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一、应付账款管理概述
二、应付账款管理存在的问题。
（一）对应付账款管理的重视度不够
作为负债科目，应付账款并没有像应收账款那样得到企业的重视。企业管理层把过多的管理重心放在应收账款上，忽视应付账款的管理。会计人员处理应付账款的事项时，大多是靠主观经验进行操作。拖欠款项，付款资金短缺等现象在中小企业常常出现，这都是由于对应付账款的重视度不足造成的。可以说，大多数中小企业普遍欠缺对应付账款管理的重视。
（二）与供应商的关系
企业不重视与供应商的关系，对供应商的档案没有详细的整理，也不注重同供应商增强联系。发票处理流程出现混乱，使得应付账款的及时性和准确性得不到准确的保障。多次拖欠货款，企业与供应商不能建立良好、和谐的关系，就会失去以后购货的优惠折扣，日后的采购工作将会增加很多成本。
（三）缺乏完善的应付账款内部控制制度
大多数企业都没有完善的应付账款管理的内部控制制度，很容易让会计人员趁机独吞企业的现金折扣、贪污货款等。如存在因质量问题而产生的销售退回时，很容易出现会计人员隐藏红字退货发票，不冲减供货方的应付账款，待结算款项时，从中贪污货款。不完善的内部控制，使管理人员缺乏责任感，如遇问题相互推脱，应付账款的管理工作漏洞百出。
（四）应付账款的舞弊现象
有些中小企业利用“应付账款”账户隐匿企业的销售收入，将企业的销售收入借记“银行存款”，贷记“应付账款”，致使库存商品账实不符，并且应付账款长期挂账，逃避税款。有些企业利用“应付账款”科目转移企业资金，隐藏企业不合理的支出。根据税法规定：企业无法或无需支付的应付账款，应计入“营业外收入”，而有些企业则计入“应付账款”后长期挂账不处理，隐瞒收入，逃脱税款。这些舞弊现象，使得企业的会计信息失真，帮助企业偷税漏税。
三、应付账款管理的对策
（一）提高企业对应付账款管理的重视程度
企业管理层应该提高对应付账款管理的重视程度，将其提高到经营战略高度上来。对应付账款的有效管理，可达到与供应商的共赢的效果，这样不仅可以使企业赢得在业内更高的信誉，还能为企业的经营发展提供更多的机会。因此，企业应加强对应付账款管理的重视程度，会计人员应重视应付账款的处理过程，完善企业内部控制制度，提高管理人员的工作能力。企业从业务人员到管理人员，都应该认识到如果应付账款管理中存在的问题会给企业带来不良的后果。
（二）建立完善的供应商档案体系
（三）完善企业应付账款管理的内部控制制度
1、应付账款的核对制度
2、建立责任追究制度
3、应付账款管理的分工
4、应付账款的内部审计
企业应对应付账款进行定期和抽查等方式的内部审计，对企业未付的和已付的应付账款进行详细的审计。企业内部审计机构的设置应保证其权威性和独立性，审计部门主要以监督为目的。
（四）建立应付账款付款时机顺序确认机制——编制应付账款付款顺序表
表格设计如下：
享受现金折扣的付款顺序确定主要有以下几种：
1、若同期借款利率低于机会成本，则应借入款项支付货款，享受现金折扣，避免筹资机会成本。
2、若同期投资收益率高于机会成本，应考虑放弃现金折扣去获得更高的收益。
3、若存在两家以上信用条件不同的供应商，企业如果能够有把握享受现金折扣，应选择机会成本大者；反之，如果企业估计会拖欠货款，则应选择放弃现金折扣成本最小者。
四、结论
应付账款管理是当今中小企业不容忽视的重要问题，企业管理层必须认识到应付账款管理的重要性。通过加强与供应商的关系，完善企业的内部控制制度来增强对应付账款的管理。有效的应付账款管理可是企业的欠款得到及时准确的支付，有利于保证企业资金的正常运转，也使企业的信誉度得到了保障。
参考文献：
[1]刘秀荣.对应付账款中存在的问题与对策分析[J].企业管理，2012（10）.
近几年，随着市场经济的发展，医疗市场竞争日益加剧，医院面临更为严峻的挑战。为了提高资金利用率，医院越来越多运用商业融资，其中应付账款是医院融资的主要渠道。而随着应付账款规模的扩大，与成本、资金方面密切关联，如何管理和监控应付账款，使医院在缓解资金供应紧张的同时合理负债，成为财务人员面临的新问题。本文分析了目前医疗单位应付账款管理中常见的问题，并有针对性的提出管理上的几点建议。
一、医院应付账款管理中常见的问题
二、医院应付账款管理上的几点建议
由于供应商有着对提高销售增长率、扩大市场份额的竞争意识和偏好，所以其与金融机构相比，在于企业商业交易上面，有着更为慷慨和灵活的商业信用，这便形成了企业应付账款的自然融资性。不过，如果企业不能够按规定日期偿还应付账款，则其将会面临企业信用危机，甚至可能会引起企业财务危机的产生，最终还有导致企业破产的可能性。因此，企业应付账款的管理以及应付账款的风险防范在企业管理中是占有十分重要的位置的。
一、企业应付账款的成因
企业应付账款的形成，主要是受到企业自身的资金管理和国家政策等因素的影响。具体来说，企业应付账款的成因有以下几个方面。
1.市场竞争形成的应付账款
应付账款主要表现是企业占用了其他企业资金，在企业的持续生产和经营过程中，其资金是有限的，往往不能以全部资金去支付购入款项。只有在受到产品销售货款之后，才能补偿在生产经营过程中的应付账款。在目前的买方市场经营条件下，由于企业资金支付能力有限，所以供应方一般采取的都是赊销的手段。
2.企业个人行为造成的应付账款
企业在经济交往中，往往鼓励采购人员采用挂帐采购的方法，相应形成应付账款，减轻企业资金的紧张度。这样一来，就有的人在采购的时候，在没有产品升级、换代以及实际生产的需求的情况下，毫无采购计划的过滥采购使得企业库存出现严重积压的现象。甚至有的采购工作人员不以企业利益为主，为了个人私利，在收取了他人的好处费之后，加大企业采购量，给企业带来了过高的应付账款。另外，有些企业还有一些不正确的应付账款处理方式，例如赖账、恶意拖欠等行为，这种行为带来的结果就是应付账款日益增加。
3.银行信贷和应收账款也会促使企业产生应付账款
二、企业应付账款的管理
在生产经营的过程中，企业产生正常的应付账款能够使得企业拥有更多的主动权，这对企业来说是有利无害的。但是，不正常应付账款的产生，将会给企业和社会带来很大的负面影响。因此企业应该加强对应付账款的管理，加强企业应付账款管理的对策主要有以下几个方面。
1.完善企业内部控制制度
应付账款是一项需要直接责任人、领导和工作人员共同协作的企业行为。这项工作需要主要领导对应付账款工作的指导管理，分管领导对各有关部门的内部控制管理。为了完善企业的内部控制制度，企业需要建立有制约、多层次的采购审批手续，例如制定库存管理办法、采购投标管理办法、物资采购合同管理办法、物资采购价格管理办法、物资采购审计管理办法、物资采购人员管理办法等等审批手续。并且，通过对采购计划、数量、架构、金额等的审批，使得企业的应付账款控制在最佳水平上。
2.严格规范应付账款的挂帐和库存管理
企业应该严格的规范应付账款的挂账全过程的管理，不符合物资采购规定的坚决不挂帐。例如，无入库或入库检验合格标志、运费发票与物资采购发票不配比、增值税发票不合格、价格、运输方式或包装物与合同不符、质量不合格等等不合规范的情况，都不允许挂账，同时还要对其采取相应的解决措施。企业采购的物资，经过质检部门的质量检查合格后，进入库房存放。采购人员是需要凭借入库点验单、物资检验合格证和发票到企业的财务部门报销，形成应付账款的，因此，库存管理对应付账款来说非常重要。由于市场上产品的更新换代速度加快，库存积压过甚必然会引起被市场淘汰的风险；而库存物资过少，在生产急需时又会给企业的正常生产造成不利影响。因此，企业必须确定合理的存货资金金额和库存水平，加强对库存的管理，才能使得应付账款有一个合理的稳定水平。
3.定期进行严格的审计
为了防止企业管理不严带来的各种应付账款问题，企业要对其应付账款的发生和支付的全过程进行详细的审查。例如在对物资采购价格进行审计的时候，对于增值税专用发票上面物资价格、包装费、保险费和运杂费，如有任何一项与合同上的价格不一致，则应该对其费用进行拒付。通过严格审计，可以查出企业在经营过程中所存在的应付账款管理问题，并得出妥善的解决问题的方法。定期的严格的审计能够使得企业的资金周转有一个良性的循环，这为企业在参与国内外的市场竞争中创造了一个良好的条件。
三、企业应付账款的风险防范
1.确定应付账款控制库存目标
应付账款控制目标库存的明确是应付账款水平的一个直接影响因素。企业只有在确定了其库存目标之后，合理的分配企业资金周转，使现金的流出和流入相匹配，这样一来才能企业在满足生产和经营的情况下降低企业应付账款的风险。企业在确定应付账款控制目标，需要考虑到企业经营环境、市场物价走势、企业的经营状况等等因素。
2.提高信息化管理水平
信息化管理是企业防范库存波动风险的一个重要手段，是对企业各个部门能力进行整合的一个关键。企业的信息管理系统是一个为企业存货的控制和周转提供准确的信息，为企业各个部门的实时动态提供了信息交流的平台。在企业管理中引入信息管理系统，应用仓库管理信息系统、局域网、条形码等信息管理技术可以降低库存的波动性，提高存货的周转率。在企业应付账款管理中，引入ERP系统，可以把企业的财务管理、产品分销、存货周转、生产和采购等各项业务集合在一起，将生产和流通中的库存控制在最佳水平，为库存管理节省了不少费用，降低了应付账款的波动性风险。
3.让供应商分担风险
企业占用供应商资金只有在企业应收账款周转周期与存货周转周期之和小于应付账款的周转周期的情况下，才会对企业提高资金使用率有利。如果企业在其价值链中处于一个主导地位，则企业可以依赖其产品、技术和品牌的优势让供应商自愿接受企业制定的供货、质量标准以及付款条件。让供应商将存货放在企业的仓库，但不确认为应付账款，在存货进入流水环节的时候才正式确认应付账款。这实质上就实现企业的“零库存”管理，有效的将企业应付账款风险转移给了供应商，实现了让供应商分担风险的管理决策。
总而言之，通过完善企业的内部控制制度、加强库存管理、提高信息化管理水平、合理转移企业风险等管理策略可以有力的控制企业经营的稳定性和资金的安全性，并对企业的应付账款风险有了一个很好的防范。这些管理策略的实施不仅能够使得企业有效的降低、规避和分担应付账款风险，还能使得企业享受到应付账款的低成本性和便利性。（作者单位：本钢板材股份有限公司财务处117000）
[1]朱开悉.财务管理目标与企业财务核心能力[J].财经论丛;2001（05）.
笔者对财务业务一体化具体实践已有7年，对核算和管理的若干问题作了一些探索，旨在符合财务会计制度的前提下，尽量满足现代企业管理的要求。现就金蝶ERP软件中的财务业务一体化如何强化应收应付账款和存货管理核算谈个人看法：
一、应付账款与原材料入库关联的核算与管理
二、存货管理中BOM运用对计划采购和领用控制的作用
三、应收账款与产成品核算与管理
由于种种原因企业不能及时取得进项发票，才有估价入库账务处理，反之也存在货已发出，增值税发票迟开问题，企业出现迟开原因一般有几点：
1.由于当月进项税发票不能及时开进，为了少缴、迟缴增值税，就会延期开票。
3.价格无法确定、约定分期收款，货物所有权风险未转移。
随着市场经济的发展，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行科学经营。然而，近年来市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的应收、应付帐款增加，资金的流转渠道不通畅。应收账款是企业销售商品而登记未收回资金的部分，应付账款是用来记载购进商品尚未支付的部分。应收账款与应付帐款不及时归位，不仅造成企业资金周转困难，也使造成企业的会计信息失真。所以加强企业应收、应付帐款的管理，对减少企业资金积压，维护企业的坚实形象，营造良好的内部经营环境是十分重要的。
一、应收、应付帐款中存在的主要问题
二、应收账款与应付帐款协调管理的措施
一、背景介绍
中国是一个农业大国，也是一个人口大国。随着我国经济高速发展，农业也取得了举世瞩目的成就，粮食产量实现了连续11年增长。同时，随着人们生活水平的提高，对于化学农药残留、过量农药污染环境等问题也日益重视。使用农药是保证农作物丰产稳产的重要手段。但我国在农药使用中还存在超量用药、有效利用率低等问题，其所带来的农药残留超标、环境污染、操作者中毒等事件时有发生，农药利用率亟待提高。在此背景下，在出售农药的同时为农户提供技术服务、促进农产品保质保量生产的植保技术服务公司开始发展起来。由于植保技术服务公司面向的客户主要是普通农户而不是其他公司，因而应收账款的对象也主要是农户，对于应收账款的管理也与大型农资企业不完全一致。
二、植保服务公司的业务模式
主要从事农作物病虫专业化防治的植保服务公司，一般依托村级基层组织建立村级服务站，组建专业防治机防队，聘用专业农技人员对农作物培管进行全程技术指导，实行一站式农药配送，由公司按照国家农业安全生产标准统一采购（或生产）和配送高效低毒农药，实行区域面积内的统防统治，农民把田地承包给植保服务公司进行专业化防治，在耕种过程中，会得到更大的保障。
三、植保服务公司应收账款面临的主要问题
（一）应收账款形成的原因
1.行业竞争压力大
在商业竞争中赊销是发生应收账款的主要原因。近几年随着人们对农产品质量要求的提高，各种植保服务公司不断出现，植保技术服务行业的竞争越来越激烈。正是因为这种激烈的竞争，才促使公司用各种手段扩大销售。除了依靠服务质量、价格、售后服务等，赊销也是扩大销售手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的销售额将大于现金销售。这是因为客户将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，公司不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，应收账款也应运而生。
2.农资产品保质期短
3.服务对象的特殊性
植保技术服务公司的服务对象主要是普通农民而不是其他公司，农民作为一个收入相对较低的群体，并且农民在粮食收获取得收入后才有现金支付农药、化肥及服务款项，要对普通农民实现现金销售不具有现实性及可行性。因而只能采取赊销方式向农民销售农药化肥并提供技术服务支持，这是植保服务行业应收账款大量存在的重要原因。
（二）应收账款回收困难的原因
1.回收情况受环境影响不确定性较大
上述应收账款存在的原因中也已经提到，由于服务的对象是普通农民，大多数农民只有在卖出粮食得到收入后，才能够有足够的现金支付植保服务款项。而农作物的收成与天气等环境因素的影响较大，植保服务公司为农户提供的植保服务也只能在一定程度上减轻病虫害，在天气极端恶劣的情况下，农作物的收成还是会受到一定的影响，进而农民的收入也会受到影响，这也就加大了植保服务公司应收账款的回收难度。
2.农民增产不增收
2004年以来，我国实行最低收购价和临时收储政策，借此提高农民种粮积极性、稳定粮食生产。随着收购价的逐渐上涨，国内粮食市场价格跟着水涨船高。而近年国际市场粮食价格却掉头向下，国内外农产品价格倒挂日趋明显。
3.农民生产成本增大
对于选择植保服务的农户，植保服务款项并不是他们要负担的唯一款项。随着经济不断发展，越来越多的农村年轻劳动力选择进城务工，农村劳动力的减少，意味着农民必须付出更多的成本来支付播种、收割的人工或机械费用，植保服务公司提供的农药化肥喷洒服务只是其中的一部分。收入增加受限的情况下成本的进一步提高，导致了农民利润的减少，加大的植保服务公司应收账款的回收难度。
4.企业内部控制不到位
大多植保服务公司都采用业务提成销售承包制，销售人员的工资和福利等都与产品及服务的销售量、销售额直接挂钩。这就导致销售人员盲目追求客户量，使公司产生大量应收账款。同时，由于公司的销售部门和财务部门职责不清，相互推诿和监督不力，使应收账款的收回难度加大。
（三）应收账款回收困难带来的风险
1.收账成本大
目前大多植保服务公司都存在大量的应收账款，且应收账款的对象大多是普通农户。公司要收回这些账款势必要花费大量的人力、物力及财力，这就导致了巨额的收账成本，同时也加大了公司的管理费用。大量账龄较长的应收账款的存在，坏账损失当然也比较大。大额的坏账损失和管理费用的增加将直接减少公司的利润，严重制约公司的生存和发展，并可能把公司拖垮，甚至导致破产。
2.资金周转速度减慢
植保服务公司应收账款的增加，使公司的资金周转速度减慢，影响公司的运营。同时，我国企业采用权责发生制进行账务处理，应收账款的增加计入了当期的营业收入，必然导致账面利润的增加，但没有真正的现金流入。这种虚增的利润，在一定程度上夸大了公司的经营成果，增加了公司的风险。严重的情况下，还可能导致公司资金链条的断裂，影响公司下一年的服务，从而影响下一年的利润，造成恶性循环。
四、防范及解决措施
（一）调整收费标准
一般的植保服务公司都采用事前收取押金年末回收尾款的形式向农户提供植保服务，对于所有的农户采用同样的收费方式，这就增加了对于应收账款回收管理的难度。笔者建议，可以根据不同的标准对服务农户进行等级划分，对不同等级的农户采用不同的收费方式。
（二）与上游企业协商转移部分风险
（三）提高资金使用效率
（四）完善企业内部控制
一、应收账款的概念及其负面影响
应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项，其负面影响表现是：
1.增大了坏账出现概率。赊销过程中，有些企业缺乏有效的风险管理，内部控制不健全，对客户的信用了解不够，这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。
3.降低企业的资金使用效率。赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。
二、企业应收账款管理存在的问题及原因分析
（一）存在的问题
1.企业应收账款逐年增加且账期较长。企业应收账款占流动资金的比重正逐年增加，很多已形成呆死账，无法收回。
2.收款不力，坏账比率高。企业盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了货款回收。企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升。此时，为了维持企业正常的经营活动，只好借助于银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。
3.应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象。由于有些企业对应收账款疏于管理，特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段，因此主观上有意对已经成为呆死账的应收款项不及时确认，已无法收回的应收账款在账上长期挂账，不计提坏账准备，造成企业资产的虚增。
4.企业的某些管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念。部分企业管理者和经营者注重生产经营工作，没有从思想上认识到做好经营理财工作的重要性；没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心。对资金的管理和使用，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调度，致使企业产生了大量的应收账款，造成大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。
（二）原因分析
1.企业自身原因。主要有以下几点。一是产品缺乏足够的竞争优势。造成产品积压，迫使企业在销售过程中不得不做出让步，进一步增加了企业的负担。二是企业信用管理意识淡薄。企业对客户资信情况了解不足，重视不够，特别是在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，导致企业坏账的增加。三是企业应收账款的风险防范工作不到位。很多企业在加强全程管理的同时，没有充分、有效地利用好应收账款，当债权发生时只限于简单的管理，而没有利用应收账款转移风险、解决应收账款未回收时资金短缺的问题。
2.企业外部原因。主要有以下原因。社会信用体系尚未建立。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的保证，是社会主义市场经济健康发展的前提和保证。我国缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监管力度不够。法院对已生效的判决执行力度不够，加上地方保护主义的干扰，形成法律白条情况屡见不鲜，造成违约企业欠债有理、欠债有利可图思想占据上风，也助长了一些企业欺诈行为的产生，破坏市场经济环境，恶意拖欠货款思想在一定时期形成一股风气，严重地破坏社会的信用环境。
三、加强企业应收账款管理的建议
（一）企业制定合理的信用政策，包括宽严适度的信用标准、规范合理的信用条件和科学审慎的信用额度企业需要制定一个合乎自身情况的信用标准。企业在制定信用标准时，应着重考虑以下三个方面的因素。一是同行业竞争对手的情况，如果竞争对手实力很强，企业就应考虑是否可以采取较低的信用标准，增强对客户的吸引力；反之，则可以考虑制定严格的信用标准。二是企业承担违约风险的能力，当企业具有较强的违约风险承担能力时，就可以考虑采用较低的信用标准，以提高企业产品的竞争能力；反之，如果企业承担违约风险的能力较弱时，则应制定严格的信用标准，谨防坏账的发生。三是客户的资信程度，企业应在对客户资信状猊进行广泛调查的基础上，进行分析判断，并决定是否给客户提供商业信用。
（二）强化应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
1.提高产品市场竞争力。从源头控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，增强市场竞争能力，使自己的产品成为畅销品，使企业可以有目的地选择订单，以减少资金在应收账款上的占用，从根本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款带来的困扰。
2.建立应收账款的监控体系、预警机制。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
3.应发挥内部审计的监督作用。不断完善监控体系，改善内控制度；检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
1国内贸易背景
全国政协委员张志刚在全国政协十一届三次会议第二次全体会议上提出，扩大内需是我国经济发展长期坚持的战略方针。这是我国经济面向未来可持续发展的必然选择。
商务部长陈德铭亦指出，中国促进内需启动消费的计划是全球受益。中国内需市场潜力巨大，今后会在扩大内需方面进一步加力，包括改善消费环境、提高居民收人、完善收入分配结构等方面。
由此可见，扩大内需，拉动国民经济，在现阶段的中国已提到一个重要的战略高度。
2扩大内需的必要性
扩大内需具有很重要的战略性意义，而不仅仅是权宜之计。
长期以来，依赖外贸出口一直是拉动我国经济增长的重要因素。但2008年前三季度，我国出口增速比上年同期回落了4.8个百分点。原因就是世界经济增速减缓，进而对我国出口产生较大影响。因此，我们不可能被动地等待国际经济的回暖，而必须主动去寻求发展的新路子，所以扩大内需就显得极为必要。
我国是一个大国，地域辽阔，消费人口多，因而国内需求巨大且市场潜力更大，当受到国际经济危机的冲击时，国内的回旋余地很大。
从另一个角度看，扩大内需也为我们提供了新的发展机遇，有利于推动国内生产结构和消费结构的战略性改变，使整体的经济运行上一个新的台阶。
然而扩大内需这一良好的发展道路上，却遇到了许多的制约因素，其中最突出的是三角债问题，即国内企业间相互信用的问题。因此，想要将扩大内需全面深人的投入到中国市场经济中，就必须要解决好企业的账务问题。
3企业账务问题(应收账款“三角债”)
3.1企业应收账务产生的原因
一是增加销售。企业销售产品时可以采取两种基本方式，即现销和赊销。显然现销对企业有利，赊销对客户有利。但在市场竞争较激烈，且以买方市场为主流的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。进行赊销的企业，实际上是向客户提供了两项交易:第一是向客户销售产品;第二是在一个有限的时期内向客户提供资金。虽然赊销仅仅是影响客户销售量的因素之一，但在银根紧缩、市场疲软、资金匾乏的情况下，赊销的促销作用是十分明显的。特别是在企业销售新产品、开拓新市场时，赊销具有更重要的意义。
二是减少存货。企业持有成品存货，就要追加管理费、储存费、保险费等支出;相反，企业持有应收账款，则无须上述支出。而应收账款的增加意味着成品存货的减少，成品存货的减少一方面可以降低这些支出，另一方面可以增大企业的速动资产，提高企业的即期偿债能力，修饰企业的财务指标。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当企业成品较多时，一般应采用较优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约各种支出。
综上所述，我们可以轻而易举的发现赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售、增加利润和节约存货资金占用方面有着其他结算方式无法比拟的优势。
3.2应收账款对企业的影响
应收账款对企业的影响主要来自两方面:
1)高额的应收款直接影响企业的现金流人，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匾乏的状况，严重阻碍了企业再发展。
2)应收账款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。逾期应收
账款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计逾期应收账款一年以上的，其追帐成功率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在，存在着潜亏因素，甚至有些企业如果严重按照会计准则和法律处理，企业已经破产清算。
“三角债”被许多经济学家称为有“中国特色”的词汇和现象，在20世纪90年代，企业“三角债”问题曾在中国业界肆虐一时，拖垮了一批企业。当时，企业“赖账”成风，而且谁赖账越多，谁就受益越大，以至于在文艺界出现了“黄世仁求杨白劳还债”的小品，辛辣地讽刺了当时社会的信用状况。
3.3企业应收账款现状
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。
目前我国应收账款的现状主要表现在以下两个方面。
1)应收账款净额居高不下。据国家统计局的统计结果显示，企业间的“三角债”规模在2000年年末已累积至1.2万多亿元，其中超过3个月的拖欠已达0.8万亿元;截止到2002年6月末，企业应收账款净额1.53万亿元，比上年同期增加3.5%，增幅比5月份提高了0.3个百分点。
2)与发达市场经济国家差距较大。我国企业平均坏账率是5%一10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%一0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。
与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%，如此大的差距，将企业的竞争力大打折扣。
综上所述，我国要扩大内需，首先要学会赊销，学好赊销，使企业竞争力大幅提升，同时使市场资源的流动性大幅提升，以迎接国际国内的竞争。
4新形势下提供的应收账款问题的解决方案
解决应收账款可以通过购买社会保险，向银行出售应收账款等方式，然而在实际操作中，银行、保险公司等对企业的资质门槛都较高，且对企业的最终客户要求也很高，且其办理程序复杂，因此许多企业都被拒之门外。
具有强大的资金优势的中设机电进出口有限公司(中设公司)为国资委管辖的单位，市场网络广大;同时具有丰富的市场营销经验。因此，我们经过深入了解市场后，结合本司的特点，为应收账款这一市场难题提出了一套具有切实解决效果的方案，可为广大企业解决应收账款问题。
4.1营销、金融服务方式方法
图1为我司方案流程图，具体方式为货物供应商与最终用户
与此同时，由于我司为国内进出口行业的龙头企业，因此具有良好的市场信誉和丰富的贸易经验，依托上述优势，我司还可为用户扩展产品销售市场，拓宽客户的产品销售途径。
4.2成功案例
目前，已与该医疗器械生产商达成长期合作的共识，并有多个项目与该厂商合作。
2)成功购进美国医疗设备，出售给西安市中心医院，并对外开具信用证付款给美国设备生产商。同时利用我司丰富的进口经验及社会资源为该设备生产商顺利完成了进口环节的工作。为外资企业解决了医院付款周期长的问题。
3)此外，我司还与国内电子数码设备供货商，签有长期合作协议，为其解决应收账款回收周期长、风险较大等问题。
5结语
根据账户的用途结构，应收账款明细账余额应在借方，但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额，该余额实际上是预收账款。预收账款的核算在实际工作中有两种方法：第一种方法是单独设置预收账款账户核算，第二种方法是不单独设置预收账款账户，而将预收账款的合并在应收账款账户内核算。按第二种方法核算，应收账款账户在核算内容上包含了预收账款，可能会因此出现应收账款明细账的贷方余额。贷方余额是已预收但尚未提供商品或劳务的预收账款，在编制资产负债表时应包括在预收账款项目内。由于应收账款明细账贷方余额的存在，应收账款总账账户内真实的应收账款数额应是应收账款明细账借方余额之和，此数额在编制资产负债表时应包括在应收账款项目内。应收账款总账余额实际上是上述应收账款与预收账款的差额，而不是真正的应收账款。
现举例说明以应收账款账户核算预收账款的情况。
例：某采用预收贷款方式向B公司开展销售业务，有关资料如下：
（1）3月30日预收B公司货款100000元，存入银行。
（2）4月25日向B公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款300000元，税额51000元。差额尚未补收。
（3）5月31日收到B公司补付的差额并存入银行。
根据以上业务编制会计分录如下：
（1）3月30日收到预收货款时：
借：银行存款100000
贷：应收账款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品时，登记应收金额：
借：应收账款-B公司351000
贷：主营业务收入300000
应交税金-应交增值税（销项税额）51000
（3）5月31日收到B公司补付的差额时：
借：银行存款251000
贷：应收账款-B公司251000
4月25日向B公司交付商品时，“应收账款-B公司”明细账借方登记应收金额351000元，而不是借方冲销预收金额100000元，体现了会计管理的要求。即要求该明细账反映预收账款销售业务款项的预收、应收和差额补收的情况，以便通过该明细账实现对预收账款销售业务全过程的管理和监督。
仅就“应收账款-B公司”明细账而言，资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月期末应镇列的数据如下（单位：元）：
3月31日：预收账款100000
4月30日：应收账款251000
5月31日：应收账款0
按上述第一种方法核算预收账款需要设置预收账款账户，从账户用途结构分析，预收账款明细账应该是贷方余额，它反映期末预收账款数额。但是，按照会计管理的要求，预收账款明细账应反映预收账款销售业务款项的预收、应收及补收的整个过程，以便通过预收账款明细账对该业务实施全过程的管理和监督。据此，预收账款销售业务应按每一销售对象设置预收账款明细账，收到预收账款时按预收金额记入该明细账户的贷方，交付商品或提供劳务时按应收数额登记在该账户的借方，补收应收数与预收数之差额时登记该账户贷方。若登记应收数额在前一个月，登记补收差额在后一个月，就会产生预收账款明细账的借方余额；该余额实际上是应收数与预收数之差，即应补收的货款或劳务款，也就是应收账款；在编制资产负债表时，该余额应包括在应收账款项目内。由于预收账款明细账借方余额的存在，预收账款明细账的贷方余额才是真正的预收账款，它应包括在资产负债表中的预收账款项目内。预收账款总账余额是上述预收账款与应收账款之差额，而不是真正的预收账款。
现举例说明以预收账款账户核算预收账款的情况。仍以上例资料为例，编制会计分录如下：
（1）3月30日收到预收货款：
贷：预收账款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品，登记应收金额：
借：预收账款-B公司351000
应交税金一应交增值税（销项税额）51000
（3）5月31日收到B公司补付的差额：
贷：预收账款-B公司251000
将上述分录的有关内容过人“预收账款-B公司”明细账。
仅就“预收账款-B公司”明细账而言，资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月底应填列的数据如下（单元：元）：
5月31日：预收账款0
根据上面分析，可以将应收账款和预收账款明细账余额的经济内容概括如下：应收账款明细账的借方余额为应收账款，贷方余额为预收账款；预收账款明细账的借方余额为应收账款，贷方余额为预收账款。编制资产负债表，确定表中应收账款和预收账款项目应填列金额时，务必记住这一点。
二、预付账款的核算与预付账款、应付账款项目填报的深层
从账户的用途结构分析，应付账款明细账应是贷方余额，它反映期末应付账款数额。但是，预付账款的特定核算会使应付账款明细账出现借方余额，该余额实际上是预付账款。预付账款的核算有两种方法，第一种方法是单独设置预付账款账户核算，第二种方法是不单独设置预付账款账户而将预付账款的合并在应付账款账户内核算。按照第二种核算方法，如果预付账款发生在前一个月，收到商品或接受劳务在后一个月，就会产生应付账款明细账借方余额，该余额实际上是预付账款，在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。由于应付账款明细账借方余额的存在，所以应付账款明细账的贷方余额才是真实的应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。应付账款总账余额实际上是上述应付账款与预付账款的差额，而不是真实的应付账款。
现举例说明以应付账款账户核算预付账款的情况。
例：某采用预付账款方式向A公司采购甲材料，有关业务如下：
（1）3月10日向A公司预付货款100000元，以银行存款支付。
（2）4月25日收到A公司交来的甲材料。随货附来的增值税专用发票上列明，价款300000元，税额为51000元。材料已入库，差额未付。
（3）5月31日以银行存款向A公司支付差额。
根据议上经济业务作分录如下（材料按实际成本核算）：
（1）3月10日预付货款：
借：应付账款-A公司100000
贷：银行存款100000
（2）4月25日收到甲材料，登记应付金额：
借：原材料-甲材料300000
应交税金一应交增值税（进项税额）51000
贷：应付账款一A公司351000
（3）5月31日补付的差额：
借：应付账款-A公司251000
贷：银行存款251000
4月25日收到材料时，“应付账款-A公司”明细账贷方登记应付金额351000元，而不是贷方冲销预付金额100000元。体现的是会计管理的要求，即要求该明细账反映预付账款采购业务款项的预付、应付和差额补付的情况，以便通过该明细账实现对预付账款采购业务全过程的监督和管理。
如果仅以“应付账款-A公司”明细账的资料为依据，那么，3月、4月和5月底资产负债表中预付账款和应付账款项目应填列的数据如下（单位：元）：
3月31日：预付账款100000
4月30日：应付账款251000
5月31日：应付账款0
预付账款采用上述第一种方法核算需要设置预付账款账户，从账户的用途结构分析该账户明细账应是借方余额，反映期末预付账款。但是，按照会计管理的要求，预付账款明细账要反映预付账款采购业务款项的预付、应付和补付的全过程，以便通过预付账款账户对该项采购业务进行全过程的监督和管理。按照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务供应单位设置预付账款明细账户，预付账款时按预付金额登记该账户的借方，收到商品或接受劳务时按应付金额登记该账户的贷方，补付应付金额与预付金额之差额时登记该账户借方。若登记应付金额在前一个月，而登记补付金额在后一个月，就会产生预付账款明细账的贷方余额。它是应付数与预付数之差额即应补付金额，实际上是一项应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。由于预付账款明细账户贷方余额的存在，真正的预付账款应该是预付账款明细账的借方余额，该数额在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。预付账款总账余额是上述预付账款与应付账款之差，而不是真实的预付账款。
现举例说明以预付账款账产核算预付账款的情况。仍以上例资料为例，编制分录如下（材料按实际成本核算）：
借：预付账款-A公司100000
贷：预付账款-A公司351000
（3）5月31日补付差额：
借：预付账款-A公司251000
仅以“预付账款-A公司”明细账为依据，资产负债表中应付账款和预付账款项目于3月、4月和5月末应填列的金额（单位：元）为：
根据账户的用途结构,应收账款明细账余额应在借方,但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额,该余额实际上是预收账款。预收账款的核算在实际工作中有两种方法:第一种方法是单独设置预收账款账户核算,第二种方法是不单独设置预收账款账户,而将预收账款的内容合并在应收账款账户内核算。按第二种方法核算,应收账款账户在核算内容上包含了预收账款,可能会因此出现应收账款明细账的贷方余额。贷方余额是已预收但尚未提供商品或劳务的预收账款,在编制资产负债表时应包括在预收账款项目内。由于应收账款明细账贷方余额的存在,应收账款总账账户内真实的应收账款数额应是应收账款明细账借方余额之和,此数额在编制资产负债表时应包括在应收账款项目内。应收账款总账余额实际上是上述应收账款与预收账款的差额,而不是真正的应收账款。
例:某工业企业采用预收贷款方式向B公司开展销售业务,有关资料如下:
(1)3月30日预收B公司货款100000元,存入银行。
(2)4月25日向B公司交付商品,开出增值税专用发票,内列价款300000元,税额51000元。差额尚未补收。
(3)5月31日收到B公司补付的差额并存入银行。
根据以上经济业务编制会计分录如下:
(1)3月30日收到预收货款时:
借:银行存款100000
贷:应收账款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品时,登记应收金额:
借:应收账款——B公司351000
贷:主营业务收入300000
应交税金——应交增值税(销项税额)51000
(3)5月31日收到B公司补付的差额时:
借:银行存款251000
贷:应收账款——B公司251000
4月25日向B公司交付商品时,“应收账款——B公司”明细账借方登记应收金额351000元,而不是借方冲销预收金额100000元,体现了会计管理的要求。即要求该明细账反映预收账款销售业务款项的预收、应收和差额补收的情况,以便通过该明细账实现对预收账款销售业务全过程的管理和监督。
仅就“应收账款——B公司”明细账而言,资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月期末应镇列的数据如下(单位:元):
3月31日:预收账款100000
4月30日:应收账款251000
5月31日:应收账款0
按上述第一种方法核算预收账款需要设置预收账款账户,从账户用途结构分析,预收账款明细账应该是贷方余额,它反映期末预收账款数额。但是,按照会计管理的要求,预收账款明细账应反映预收账款销售业务款项的预收、应收及补收的整个过程,以便通过预收账款明细账对该业务实施全过程的管理和监督。据此,预收账款销售业务应按每一销售对象设置预收账款明细账,收到预收账款时按预收金额记入该明细账户的贷方,交付商品或提供劳务时按应收数额登记在该账户的借方,补收应收数与预收数之差额时登记该账户贷方。若登记应收数额在前一个月,登记补收差额在后一个月,就会产生预收账款明细账的借方余额;该余额实际上是应收数与预收数之差,即应补收的货款或劳务款,也就是应收账款;在编制资产负债表时,该余额应包括在应收账款项目内。由于预收账款明细账借方余额的存在,预收账款明细账的贷方余额才是真正的预收账款,它应包括在资产负债表中的预收账款项目内。预收账款总账余额是上述预收账款与应收账款之差额,而不是真正的预收账款。
现举例说明以预收账款账户核算预收账款的情况。仍以上例资料为例,编制会计分录如下:
(1)3月30日收到预收货款:
贷:预收账款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品,登记应收金额:
借:预收账款——B公司351000
应交税金一应交增值税(销项税额)51000
(3)5月31日收到B公司补付的差额:
贷:预收账款——B公司251000
将上述分录的有关内容过人“预收账款——B公司”明细账。
仅就“预收账款——B公司”明细账而言,资产负债表中应收账款和预收账款项目于3月、4月和5月底应填列的数据如下(单元:元):
5月31日:预收账款0
根据上面分析,可以将应收账款和预收账款明细账余额的经济内容概括如下:应收账款明细账的借方余额为应收账款,贷方余额为预收账款;预收账款明细账的借方余额为应收账款,贷方余额为预收账款。编制资产负债表,确定表中应收账款和预收账款项目应填列金额时,务必记住这一点。
二、预付账款的核算与预付账款、应付账款项目填报的深层分析
从账户的用途结构分析,应付账款明细账应是贷方余额,它反映期末应付账款数额。但是,预付账款的特定核算方法会使应付账款明细账出现借方余额,该余额实际上是预付账款。预付账款的核算有两种方法,第一种方法是单独设置预付账款账户核算,第二种方法是不单独设置预付账款账户而将预付账款的内容合并在应付账款账户内核算。按照第二种核算方法,如果预付账款发生在前一个月,收到商品或接受劳务在后一个月,就会产生应付账款明细账借方余额,该余额实际上是预付账款,在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。由于应付账款明细账借方余额的存在,所以应付账款明细账的贷方余额才是真实的应付账款,在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。应付账款总账余额实际上是上述应付账款与预付账款的差额,而不是真实的应付账款。
例:某工业企业采用预付账款方式向A公司采购甲材料,有关经济业务如下:
(1)3月10日向A公司预付货款100000元,以银行存款支付。
(2)4月25日收到A公司交来的甲材料。随货附来的增值税专用发票上列明,价款300000元,税额为51000元。材料已入库,差额未付。
(3)5月31日以银行存款向A公司支付差额。
根据议上经济业务作会计分录如下(材料按实际成本核算):
(1)3月10日预付货款:
借:应付账款——A公司100000
贷:银行存款100000
(2)4月25日收到甲材料,登记应付金额:
借:原材料——甲材料300000
应交税金一应交增值税(进项税额)51000
贷:应付账款一A公司351000
(3)5月31日补付的差额:
借:应付账款——A公司251000
贷:银行存款251000
4月25日收到材料时,“应付账款——A公司”明细账贷方登记应付金额351000元,而不是贷方冲销预付金额100000元。体现的是会计管理的要求,即要求该明细账反映预付账款采购业务款项的预付、应付和差额补付的情况,以便通过该明细账实现对预付账款采购业务全过程的监督和管理。
如果仅以“应付账款——A公司”明细账的资料为依据,那么,3月、4月和5月底资产负债表中预付账款和应付账款项目应填列的数据如下(单位:元):
3月31日:预付账款100000
企业营运资金周转效率的评价指标体系经历了一个逐步发展和演变的过程。它最初是由诸如存货周转率、应收账款周转率、应付账款周转率等单一分析指标构成,而这些单一分析指标往往只能说明某一方面的问题,而且各指标之间通常存在冲突和矛盾(如放宽信用政策虽然有利于存货销售,但会增加应收账款占用额),所以很难从总体上把握存货、应收账款、应付账款周转及其变化对营运资金的具体影响程度,难以判断营运资金策略变化或调整对某一比率的改善能否抵销对其他比率的恶化。鉴于实践中出现的这类问题,有学者提出了采用现金周期(CashConversionCycle)指标,用以反映企业营运资金状况的全貌。他们将现金周期定义为:
现金周期=应收账款回收期+存货周转期-应付账款周转期
应收账款回收期=(应收账款平均余额/净销售收入)×360
存货周转期=(存货平均余额/销售成本)×360
应付账款周转期=(应付账款平均余额/净销售收入)×360
二、加权现金周期指标计算方法
为正确计算周转期,首先应确定一定时期内各项目的周转额,通常可根据各项目的期初余额加上本期增加额减去期末余额获得。一定时期内各项目的平均数则可用期初数与期末数之和的二分之一表示。周转期就等于各项目的平均数除以其每天的周转额。例如,某企业第一季度(90天)的期初原材料为15万元,季度内采购原材料200万元,期末原材料为35万元,则该企业本季度原材料项目的周转额为180万元(15+200-35),平均每天的周转额为2万元(180÷90),原材料平均数为25万元[(15+35)÷2],原材料周转期为12.5天(25÷2)。同理可计算得到在产品、完工产品、应收账款及应付账款周转期的数值。原材料周转期、在产品周转期、完工产品周转期及应收账款回收期反映了经营周期四个组成部分中每一部分占用资金的持续期间,这四部分之和构成了经营周期。原材料、在产品、完工产品以及应收账款的权数是各部分占用的资金数与采购、生产、销售及资金回收整个过程中占用资金总数的百分比,上述四个权数之和等于1。应付账款权数反映供应商在筹集原材料中所起的作用,是由应付账款所筹集部分在产品最终价值中的百分比。应付账款权数越大,推迟向供应商支付的期限越长,加权经营周期的减少就越大;反之亦然。
原材料、在产品、完工产品和应收账款周转期与各自的权数乘积之和构成了加权经营周期,从中减去应付账款加权天数即可计算得到加权现金周期。应付账款加权天数等于应付账款权数乘以推迟向供应商支付的天数,即加权应付账款周转期。假设某公司的应收账款回收期为10天,原材料周转期25天,在产品周转期15天,完工产品周转期10天,应付账款周转期为10天。采购、生产、销售及资金回收过程占用的资金数共100万元,其中应收账款占用30万元,原材料占用20万元,在产品占用15万元,完工产品占用35万元,则相应的权数分别为0.30、0.20、0.15、0.35。由此可得加权经营周期(WOCt)为:
WOCt=0.20×(25+15+10+10)+0.15×(15+10+10)+0.35×(10+10)+0.30×10=27.25(天)
假设每天的应付账款成本等于每天消耗的原材料。因为20万元的原材料将在25天内消耗尽,每天消耗的原材料就是8000元(200000÷25)。此外,假设原材料的购买金额等于应付金额,故应付账款占用资金为80000元(8000×10),应付账款的权数为0.08(8000÷1000000)。因此,加权现金周期(WCCCt)为:WCCCt=27.25-0.08×10=26.45(天)
上例中,如果应收账款、原材料、在产品及完工产品占用的资金数分别为10万元、60万元、20万元、10万元,则相应的权数为0.10、0.60、0.20、0.10,所得的加权经营周期为46天。此时,由于60万元的原材料在25天内消耗尽,则每天消耗的原材料为2.4万元,应付账款占用资金为24万元,应付账款权数为0.24。由此可
得加权现金周期43.6天。同理,如果应收账款、原材料、在产品及完工产品占用的资金数分别为60万元、10万元、10万元、20万元,则加权经营周期为19.5天,加权现金周期为19.46天。
当应付账款周转期发生变化时,加权现金周期也会随之发生相应的变动。假设供应商将应付账款周转期扩大到15天,并于到期时支付,上例中的其他关系保持不变。由于信用期间改变引起支付行为改变,使得应付账款增加到120000元(8000×15),应付账款权数为0.12(120000÷1000000)。此时加权现金周期为:WCCCt=27.25-0.12×15=25.45(天)
如果供应商将应付账款周转期延长到35天,而其他关系保持不变。由于向供应商支付的信用期间延长,应付账款将增加到280000元(8000×35),应付账款权数为0.28(280000÷1000000)。此时加权现金周期为:WCCCt=27.25-0.28×35=17.45(天)
三、传统现金周期与加权现金周期计算方法比较
加权经营周期为短期筹资管理提供了一个总流动资产的概括量,原材料、在产品、完工产品以及应收账款占用资金越大,加权经营周期越长,传统经营周期与加权经营周期的差额越小。加权应付账款周转期则将加权经营周期与加权现金周期相连接。如果给定加权经营周期,加权应付账款周转期越大,加权现金周期就越短。从上述分析还可以得出,传统现金周期与加权现金周期的差额对应付账款周转期的变动具有较大的敏感性。加权应付账款周转期越大,加权经营周期的减少就越大,加权现金周期与传统现金周期的差额就越小。因此,与传统现金周期相比,加权计算方法是对企业营运资金管理效率更好的解释。
参考文献:
[1]毛付根:《论营运资金管理的基本原理》,《会计研究》1995年第1期。
[2]杨雄胜、缪艳娟、刘彩霞:《改进周转率指标的现实思考》,《会计研究》2000年第4期。