精细化、动态化的全方位、全过程管理，提高固定资产管理水平。
一、企业执行的是什么会计标准
二、企业的会计政策、会计估计是否合规、稳健
三、会计基础工作是否薄弱
四、财务数据是否真实、完整、准确
五、股东的出资是否到位，有无瑕疵
股东出资方面存在的问题主要是出资不实和程序瑕疵。股改前股东出资常见的主要问题有，非货币资产出资未经评估;出资未及时到位;出资后不经法定程序又大额抽回投资;从会计师事务所收买验资报告，验资报告存在明显瑕疵;以企业自身资产增资，把企业资产当成自己的资产;操纵资产评估结果并以资产评估增值转增实收资本;重复出资;以未合法注销的企业资产出资。企业出资存在瑕疵，并不是个别现象，对于拟挂牌的企业，也并不一定构成挂牌的实质，关键是要看如何解决或者解决得是否彻底。股改中股东出资可能存在的问题有，以评估的净资产作价出资;以审计的净资产折合股份，但出现评估的净资产低于审计的净资产情况，导致出资不实;股改后发现股改前的会计处理有问题，在申报财务报表中调整了股改时认定的财务报表，导致股改时净资产有问题，出资不实。
六、关联交易问题
七、是否存在偷税、欠税的问题
建账工作千头万绪，工作中必须有一个明确的思路。在结束旧账建立新账的过程中，一般可按两个步骤实施：
评估调账的有关问题
固定资产由于周转速度慢，是评估调账的主要方面。实务中，应对照评估明细表，按照有关评估调账的法规的规定，将评估增值和减值记入账簿中。在调账日企业调账后，固定资产的账面价值等于调账前固定资产的账面价值与评估增减值之和。
继续经营问题
继续经营期间有一个特殊的问题是固定资产的折旧。如前所述，在旧账中进行固定资产的评估调账时，我们是将固定资产的评估增值和减值按照固定资产的明细表记入账簿中，调账后企业固定资产的账面价值等于调账前固定资产的账面价值与评估增减值的和。由于实物资产出资是按评估值计价的，而评估基准日到设立日之间的继续经营期间固定资产要发生折旧，所发生的折旧费用改制企业是按照原账面原价计提而不是按照评估确认价值计提的。在继续经营期间原企业经营成果由老股东享有的情况下，如固定资产评估出现增值，由于评估增值部分在继续经营期间没有计提折旧，继续经营期间经营成果的计算没有考虑评估增值对折旧费用的影响，实施利润分配后，会出现实物出资不到位的情形。这种情况下，固定资产增值部分所影响的折旧应由老股东在建立新账时补足。这种补足可采用两种方式：一是如果原利润分配未实际支付，可减记应付原股东的利润。二是以现金补足。
会计政策变更问题
由于我国统一的会计制度尚未全面实施，企业改制前后一般会涉及到会计制度的变更。进行股份制改造上市的国有企业旧账通常执行行业会计制度，而在结束旧账建立新账后，新账必须按《企业会计制度》核算。行业会计制度与《企业会计制度》在资产计价方面的一个很大的差别是《企业会计制度》要求对资产减值必须进行记录和报告。
作为教育改革和发展的产物，我国的民办高校近年来发展迅猛，已成为我国公办教育的有益补充和高等教育体系中的重要组成部分。据人民网报道，早在2011年底，全国民办高校数量就达到了1400多所，其中本科院校390所（独立学院303所、民办普通高等学校87所），在校生近500万人，占高等教育在校生总数的约20%。民办高等教育的蓬勃发展，扩大了教育资源总量，增加了教育选择机会，促进了教育投入体制和管理体制的创新，增强了教育发展的活力，在提高教育公共服务水平、满足民众多样化教育需求、推动高等教育的大众化和普及化等方面发挥了积极作用。民办高校目前已从注重规模发展，转向内涵建设和提高质量方面，并涌现出了一批有办学特色、办学水平较高的学校，如跃居中国校友会网2014中国民办大学排行榜100强榜首的湖南涉外经济学院。
二、民办高校年报审计中常见的主要问题
在对民办高校的年报审计中，不论是在风险评估、控制测试阶段，还是在实质性测试阶段，均发现存在不同程度的问题。
（一）民办高校法人治理结构不规范。大部分民办高校虽然按《民办教育促进法》的规定设立了理事会、董事会或者其他形式的决策机构，但部分理事会或者董事会未按《民办教育促进法》第二十一条的规定行使相应职权，很多民办高校甚至无理事会或董事会会议召开记录。民办高校的校长大多由公办学校的合作方委派，并全面负责教育教学工作和部分负责行政管理工作，而财务负责人基本由民营举办方委派，民办高校的财务管理工作实际上由举办方委派的财务负责人控制，部分民办高校的校长未能按《民办教育促进法》第二十四条的规定有效执行行政管理尤其是财务管理工作。
（二）内部控制制度不健全或未有效实施。部分民办高校现有的内部控制制度不能覆盖全部业务活动，存在制度空白，大部分民办高校则存在内部控制制度流于形式而未能全面有效执行的情况。造成这种状况的原因主要有两个：一是民办高校的兴办主要强调公益性而淡化其盈利目的，往往忽视内部控制制度的建设；二是民办高校一般不在财政和税务部门的重点监管范围，造成了内部控制工作的懈怠。而这种忽视和懈怠很容易导致会计信息失真和舞弊行为的发生。
（三）开办资金不到位或存在抽逃、挪用现象。部分民办高校开办资金不到位，主要表现在实际开办资金少于在民政部门登记的开办资金、用实物认缴的开办资金未办理权属过户手续等方面。更普遍的问题则是存在开办资金抽逃情况，主要表现在举办方或其关联方无偿占用民办高校的资金、举办方或关联方通过不公允的基建等关联交易方式转移开办资金。有些民办高校在举办方抽逃开办资金后不进行任何账务处理，从而导致大额非正常银行未达账的出现，为让会计师事务所出具标准意见的审计报告，部分民办高校甚至向注册会计师提供虚假的银行对账单企图蒙混过关。
（四）法人财产权未得到有效落实。很多民办高校的办学土地、房屋产权仍在举办人名下，未过户到民办高校，有些甚至还存在为举办方融资设定了抵押的情况。产生这种情况的主要原因是民办高校在尚未正式批准建立之前（多数情况都是先筹后办）不具备独立法人资格，地方政府认为学校无权征用土地，于是一般均以举办方或其关联公司的名义作为征用教育用地的主体，因此土地证及房产证均在举办方或其关联公司名下。目前民办高校资产过户最突出的困难是办理过户手续繁琐，并涉及到数额不菲的税费（契税、营业税等）。
（五）融资渠道单一，财务风险普遍较高。除举办人投入的开办资金和少量的财政专项经费和补贴外，我国的民办高等教育主要是靠学费支撑学校的办学，走的是一条以学养学的道路。很多民办高校贪大求全，向银行大量举债，贷款多用于购置土地、教学科研用房、基础设施建设及实验室和大型仪器设备的置办。一旦生源萎缩，举办者不能提供建设资金或银行贷款到期后不能再续贷，将导致很高的财务风险。
（六）会计信息质量不高，未能有效执行《民间非营利组织会计制度》。随着民办高校的发展和教育行政主管部门监管力度的加强，民办高校近几年来的会计信息质量普遍较以前有大幅度的提高，《民间非营利组织会计制度》得到了较好的执行，但仍存在一些较为突出的问题，主要表现在以下几个方面：
1.部分民办高校的会计核算未以权责发生制为基础，而是以收付实现制为基础，提前或延迟确认收入及费用现象较为普遍，从而导致业务活动表反映的内容不准确。
2.部分民办高校未能严格按制度执行对存货和固定资产等实物资产的定期清查盘点规定，对盘点结果的处理也很随意。
4.为满足某些需要和达到某些目的，部分民办高校存在编制提供两套财务报表的情况。尤其是少数在银行有大量贷款的民办高校，由于自身财务指标不能满足银行要求，为了骗贷或续贷，常常铤而走险地通过虚增收入和资产等手段来粉饰财务报表，从而达到满足银行对财务指标的要求。
民办高校的会计信息质量不高，《民间非营利组织会计制度》未能得到有效执行，主要是民办高校自身的原因所致，也有制度本身不够细化和针对性不强的因素。
三、改善民办高校常见主要问题的对策建议
针对年报审计过程中发现的民办高校存在的常见主要问题，笔者建议从以下方面进行完善，以促进民办高校的规范发展。
（一）健全法人治理结构，依法行使管理职能。严格按《民办教育促进法》的规定设立理事会、董事会或者其他形式的决策机构，理事会或董事会应严格按《民办教育促进法》和民办高校章程的规定行使相应的职权。民办高校应实行校长负责制，校长应按《民办教育促进法》的规定全面行使教育教学和行政管理工作，财务负责人应在校长的领导下开展会计核算和财务管理工作。
（二）健全完善内控制度，并坚持有效实施。为规范民办高校的管理，防止内控风险导致的不利后果，建议国家层面能研究出台包括民办高校在内的民间非营利组织内部控制制度，以作为民办高校内部控制制度建设的指引。同时各民办高校应根据自身发展实际，不断健全和完善其内部控制制度，并应采取措施确保内部控制制度得到有效实施。
（三）严格监管，确保开办资金保全。对举办者认缴的民办高校开办资金，除了坚持要求民办高校委托会计师事务所对其到位情况进行审验并出具验资报告进行确认外，对在年报审计中发现存在开办资金未到位或抽逃的民办高校，教育行政主管部门和民政登记部门应采取限制招生规模、暂不通过年检等措施对其进行处罚，以督促民办高校的举办者按时足额投入章程中规定的认缴开办资金并保证不抽逃、挪用。
（四）切实落实法人财产权。根据《民办教育促进法》第三十六条的规定，民办学校存续期间，所有资产由民办学校依法管理和使用，任何组织和个人不得侵占。因此，民办高校对所有资产享有法人财产权，从创建开始就应严格划分举办者资产和民办高校资产的界限，以便民办高校的法定代表人能管理好民办高校的资产。针对存在的举办方尚未将资产过户到民办高校的情况，教育主管部门应当加强监管力度，督促民办高校依法办学，同时考虑资产过户过程中税费负担过重的问题，积极主动协调财政税务主管部门，提请考虑民办高校教育的公益性特点，争取减免部分民办高校的资产过户税费，以达到资产顺利过户和有效落实民办高校法人财产权的目的。
（五）重视财务风险管控，拓宽融资渠道。民办高校应广开财源，多途径的筹集办学资金，以降低高度依赖学费收入和银行贷款的财务风险。其主要渠道有：引进民间闲置资本（通过发行债券等方式）；争取基金会对教育的支持；广泛吸收社会各界的捐赠；取得金融机构更多形式的贷款；积极发展科技产业，为学校的发展赢得资金。同时，还应尽力争取政府政策的支持，以获得税收、土地政策的优惠和更多的财政补助。
（六）修改完善《民间非营利组织会计制度》，采取有效措施提高会计信息质量。为有效执行《民间非营利组织会计制度》，提高民办高校的会计信息质量，建议从以下方面进行完善和规范：
2.加强对民办高校财务人员的专业知识培训和职业道德教育，增强其法律意识，并对违规财务人员进行处罚。
3.民间非营利组织对存货、固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的存货和固定资产，应当及时查明原因，写出书面报告，并根据管理权限经董事会、理事会或类似权力机构批准后，在期末结账前处理完毕。
4.民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。如果已计提减值准备的资产价值在以后会计期间得以恢复，则应当在该资产已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用。
5.选择对民办高校情况熟悉的会计师事务所进行年报审计，改革由民办高校自己直接委托会计师事务所审计其自身年报的方式。具体可参照重庆市教委的做法，由民办高校和市教委共同委托熟悉民办高校情况的会计师事务所进行年报审计，以增强审计机构的独立性，从而合理保证审计的质量和民办高校会计信息的真实、准确。
6.由于民办高等教育的公益性特点和对社会的重大影响，教育、财政、税务、民政等政府主管部门应该重视对民办高校的行政监管，在不增加民办高校负担的情况下定期对其进行专项检查，并加大对违规违法行为的处罚力度。S
1.徐恩惠.民间非营利组织会计存在的问题与对策研究[J].现代经济信息，2013，（12）.
当今社会下，我国的很多医院都在不断的增加医院基础的建设，增加了许多新的楼区，也对一些老的住院部等楼房进行了修整。医院的基础建需要通过银行贷款等方式来集一部分资，这就要求医院的财务管理部门对自己有更高的要求。
1．医院基本建设特点
1.1投资规模大
近年来，随着就医者数量的增加，医院在基础建设方面也在进行全力改造，受当前房地产市场的影响，人工，材料即建设成本不断的增长。例如：医院新楼建设过程中，因为受人工与材料价格上涨影响，势必预算成本与投资额加大，使得整个项目的投资规模加大。因为投资金额高达上亿元，医院财务管理工作量紧跟着增加。建设项目开启后，建设资金就会有收支来往，财务的收支来往必须遵循国家财务制度，其中财务制度中有专门的基建会计制度，在执行基建合同的同时需要依据市场动态变化，将资金往来明细做好做细，做到有法可依，有据可查。
1.2建设周期长
1.3专业性强
1.险性高
在投资医院基础建设进程中，之前多以国家及地方投资为主，现阶段慢慢转变成由学楼自筹和向银行贷款，而银行贷款需要还本付息，鉴于非盈利组织医院的性质，利用贷款筹集基本建设，具有很高的财务风险。此外，近些年医院基建诉讼案件频发。使得此事有增加了法律方面的风险。
2.当前医院基本建设财务管理存在的问题
2.1基建计划控制不严，项目超支严重
2.2基建工程项目招投标不规范
2.3基建工程竣工决算严重滞后，资产账实不符
3.增加医院基本建设财务管理的方式及应对措施
3.1合理规划投资方案，优化配置预算
结合医院自身情况，加大对建筑市场的调研力度，分析医院的财务状况、筹资情况和偿债能力，综合建设期间材料和人力价格浮动因素，制定合理的建设项目投资计划。一般情况下，医院不具备工程造价专门人才去编制工程量清单，要科学、合理、准确估算工程量与工程造价，必须聘请两家以上有工程造价资质的公司对工程量清单和工程造价单进行编制，与此同时，聘请工程监理公司与审计公司对工程的施工过程进行监督与审计，注意造价、监理、审计和施工单位之间的独立性，避免其私下达成交易。工程预算一经确定批准，将成为该基建项目投资的最高限额，在实际施工过程中也要做到严格按预算和最初设计执行，坚决杜绝基建过程中随意改变设计、低价中标高价结算等情况发生，对计划外工程项目，坚决拒付工程款，确保预算的严肃性。
3.2要严格执行招投标制度，强化审计监督职能
3.3基建工程竣工后及时办理竣工财务决算
在建工程是指固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程核算内容较复杂，要想在建工程成本精确无误地转固定资产，应当注意核算技巧。
在建工程是归集项目成本的过程，“转固”是项目转为单项资产的过程，也是从项目成本的管理到资产管理的转变。在建工程会计信息的失真，往往会使资产负债表和利润表上的大部分项目金额失去意义。实务中，由于工程项目管理的不规范，许多已经达到预定可使用状态的工程不及时、不完整结转为固定资产，造成企业折旧不完整、利润失真，有的却成了企业利润的蓄水池，给腐败留下了空间。
一、在建工程核算时机与技巧
在建工程核算内容较复杂，时机与环节不同，核算处理技巧不同。
（一）购入工程所需的设备、物资时
如果验收入库，则按所支付的价款、包装费、运杂费和增值税等，通过“工程物资”科目核算；工程领用时转入“在建工程”科目。如果不需要验收入库而直接交付使用，则按所支付的价款、包装费、运杂费和增值税等，直接通过“在建工程”科目核算。
（二）在建工程领用生产用原材料时
领用生产用原材料时，按照材料实际成本转入“在建工程”科目；同时按照税法规定，这部分材料相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，应作为进项税额转出。
（三）在建工程领用自产产品时
领用自产产品时，按照税法规定，企业将自产和委托加工的物资用于非应税项目、对外投资、集体福利等行为，视同销售物资，需要计算应缴纳的销项税额；但会计核算上不作为销售处理，仍然按照成本结转。此外，如果在建工程领用自产产品为应税消费品时，还应计算缴纳消费税。
（四）固定资产借款利息发生时
（五）在建工程应负担的应付工资、应付福利费时
分配在建工程人员的应付工资和按照工程人员工资的14%计提福利费时应计入工程成本。
（六）已计提减值准备的在建工程完工后
企业在建工程在未完工时发生减值，应提取在建工程减值准备。实务中有两种处理方法：一是以历史成本作为计价基础，以在建工程账面余额作为固定资产账面余额，同时，在建工程减值准备相应转为固定资产减值准备。二是以账面价值作为计价基础，以在建工程账面价值（在建工程账面余额减去提取的在建工程减值准备）作为固定资产的入账价值。
（七）将土地使用权转为固定资产核算时
二、“转固”的前提
三、“转固”应注意事项
（二）转固时要注意涉税项是否抵扣
如果是房屋和建筑物，注意该项在建工程涉及的增值税，应该抵扣的一定要抵扣，不该抵扣的一定不能抵扣。建筑物、构筑物或以其为载体的附属设备和附属设施，其进项税额均不得在销项税额中抵扣。
（三）暂估价值和暂估入账固定资产折旧的确定是常态
通常企业在实际发生的在建工程项目中，常常会出现工程完工后承包方由于种种原因不能开具全额发票的情况，发包方只拥有部分发票只能暂估入账，这就涉及暂估价值的确定和暂估入账固定资产折旧的数值确定。
（四）正确对待是否单独核算的建筑（构筑）物
不单独核算的建筑物和其附属设备一同转入固定资产，而独立核算的固定资产从在建工程直接结转。
（五）分清装修工程是否首次装修和以后装修
首次装修发生的全部费用包含在在建工程成本中，直接转入固定资产成本。对于第二次及以后装修的固定资产和建筑物，按其净值转入在建工程核算，待装修结束后办理验收合格手续再转入长期待摊费用，一般不低于五年内摊销。
四、常见“转固”时三种现象成因分析
（一）结转固定资产不及时
1.“转固”判断条件弹性较大。根据企业会计准则的规定，达到预定可使用状态，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。通常理解有四：①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；③该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；④所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。可见，对于在建工程应该在什么时点转入固定资产并计提折旧，关键是对“达到预定可使用状态”的理解。
2.“转固”环节责任不够明确。在工程项目建设中，涉及工程施工管理、合同管理、安全管理、成本管理，各管理部门在工程管理中的定位和职责又各不相同。在整个项目管理过程中，没有明确”转固”应由哪个部门提出申请，往往是财务人员在受审计要求的情况下发起。这种转固模式具有一定的被动性，管理流程缺乏规范性。
（二）结转固定资产金额不准确
1.以暂估成本结转时未考虑工程签证成本。企业在暂估转固时，一般以已签订的合同金额作为固定资产的暂估金额，而往往忽视了工程签证所形成的工程成本。如果”转固”时不予考虑此部分签证成本，将对在建工程暂估成本的准确性造成重大影响。造成这种原因主要包括：一方面，由于工程签证缺乏严格的管理流程，往往在办理签证时只对施工的范围和工程量进行核定，而缺失变更内容的预算金额；另一方面，工程施工过程中的签证未在财务部门备案，财务人员在审核暂估转固资料时无法审定签证成本。
（三）固定资产交付清单编制不准确
1.仅由单一部门编制资产交付清单。《固定资产交付清单》一般由工程项目管理部门编制，由于项目设备、材料清单数据量大，工程项目管理部门将这些数据逐一核对并对应到单条资产上，实际操作起来也很困难，最终就导致全凭大致的交付清单只是就主要设备的交付明细进行核对，这样就无法实现账上的固定资产与实物资产的价值准确一致。
2.单项资产确认口径不一致。由于在固定资产认定标准上没有统一的认识，致使《固定资产交付清单》的编制存在难度。
五、“转固”存在的主要风险
据有关部门统计，企业不及时“转固”现象比较普遍。究其原因是多方面的，比如投资效益差，不愿转；项目论证不准确，投产后技术管理和经营管理措施跟不上，不但不能增加效益，相反出现较大亏损，新上项目一时成了包袱；为了少提固定资产折旧……笔者分析，“转固”其实还是存在如下风险的：
（一）税务上的风险
根据《房产税暂行条例》的规定，企业拥有的房屋、建筑物应缴纳房产税。若项目完工后不及时办理“转固”手续，可能会遗漏房产税的申报，从而造成税务风险。
（二）审计上的风险
“转固”不及时或“转固”金额不准确，会影响到各会计期间的折旧费用、借款利息资本化，从而影响各期利润。实质上这是一种有意调节各期利润、粉饰财务报表的违规行为。证券市场频频报道上市公司在建工程延迟“转固”，涉嫌虚增利润的案例很多，上市公司”转固”管理不善可能影响其财务信息披露的准确性，造成会计信息失真，进而直接影响上市公司的股票价值。
（三）内控中的风险
有的因竣工验收不规范，质量检验把关不严，可能导致工程存在重大质量隐患；有的虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金，竣工决算失真；有的固定资产达到预定可使用状态后，未及时进行估价、结转。正确做法是，在工程竣工验收合格后，确定固定资产达到预定可使用状态的，经中介审计（财政评审）后，建设单位财务部门及时“转固”，当然也可定期根据所掌握的工程项目进度，核定项目固定资产暂估记录，根据暂估“转固”。
（四）资产管理上的风险
在建工程完工后不及时“转固”的结果是，在实物上体现的是固定资产，但在账务上仍表现为在建工程。由于在建工程和固定资产的管理要求不一致，从而造成资产管理的真空状态，资产的安全完整得不到保障、资产的价值得不到有效的发挥。
六、“转固”风险防范措施
（一）明确“转固”时机标准
（二）“转固”需要分工明确，更要通力协作
（三）规范工程变更签证管理流程
工程变更签证对工程的最终审计结算有很大影响，因此对签证单合理的设计和签证流程的规范管理就显得极为重要。在施工现场签证中，必须提出规范化的要求，针对工程变更签证制订相应的管理办法和操作流程。对于已发生的工程变更签证，签证单据应及时传递至财务、审计等部门备案。财务人员应做好工程变更签证造价金额的统计，并且在暂估转固时将变更签证造价金额计入工程暂估转固成本，以保证暂估转固成本与在建工程实际发生成本相吻合。