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2010.07.20
报表的查账方法与技巧：查账方法（一）
1.资本的审查
资本，就是投资者在合资企业中所享有的产权（也称权益）。或者说，企业的资产总额，扣除其负债总额后的净资产就是资本。目前，企业的资本，包括实收资本、储备基金、发展基金、本年利润和未分配利润。从合资企业性质和特点出发，查账人员在对资本进行审核之前，应取得受审单位的合资合同，协议和章程中规定的各方出资比例数额，以及有关储备基金、企业发展基金的计提规定，并结合各项资本的特点，逐项加以审核。对于实收资本的审核，查账人员可以根据验资结果，与验资报告书加以核对，以视其两者是否相符一致。若发现问题应详细查核原因，并及时加以纠正。对于储备基金、企业发展基金的审查，应根据企业的有关规定，审查各项基金的提取是否合理，以及各项基金的用途是否符合有关规定。对于本年利润和未分配利润的审查，应着重注意本年利润和负债表中该项目的数额是否一致。在资本审核中，重点要注意合资企业投资各方有无撤资以减少注册资本的情况。
2.利润表项目的审查
（1）审查损益表中有关项目数字的计算是否正确，稽查下列各项数字是否相符。
①产品销售利润=产品销售收入一产品销售成本一产品销售费用一产品销售税金及附加
②利润总额=营业利润+投资收益十营业外收入一营业外支出
③净利润=利润总额一所得税
3.损益表内容的审查
对损益表真实性、合法性所进行的审查，是以国家颁布的有关法规、会计准则和行业会计制度为准绳，鉴定损益表所反映内容的合法性与真实性，应着重审查企业利润的形成是否真实、合法、利润分配是否符合规定。一般应对以下各方面进行审查：
（1）销售收入的审查产品销售收入的审查。产品销售收入是计算产品销售税金（或营业税金）和产品销售利润（主营业务利润）的基础。销售收入计算的正确与否，将会影响税金交纳和利润的实现。
（2）成本费用的审查销售收入确定后，正确计算成本和费用对营业利润影响极大。对成本和费用应做如下审查：
企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接工资、直接材料、商品进价以及其他直接支出，是否直接计入生产经营成本。
企业发生的销售（货）费用、管理费用和财务费用，是否按规定直接计入当期损益。
本期支付应由本期和以后各期负担的费用，是否按一定标准分配汁人本期和以后各期；本期尚未支付但应由本期负担的费用，是否预提计入本期。
企业的成本计算方法一经确定，是否有随意变动的情况。
企业的下列支出，是否按规定没有列人成本、费用：为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财产、各项罚款。赞助、捐赠支出，以及国家规定不得列入成本、费用的其他支出。
4.利润的审查
企业利润总额包括营业利润、投资净收益以及营业外收支净额。刘投资收益的审查，着重审查其构成内容是否符合规定，各类投资收益的数额是否真实。对营业外收支净额的审查，着重审查营业外收入和营业外支出的构成内容是否是确实与本企业生产经营有直接关系的收支，特别应注意固定资产盘盈、盘亏、毁损价值的真实性；处理固定资产收益或损失数额的真实性；罚款净收入和净支出的正确性；确认无法支付的应付款和非正常损失是否履行审批手续等。
5.损益表的综合审查方法
损益表的综合审查，就是对企业的年度损益表格式、项目，编制技术和方法等方面进行一般的审查。
（1）根据企业会计制度的规定，审查年度损益表的编制结构和形式是否合理、合法，损益表中的各个项目、指标的填列是否正确，有无遗漏、错填等现象，指标与指标之间的计算是否正确，净收益计算是否有误等。
（2）按照损益表编制的脉络，追本溯源，依据账表、账账、账证的关系，审查利润表中的各项目资料，与账簿记录的内容是否相符，以及账簿登记的内容与有关的原始凭证、账簿凭证是否相符。
（3）审查与其他各种报表之间的勾稽关系，即审查损益表中的有关项目资料，与资产负债表、财务状况变动表中有关项目资料是否相一致，互相衔接。
6.损益表的分项审查方法
在损益表综合审查的基础上，查账人员应从损益表的各项目入手，对各项目内容的合理性、合法性进行进一步的审查，即分项审查。分项审查，是损益表审查的关键所在。尽管利润表的格式、项目的填列和数据的计算并无错误，也无不符合企业会计制度规定，查账人员决不能就此得出该企业的年度损益表为合法合理的报表的结论。只有对损益表反映的各项目的内容的合理性、合法性作出评价后，查账人员才能对受审单位的年度损益作出最后的结论意见。
7.现金流量表
现金流量表的主要目的是提供企业某一时期有关现金收入和现金付出的信息；其次是在现金基础上提供企业某一时期有关经营活动、投资活动和筹资活动的信息。现金流量表把经济业务分为：经营活动、投资活动、筹资活动。每项活动又分为现金流入和现金流出。
（1）经营活动包括除投资活动和筹资活动以外有交易的事项。
（2）投资活动包括：
①对外贷款和收回贷款；
②取得和出售投资及生产性耐用资产。
（3）筹资活动涉及负债和股东权益项目，包括：
①向债权人借入现金及偿还借入的现金；
8.现金流量表的复核审查
（1）复核来自经营活动的净现金流量
直接计算公式来自经营活动的净现金流量=现金流入一现金流出。检查现金流入内容是否完整，计算是否正确。现金流入包括来自销售商品或提供劳务的收入，即来自顾客的现金收入、来自贷款的报酬（利息）和权益性证券报酬（股利）。从顾客处收到的现金，既有本期现销部分得到的现金，又有以前年度赊销本期收回的现金，而本期销货净额中又有赊销部分，因此应对本期销货净额及期初、期末应收票据、应收账款的变动加以调整而求得。
公式如下：自顾客处收到的现金=本期销货净额+应收票据（或应收账款）减少额（或减其增加额）收到的投资收入。
长期投资若按成本法进行核算，则收益表列示的股利收入即为现金收入；若按权益法进行核算，则收益表上列示的享有联属公司的收益和现金收入不一致，须分析本年真正收到的现金股利。由于利息收入是在应计基础上记录的，因此须加以调整。
公式为：收到的利息=利息收入+应收利息减少额（或减其增加额）
检查现金流出的正确性
现金流出的内容主要有购买存货和各种费用支出。付给供应者和雇员的现金用于本期购货支出的现金，既有本期现购支出的现金，又有以前年度赊购、本期支出的现金；同时本期购货成本中还应包含赊购部分，因此购货支出的现金要对本期的购货成本根据期初、期未应付票据、应付账款的变动加以调整求得。
公式为：购货支出的现金=销售成本+存货增加额（或减其减少额）+应付票据减少额（或减其增加额）+应付账款减少额（或减其增加额）
费用的现金支出
收益表中列示的费用表明了本期的销货成本和其他支出，但与费用的现金支出有很大的差异，因为收益表中列示的某些费用并不需动用现金，如折旧费，但在应计基础上，确实增加了计量的费用总额。这种不需现金流出的费用还有无形资产和债券折价的摊销。
以后支付现金，本期支出就低于确认的费用额。因此费用的现金支出须由应计基础转为现金基础，公式如下：
发生费用的现金支出=费用－折旧和其他非现金费用+预付费用增加额（或减其减少额）+应计负债减少额（或减其增加额）
利息费用的现金支出由应计基础转到现金基础，公式为：
利息费用的现金支出=利息费用+应付利息的减少额（或减其增加额）
所得税费用的现金支出，转化为现金基础的公式为：
所得税费用的现金支出=所得税费用+应付所得税减少额（或减其增加额）
间接法计算
以间接法计算来自经营活动的净现金流量，净收益调节成净现金流量即可。净收益和来自经营活动的净现金流量之间的差额由三方面原因导致：
①折旧费、摊销费使净收益减少，但不影响现金流量；
③非营业活动的收益和损失会影响净收益，但不影响来自经营活动的净现金流量。
因此，若以净收益为起点计算来自经营活动的净现金流量，要对以上三方面差异进行调整，计算公式如下：
来自经营活动的净现金流量=净收益+折旧费用+无形资产和递延费用摊销+债券折价摊销+递延所得税负债
或递延投资贷项增加额+权益法下普通股投资的损失+销售固定资产损失+应收账款减少额+存货减少额+预付费用减少额+应付账款增加额+应计负债增加额一债券溢价的摊销一递延所得税负债或递延投资贷项减少额一权益法下普通股投资收益一销售固定资产利润一应收账款增加额一存货增加额一预付费用增加额一应付账款减少额一应计负债减少额
（2）复核来自投资活动的现金流量可以用下列几项业务活动检查这一现金流量计算是否正确：
②提供和收回贷款提供贷款为现金流出，收回贷款为现金流入。可从长期投资账户的借贷方发生额进行分析。
③购买固定资产支付的现金
④销售固定资产收回的现金
⑤受灾设备赔偿款为现金流入
（3）复核来自筹资活动的现金硫量来自筹资活动的现金流量，可通过分析本年度有关负债和股东权益账户借贷方的变化来确定。如长期投资、长期负债和缴入资本账户贷方的变化通常为现金流入，而借方变化则表示为现金流出。