会计制度下农业科研单位生物资产核算

关键词：科研单位；生物性资产；科研副产品；核算与监管

（一）生物性资产的定义

生物资产指有生命的活性动植微生物等,一般分为消耗性、生产性、公益性生物资产三种。消耗性生物资产为消费其产品而生产的，包括生长中的农林作物及存栏待售的牲畜等。一经收获，该资产就不复存在；生产性生物资产相对消耗性生物资产而言，持有的目的是为持续产出农产品、提供劳务等，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产收获产品后，该资产仍然存在，并可以在未来期间可以持续产出农产品。所以生产性生物资产一般按固定资产进行核算。公益性生物资产如公益林，一般服务于生态公益，不计算商业价值。

（二）科研单位对生物性资产的核算

1.因实施科研项目需要购入的消耗性生物资产，根据政府会计制度的规定，财务会计应该按历史成本记账，即外购动植物包括价款、运输费、装卸费等全部支出确定为成本，借记“库存物品”，贷记“零余额用款额度”或“银行存款”。领用时借记“业务活动费用-科研活动费用”，贷记“库存物品”。预算会计直接计入支出，即借记“事业支出-科研活动支出”，贷记“资金结存”，但是试验结束后有的生物资产仍有价值可以出售获利，对于这部分有价值的生物资产，因其是财政性资金购买的，不可能像自有资金的创收收支，有的科研单位直接计入经营收入，但笔者认为不妥，如此入账，则国家项目经费变相流入单位自有资金池，违反财政经费专款专用原则。但业务上如何处置财政性资金购入的用于科研的生物性资产产出物，制度上并无明确的规定。笔者认为，对于已完成试验需要的消耗性生物资产，可以作价销售，销售收入可以统筹用于支持以后本单位类似项目的科研经费资金上的不足，预算会计务处理可以计入“专用结余-科技发展基金”。财务会计建议相应计入“专用基金-科技发展基金”，以支持各单位科研经费不足的项目或新项目申报前期的费用。当然也可以上交财政。

（三）科研单位对生物性资产的监控和管理

死亡、毁损等原因减少的成熟生产性生物资产，按以上会计分录处理通过将生物资产的固定资产化核算，资产管理部门必定要定期与财务现场核对盘点其数量与价值，很容易发现问题，则科研人员不敢私自处理已完成科研使命的生物资产，堵住了科研人员贪污犯罪的源头。但是因为农业单位的试验大多在野外实施，生物资产的存放地点比较分散，难于管理，所以科研团队、科研管理部门及资产管理部门应共同协商，制定好生物资产的专门管理办法。个人建议可以利用先进的大数据信息，建立生物资产数据库档案，对于生物资产的购入、生长、折旧、领用及产出建立完整的档案，并结合对科研团队及资产管理人员的考核，是可以有效的执行好科研产品的管理的。

作者：谭新艳桂雪萍申文辉谭一波单位：广西壮族自治区林业科学研究院