一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分）
1.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产：），在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）
A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
［参考答案］：B［答案解析］：按照非货币性资产：）准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。［试题点评］：本题考核的是具有商业实质的非货币性资产：）的处理。在网校最后的模拟试题（四）单选6涉及到这个知识点，知识点是一样的。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第八章同步训练习题计算分析题1、（1）类似。
2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。
A.50B.100C.150D.250
［参考答案］：D［答案解析］：会计分录应是：
借：长期股权投资――乙公司（成本）2100
贷：银行存款2000
营业外收入100
被投资当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30％＝150万元，作分录：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）150
贷：投资收益150
［参考答案］：D.［试题点评］：本题考核的是权益法下长期股权投资的核算。网校最后的模拟试题（三）中的多选5练习到这个知识点。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第七章同步训练习题同步训练习题单选题17类似。
A.600B.770C.1000D.1170
借：应付职工薪酬1170
贷：主营业务收入1000
应交税费――应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
借：管理费用1170
贷：应付职工薪酬1170［试题点评］：本题考核的是视同销售的会计核算，这个考点不难，平时好好看书这一分稳拿。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十章计算分析题2、（5）视同销售知识点类似。
4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。
A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润
［参考答案］：C［答案解析］：对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。［试题点评］：本题考核的是外币报表折算的处理。网校最后模拟试题（四）的判断9涉及到这个知识点的练习。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十八章同步训练习题单选题2知识点类似。
5.2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（）万元。
A.1.5B.3C.4.5D.7.5
［参考答案］：A［答案解析］：本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2000万元，07年累计之处1800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6％×3/12＝1.5（万元）。［试题点评］：本题倒是不难，但有些绕，问的是一般借款的利息费用资本化金额，不考虑专门借款的资本化金额。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十四章重点、难点讲解例题5计算题知识点类似。
6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。
A.270B.300C.810D.900
［参考答案］：C［答案解析］：分期收款方式下：
借：长期应收款900
贷：主营业务收入810
递延收益90［试题点评］：这里考核的非常简单，读完题就应该可以选出答案，是考生必拿的分数。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十三章同步训练习题计算及会计处理7类似。
7.甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（）元。
A.0.50B.0.51C.0.53D.0.56
［参考答案］：C［答案解析］：2007年基本每股收益＝5600/（10000+1200×6/12－240×3/12）＝0.53（元）。［试题点评］：有一点难度，主要是新增内容。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十九章重点、难点讲解例题2单选题、例题3单选题基本每股收益知识点类似。
8.2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。
A.10B.12C.16D.20
［参考答案］：D［答案解析］：甲公司（债务人）应确认的债务重组利得应是100×20％＝20（万元）。［试题点评］：本题属于债务重组中的相对简单的题目，送分题了。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十一章同步训练习题单选题1知识点类似。
9.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。
A.0B.120C.240D.360
［参考答案］：D［答案解析］：属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为120×5－120×2＝360（万元）。［试题点评］：和教材第12章的例12－15是基本一致的，属于送分题。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十二章同步系统训练单选题1知识点类似。
10.下列各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是（）
A.收到的税费返还款B.取得借款收到的现金C.分配股利支付的现金D.取得投资收益收到的现金
［参考答案］：A［答案解析］：选项BC属于筹资活动，选项D属于投资活动。［试题点评］：考的是现金流量项目的分类，属于基本划分，也是一道送分题了。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十九章同步训练习题单选题7类似。
A.50B.200C.250D.300
［参考答案］：D［答案解析］：3000－2700＝300（万元）。［试题点评］：本题属于行政事业单位会计的内容，一般考生对该类核算都不太熟悉，所以这里不太好拿分。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第二十章同步训练习题计算分析题3类似。
A.144B.144.68C.160D.160.68
［参考答案］：A［答案解析］：本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4＝144（万元）。［试题点评］：本题考核的知识点不难，这种题目应该准拿的。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第二章同步训练习题单选题13类似。
13.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。
A.93B.95C.100D.102
［参考答案］：B［答案解析］：融资租入固定资产的入账价值＝93+2＝95（万元）。［试题点评］：本题考点不难，关键是对于初始直接费用在判断时容易出错。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第三章同步训练习题单选题8类似。
14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.810B.815C.830D.835
［参考答案］：A［答案解析］：支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是830－20＝810（万元）。［试题点评］：本题考点不难，关键是要细心，属于稳拿的分数。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第六章同步训练习题单选题1类似。
15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（）。
A.采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量
［参考答案］：D［答案解析］：投资性房地产采用成本模式计量的期末也应考虑计提减值损失；公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。选项C应是计入公允价值变动损益。［试题点评］：本题考核的都是概念的理解，不过作为单选题这个分数也是可以稳拿的哦。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第五章同步训练习题多选题3、7类似。
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分、每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点，多选、少选、错选、不选均不得分）
16.下列各项中，能够据以判断非货币资产：）只有商业实质的有（）。
［参考答案］：ABCD［答案解析］：考核的是商业实质的判断，属于教材第8章的原文。［试题点评］：本题属于送分题目，不拿都不好意思了。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第八章同步训练习题多选题4类似。
17.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。
A.固定资产折旧年限由10年改为15年B.发出存货计价方法由先进先出法改为"加权平均法"C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产
［参考答案］：ACD［答案解析］：考核的是会计估计的判断。选项B属于政策变更。［试题点评］：送分题目，考核的是基本概念的理解。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十六章同步训练习题单选题9、17类似。
18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。
A.工会经费B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿
［参考答案］：ABCD［答案解析］：上述选项均属于职工薪酬的核算范围。［试题点评］：本题属于送分题。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十章同步训练习题多选题3、4类似。
19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。
A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化
［参考答案］：AD［答案解析］：本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。［试题点评］：本题没有什么难度，可以说是送分题。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十四章同步训练习题多选题5类似。
20.下列各项中，构成H公司关联方的有（）。
A.H公司的母公司B.与H公司同一母公司控制的企业C.能够对H公司施加重大影响的投资者D.H公司与其他合营方共同出资设立的合营单位
［参考答案］：ABCD［答案解析］：本题考核的是关联方关系的判断。［试题点评］：关联方关系的判断历来是考生感觉难于驾驭的问题，不过本题难度不大，都是很明显的关联方，所以做起来要比平时的练习题简单多了。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十九章重点难点讲解例题15单选题类似。
21.下列各项中，属于行政事业单位基金的有（）
A.一般基金B.固定基金C.投资基金D.专用基金
［参考答案］：ABCD［答案解析］：行政单位基金包括事业基金、固定基金和专用基金。事业基金分为一般基金和投资基金两部分。［试题点评］：本题难度不大，但容易记混淆，不留神会选错的哦。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第二十章历年考题解析多选题1类似。
22.下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。
A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产
［参考答案］：ABC［答案解析］：选项B属于委托方的商品，受托代销商品和受托代销商品款对存货一个增加一个减少，最终不影响存货项目的既而，为了管理和核算的方便，应列入资产负债表中的存货项目；选项D属于出租方的资产，不属于承租方的资产。［试题点评］：本题比较简单，属于基本概念，不拿分的要后悔哦。
看到各位的反馈意见再总结一下：这个题目出的不好，受托代销商品和受托代销商品款是否列入资产负债表中的存货项目中一直是一个有争执的问题，我个人也偏向选上B，大家静心等待一下标准的答案和说法吧。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第一章历年考题解析单项选择题1类似。
23.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。
A.企业拥有并自行经营的饭店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权
［参考答案］：BD［答案解析］：本题考核的是投资性房地产的判断。选项A自用房地产，选项C属于作为存货的房地产，选项AC不符合投资性房地产的定义。［试题点评］：本题考核的知识点不偏也不难，可以说是又送分了。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第五章同步训练习题单选题1、2，多选题1类似。
24.下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。
A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益
［参考答案］：AD［答案解析］：本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项B应是计入资本公积；选项C取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本。［试题点评］：本题难度不大，但容易出错。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第六章同步训练习题计算分析题3类似。
A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同
［参考答案］：BCD［答案解析］：本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。［试题点评］：本题难度不大，这2分若丢掉很可惜哦。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十六章同步训练习题单选题6、17类似。
四、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×].每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）
61.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）
［参考答案］：×［答案解析］：本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。［试题点评］：本题考点比较简单，属于送分题了。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第六章同步训练习题判断题3类似。
［参考答案］：√［答案解析］：本题考核的是借款费用资本化的确认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。［试题点评］：本题属于教材新增内容，考点不难。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十四章同步训练习题判断题2、7类似。
63.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。（）
［参考答案］：√［答案解析］：本题考核的是分部信息的披露。［试题点评］：该知识点不难，可能有些考生在复习时没有看到，这样就容易失分了。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第六章同步训练习题判断题3类似。
64.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。（）
［参考答案］：√［答案解析］：本题考核的是关联方交易的披露。［试题点评］：这个题目不难。
65.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）
［参考答案］：×［答案解析］：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。［试题点评］：本题考核辅助费用的资本化问题，有点绕，容易出错哦。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第十四章同步训练习题判断题9类似。
66.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到"财政直接支付入账通知书"时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（）
67.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）
［参考答案］：√［答案解析］：考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。［试题点评］：属于新的知识点，不过不难哦。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第二章同步训练习题判断题3类似。
68.企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）
［参考答案］：×［答案解析］：预计清理费用不等于弃置费用。［试题点评］：这个知识点平时练习讲座多次讲解到，如果这里丢分，实属不该。
69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销（）。
［参考答案］：×［答案解析］：这种情况下不摊销。［试题点评］：又送分了。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第四章同步训练习题判断题10类似。
70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）
［参考答案］：×［答案解析］：应是计入持有至到期投资成本。［试题点评］：属于平时练习和学习中特别强调和注意的知识点，不改丢分哦。「提示」：本题目与2007年《应试指南－中级会计实务》第六章同步训练习题多选题2类似。
四、计算分析题（本类题共2小题。第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：
（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
（4）所有款项均以银行存款收付。
要求：
（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。
1.参考答案：
（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表
年末摊余成本面值8000800080008000
利息调整（245）（167.62）（85.87）0
合计77557832.387914.138000
当年应予资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87
年末应付利息金额360360360
"利息调整"本年摊销项77.3881.7585.87
（2）①2007年12月31日发行债券
借：银行存款7755
应付债券——利息调整245
贷：应付债券——面值8000
②2008年12月31日计提利息
借：在建工程437.38
贷：应付债券——利息调整77.38
应付利息360
③2010年12月31日计提利息
借：财务费用445.87
贷：应付债券——利息调整85.87
注释：2009年度的利息调整摊销额＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）
④2011年1月10日付息还本
借：应付债券——面值8000
贷：银行存款8360［试题点评］：本题考核应付债券的核算，与考试中心模拟四的计算题第1题考点一致。
2.甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
（3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
2.参考答案：（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）
应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元）
②预计负债账面价值＝400万元
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
③持有至到期投资账面价值＝4200万元
计税基础=4200万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。
④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）
存货计税基础＝2600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元
交易性金融资产计税基础＝2000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）
（2）①应纳税所得额：
6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元）
②应交所得税：4975×33%＝1641.75（万元）
③递延所得税：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（万元）
④所得税费用：1641.75+272.25＝1914（万元）
（3）分录：
借：所得税费用1914
递延所得税资产420.75
贷：应交税费——应交所得税1641.75
递延所得税负债693［试题点评］：本题考核所得税的核算，与考试中心模拟四的计算题第3题、模拟三的计算第3题基本一样，想不会做都难啊。
五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W.该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W.甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0.
该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。
专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
单位：万元
项目2008年2009年2010年
产品W销售收入12001100720
上年销售产品W产生应收账款本年收回020100
本年销售产品W产生应收账款将于下年收回201000
购买生产产品W的材料支付现金600550460
以现金支付职工薪酬180160140
其他现金支出（包括支付的包装费）100160120
③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：
1年2年3年
5%的复利现值系数0.95240.90700.8638
（3）其他有关资料：
②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）
1.参考答案：（1）专利权x、设备y以及设备z组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。
H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元）
2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）
2010年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）
2007年12月31日预计未来现金流量现值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）
（3）H包装机的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。
（4）资产组减值测试表
专利权X设备Y设备Z包装机H资产组
账面价值12042060－600
可收回金额110－－－508.15
减值损失10－－－91.85
减值损失分摊比例20％70％10％－100％
分摊减值损失1064.309.19－0
分摊后账面价值110355.7050.81－－
尚未分摊的减值损失－－－－8.36
二次分摊比例－87.5%12.5%－100％
二次分摊减值损失－7.321.04－－
二次分摊后应确认减值损失总额1071.6210.23－91.85
二次分摊后账面价值110348.3849.77－508.15
（5）借：资产减值损失——专利权x10
——设备y71.62
——设备z10.23
贷：无形资产减值准备——专利权x10
固定资产减值准备——设备y71.62
——设备z10.23［试题点评］：本题考核资产组减值的核算，与考试中心模拟四的计算题第1题是一个类型，不过由于资产组减值属于新的内容，本题得分也不太容易哦。
2.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%.除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。
项目金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）
实收资本40004000
资本公积20002000
盈余公积10001090
未分配利润20002810
合计90009900
（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。
（3）其他有关资料
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.参考答案：（1）属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×4.2=8400（万元）。
借：长期股权投资8400
贷：股本2000
资本公积――股本溢价6400
（3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。
（4）借：长期股权投资——乙（损益调整）720（900×80%）
贷：投资收益720
（5）合并报表抵销分录：
①借：营业收入800
贷：营业成本752
存货48（240×20%）
②借：应付债券623
贷：持有至到期投资623
借：投资收益23
贷：财务费用23
③借：营业收入720
贷：营业成本600
固定资产120
借：固定资产6
贷：管理费用6
借：应付账款842.4（720×1.17）
贷：应收账款842.4
借：应收账款36
贷：资产减值损失36
④借：营业收入60
贷：管理费用60
⑤借：预收款项180
贷：预付款项180
⑥长期股权投资与所有者权益的抵消
借：实收资本4000
资本公积2000
盈余公积1090
未分配利润2810
商誉1200（8400－9000×80%）
贷：长期股权投资9120（8400+720）
少数股东权益1980（9900×20%）
⑦投资收益与利润分配的抵消
借：投资收益720
少数股东损益180
未分配利润——年初2000
贷：提取盈余公积90
未分配利润2810［试题点评］：本题考核长期股权投资和合并抵销分录的编制。本题与考试中心模拟试题4中综合题2基本一致哦。
注综合题第一题，包装机H一列因为不属于资产组，所以按照题目要求不予填列数据。