（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。因此，其报表数应同应收账款总账数和明细账数分别减去与应收账款相应的坏账准备总账数和明细账数后的余额核对相符。
（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。对于用非记账本位币(通常为外币)结算的应收账款，注册会计师应检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；期末外币应收账款余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。
（3）分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时，建议做分类调整。
（4）结合预收款项等往来项目的明细余额。查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项，如有，应做出记录，必要时提出调整建议。
（5）标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；
3、检查应收账款账龄分析是否正确。
（1）取得或编制应收账款账龄分析表。注册会计师可以通过取得或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。应收账款账龄分析表参考格式如表l5—7所示。
表15—7应收账款账龄分析表
年月日
货币单位：
客户名称
期末余额
账龄
1年以内
1-2年
2-3年
3年以上
合计
（2）如果应收账款账龄分析表由被审计单位编制，测试计算的准确性；
（3）将应收账款账龄分析表中的合计与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；
（4）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；
4、向债务人函证应收账款
（1）函证的范围和对象。除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：
①应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。
②被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。
③以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目
（2）函证的方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。
参考格式15-1、15-2提供了积极式询证函的格式；参考格式15-3列示了消极的函证方式。
参考格式15-1：积极式询证函（格式一）
企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金领。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
1、本公司与贵公司的往来账项列示如下：
单位：元
截止日期
贵公司欠
欠贵公司
备注
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）
结论：1、信息证明无误。
经办人：
2、信息不符，请列明不符的详细情况：
参考格式15-2：积极式询证函（格式二）
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至××会计师事务所。
1、贵公司与本公司的往来账项列示如下：
参考格式15-3：消极式询证函格式
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白出列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。
××会计师事务所：
上面的信息不正确，差异如下：
（4）函证的控制。注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。
注册会计师可通过函证结果汇总表的方式对询证函的收回情况加以控制。函证结果汇总表如表15-8所示。
表15-8
应收账款函证结果汇总表
被审计单位名称：制表：日期：
结账日：年月日复核：日期：
询证函编号
债务人名称
债务人地址及联系方式
账面金额
函证方式
函证日期
回函日期
替代程序
确认余额
差异金额及说明
第一次
第二次
②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。
③如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错时多少，估算为被选中进行函证的应收账款的累计差错时对少。为取得对应收账款的累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
需要指出的是，注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。出法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对职业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，注册会计师不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。
5、确定已收回的应收账款金额
6、对未函证应收账款实施替代审计程序。
7、检查坏账的确认和处理
8、抽查有无不属于结算业务的债权
不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。因此，注册会计师应抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有。应作记录或建议被审计单位作适当调整。
9、检查应收账款的贴现、质押或出售
检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售，应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。
10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序
标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，实施关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵消的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：
(1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；
(3)检查收款凭证等货款结算单据；
(4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。
11、确定应收账款的列报是否恰当
如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5％以上(含5％)股份的股东单位账款等情况。