香港于2005年开始采用国际财务报告准则，香港财务报告准则与国际财务报告准则完全趋同。中国企业会计准则也已于2007年实现了与国际财务报告准则在会计原则和实质内容上的趋同。
对A+H股公司而言，其A股报告与H股报告若适用不同的准则，则涉及准则间差异的处理及披露问题。虽然除资产减值损失的转回外，企业会计准则与香港财务报告准则已经实现等效，但在实际执行中，尚存在如资产评估增值、专项储备、政府资本性投入、借款费用资本化、职工福利与奖励基金的计提等选择或执行的差异。证监会上市公司年报会计监管报告
《2011年上市公司执行企业会计准则监管报告》
A+H股公司境内外财务报告差异基本消除
我国于2006年发布的企业会计准则体系与国际会计准则实现了实质性趋同，根据2008年财政部制定的有关会计准则解释的要求，境内外同时上市公司对于同一交易事项应在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策，且自2010年起香港市场直接接受H股公司采用内陆准则编制的财务报表。就同时在内陆及香港上市的公司来讲，近几年来执行情况表明，会计标准的协调很大程度上消除了A+H股公司在内陆与香港市场披露的年报差异。根据历年年报数据分析，从2007年到2011年，A+H股公司境内外财务报告的差异无论是绝对金额还是差异率都在逐步减小，净利润差异自2007年的4.69%下降至2011年的0.24%，归属于母公司净资产差异则从2007年的2.85%下降到2011年的0.07%。
《2009年上市公司执行企业会计准则监管报告》
准则差异进一步缩小
2009年公布年报的1714家内陆上市公司中，共有61家同时在香港发行了H股。根据A+H股上市公司公布的年报，61家A股和H股公司报告的净利润分别为7,005亿元和7,052亿元，净资产分别为48,500亿元和48,404亿元，净利润差异为46亿元，净资产差异为-117亿元，上述两项差异较2008年分别减少84亿元和290亿元，同比分别下降64.62%和71.25,境内外准则差异进一步缩小。
现存主要差异项目及原因
从2009年年报看，现存的差异大部分是实务中的执行差异，主要包括改制中评估增值及后续计量造成的差异，维简费、安全生产费和煤矿行业专项基金差异，政府补助确认和计量差异，BOT项目核算差异等四项差异。
前两项执行差异产生的主要原因是国内经济政策与境外不同，造成会计处理的结果不同。《公司法》、《国有资产评估管理办法》（国务院91号令）及有关财务规定对必须或者可以进行资产评估的场合、评估的范围、评估方法等做出规定，《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》要求石油天然气和煤炭采选等行业计提维简费和安全生产费等，而国外不存在类似情况。
《上市公司执行企业会计准则监管报告（2007）》
境内外同时上市公司在不同会计准则下的财务指标存在一定差异
截至2007年12月31日，我国同时发行A和H股的有51家。2007年度财务报告中列报存在境内外报告净资产差异的“A+H”公司有41家（占全部“A+H”公司的80%）；列报存在境内外报告净利润差异的“A+H”公司有47家（占全部A+H股公司的92%）。其中，有41家A+H股公司同时存在境内外报告净资产和报告净利润差异。
存在境内外报告净资产差异的41家“A+H”公司报告了1337亿元的绝对差异（∑（|境内数－境外数|）），平均差异率为4%（绝对差异/|境内报告净资产|）。存在境内外报告净利润差异的47家“A+H”公司报告了340亿元的绝对差异，平均差异率为6%。其中，境内外报告净资产存在较大差异的行业是：石油和天然气开采业、保险业、煤炭采选业、银行业、水上运输业、房地产开发与经营、交通运输辅助业；境内外报告净利润存在较大差异的行业是：石油和天然气开采业、保险业、煤炭采选业、金属非金属业、纺织业、水木工程建筑业、水上运输业。境内外报告净利润差异金额较大的报表项目包括递延保单获得成本（94亿元）、递延所得税（86亿元）和油气资产及折耗（84亿元）等；境内外报告净资产差异金额较大的报表项目包括油气资产及折耗（910亿元）、递延所得税（433亿元）、递延保单获得成本（413亿元）等。
境内外同时上市公司报告的会计差异
从境内外上市公司披露的不同会计准则下的财务报告来看，仍然存在各种类型的会计差异，根据产生会计差异的不同原因，现存的差异主要包括以下几个层面：
1、经济政策和法律环境差异导致的会计差异。例如，石油天然气和煤炭采选等行业的上市公司根据《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的规定计提维简费和安全生产费；部分公司按境内的房改政策给予职工住房优惠；部分公司按协议在净利润中提取奖福基金等。由于境内外会计对于上述根据法规要求或合同规定进行的交易事项存在确认、计量基础的差异，由此形成境内外会计差异。
3、会计准则执行差异。
（1）衔接性差异。即由于首次执行新会计准则的时点不同，或者首次执行时具体的衔接规定不同导致的差异，其中一部分差异属于历史性累积差异。如部分H股公司从2005年1月1日开始采用新修订的香港财务报告准则，对固定资产净残值等进行会计估计变更；对应的A股报表从2007年1月1日开始采用新企业会计准则，对固定资产净残值也进行了调整，由于统一项资产净残值调整的时点不同，由此造成折旧金额不同。此外，固定资产境内外选用的计量模式、减值转回等不同，使得固定资产会计处理结果产生一定差异。
（2）会计政策选择性差异。会计准则本身规定了可供选择的会计政策，公司管理层在境内外财务报告中选择了不同的会计政策，如投资性房地产后续计量模式的选择、同一控制下企业合并的会计处理方法等。
（3）会计处理惯例差异。对评估增值部分在合并财务报表中的会计处理差异、对公允价值的取得方法差异等。
4、会计估计差异。监管中发现，部分公司的境内外财务报告还存在本不应存在的“会计估计及重要性认定”差异。根据目前规定，同一管理层不应该在不同市场披露的同一财务报告中对同一事项做出不同的会计估计和认定。
2014年报A+H股公司概况
截至2015年9月17日，H股共212家上市公司，其中88家为A+H股公司，124家为纯H股公司。210家公司披露了2014年度财务报表审计报告。
已公告H股上市公司执行会计准则的情况如下：
88家A+H股公司主要集中在“制造业”、“金融业”和“交通运输、仓储和邮政业”，如下表所示：
88家A+H股上市公司中，29家在“同时按照境外会计准则与按中国会计准则披露的财务报告中净利润和净资产差异情况”中披露了差异事项，其余59家均披露为没有差异。29家披露存在准则差异的A+H股公司中，净资产、净利润变化差异表：
A+H公司境内外主要会计处理差异信息披露
绝大部分公司都在年报中“会计数据和业务数据摘要”以及“财务报表补充材料”两部分披露了境内外差异事项调节表，将差异事项及金额逐项列出。大部分公司的差异调节表都以归属母公司股东的权益和净利润作为比较的基础。然而，有少数公司披露的净利润和净资产未扣除少数股东权益/损益，导致口径不一致，影响了信息的可比性。
此外，少数公司未对差异事项进行逐项讲解，分析境内外差异产生的原因。例如新华制药、中国中铁只在境内外差异事项调节表中列出了存在差异的项目及影响金额，但是未就差异事项做逐项的解释。
A+H公司境内外会计准则差异披露示例
600871石化油服
按中国企业会计准则和按《国际财务报告准则》编制的本公司合并财务报表之间的差异
境内外会计准则差异的说明：
(a)政府补助
(b)专项储备
600029南方航空
境内外会计准则下会计数据差异
同时按照国际财务报告准则与按企业会计准则披露的财务报告中合并财务报表归属于母公司股东的净利润和股东权益差异情况：
差异原因说明如下：
(b)根据企业会计准则，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。根据国际财务报告准则，除了作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分可予以资本化外，其他均计入当期损益。
(c)根据企业会计准则及国际财务报告准则，自2010年1月1日起，当子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初股东权益中所享有的份额的，其余额仍冲减少数股东权益。根据企业会计准则，该会计政策变更应进行追溯调整，而根据国际财务报告准则，该会计政策变更无需进行追溯调整。
(d)根据企业会计准则，本公司联营企业在同一控制下的企业合并取得的子公司的资产和负债，按照账面值计量，与支付的合并对价的差额调整股东权益，本公司按权益法核算并相应调整股东权益。根据国际财务报告准则，对合并中取得的子公司的资产和负债，按照公允价值计量，因此，本公司在按权益法核算时，对该联营公司的报表按照与本公司国际财务报告准则会计政策一致的原则进行了调整。
600188兖州煤业
境内外会计准则差异
单位：千元
补充资料：3.境内外会计准则下会计数据差异
（1）同时按照国际会计准则与按中国会计准则披露的财务报表中净利润和净资产差异情况
（1）根据中国会计准则，从兖矿集团收购的有关资产和子公司为同一控制下的企业合并，被合并方的资产和负债以在合并日被合并方的账面价值计量；公司取得的净资产账面价值与支付的合并对价的差额，调整资本公积。而根据国际财务报告准则，被购买方按公允价值确认在购买日的各项可辨认资产、负债及或有负债；购买方的合并成本大于被购买方在购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。
（3）根据中国会计准则，母公司发行的永续资本债券在报表中列示于归属于母公司的所有者权益中，子公司发行的永续资本债券在报表中列示于少数股东权益，而在国际准则中需要单独列示。
（4）根据中国会计准则，长期资产减值准备一经确认，不得转回，在国际准则下，长期资产减值准备可以转回。
（5）上述准则差异同时带来税务及少数股东权益的影响差异。
601800中国交建
同时按照境外会计准则与按中国会计准则披露的财务报告中净利润和属于上市公司股东的净资产差异情况
√适用□不适用
单位:元
币种:人民币
(i)企业会计准则下，根据财政部于2009年6月11日颁布的《企业会计准则解释第3号》，本集团按照国家规定提取的安全生产费计入主营业务成本，同时确认“专项储备”。国际财务报告准则下，安全生产支出在实际发生时确认为主营业务成本，已提取但尚未使用的安全生产费形成一项根据法定要求计提、有特定用途的专项储备，从未分配利润中提取并列示在“安全生产储备”中。因此，形成一项准则差异。
因此，对于2007年1月1日之前开始施工的项目，其在2007年1月1日之前发生的符合资本化条件的专门借款的借款费用，以及在2007年1月1日之后发生的符合资本化条件的专门借款与一般借款的借款费用，在企业会计准则下已予以资本化，在国际财务报告准则下需要冲回，并因此形成准则差异。
(iv)股权分置流通权是由于本集团于2006年3月对当时下属上市子公司进行股权分置改革而产生。企业会计准则下，本公司根据经批准的股权分置方案，以送股方式取得的股权分置流通权根据财政部《企业会计准则实施问题专家工作组意见第一号》问答六，应按照送股部分所对应的长期股权投资账面价值计入“长期股权投资-股权分置流通权”。国际财务报告准则下，该事项认定为与非控制性权益进行的交易，送股部分所对应的子公司权益账面价值应冲减资本公积，因此形成一项准则差异。
601600中国铝业
同时按照国际财务报告准则与按企业会计准则披露的财务报告中归属于上市公司股东的净利润和净资产差异情况
币种：人民币
注：分别为归属于母公司股东的净利润（亏损）及归属于母公司股东的净资产。
境内外会计准则差异的说明
根据2010年7月14日发布的《财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知》第六条的规定，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。该项调整需要追溯，与国际财务报告准则存在差异。2013年度，本集团处置了存在上述准则差异影响的子公司河南铝业，在国际财务报告准则下对应的少数股东权益相应转出。2013年度，按企业会计准则与国际财务报告准则编制的归属母公司股东的净利润存在准则差异。2014年度，按企业会计准则与国际财务报告准则编制的归属母公司股东的净利润不存在准则差异。于2014年12月31日及2013年12月31日，按企业会计准则与国际财务报告准则编制的归属母公司股东的净资产不存在准则差异。
601588北辰实业
(a)投资性房地产在香港财务报告准则下采用公允价值模式进行后续计量，不计提折旧或摊销；在中国企业会计准则下采用成本模式进行后续计量，按其预计使用寿命及净残值率相应计提折旧或摊销。
(b)本公司在进行公司制改建时，国有股股东投入的固定资产，按国有资产管理部门确认的评估值作为入账价值，在香港财务报告准则下，该部分评估增值未予确认。
601111中国国航
同时按照国际会计准则与按中国会计准则披露的财务报告中净利润和归属于上市公司股东的净资产差异情况
注：
i.递延税项的差异主要是由于准则差异对净利润及净资产的影响而引起的。
ii.该价值差异主要由以下三方面原因构成：
(1)为根据中国企业会计准则，在1994年1月1日之前以外币购入的固定资产均以政府当时拟定的汇率(即当时的政府价)折算为人民币金额记账。根据国际财务报告准则，均以当时市场汇率(即当时的调剂价)折算为人民币金额记账，因而导致根据国际财务报告准则及根据中国企业会计准则所编制的财务报表中的固定资产原值存在差异；
(2)根据国际财务报告准则下制定的会计政策，长期资产均按历史成本记账，因此按中国企业会计准则所要求记账的长期资产评估增减值及其摊销与减值，于根据国际财务报告准则编制的财务报表应予以冲回；
(3)自有及融资租赁飞机大修理费用资本化的首次执行年份不同而引起的差异。
iv.因国际财务报告准则与中国企业会计准则对当时出售联营企业港龙航空有限公司给国泰航空所产生的处置收益不同而引起的未实现利润的差异。该准则差异会在本集团处置国泰航空的股权投资之时消除。
600011华能国际
单位：元
(a)以前年度根据电价制定程序记录预收电费的影响
(b)以前年度本公司及其子公司发生的房改差价的会计处理差异
本公司及其子公司曾为公司部分职工提供住房，本公司及其子公司以地方房改办公室核定的优惠价格向本公司及其子公司职工出售其各自拥有的住房。住房成本与向职工收取的售房所得款之间的差额为房改差价，由本公司及其子公司承担。
(c)以前年度借款费用资本化折旧的影响
(d)同一控制下企业合并的差异
华能集团公司是华能开发公司的控股母公司，因此亦是本公司的最终控股母公司。本公司向华能集团公司及华能开发公司进行了一系列的收购，由于被收购的公司和电厂在被本公司及其子公司收购前后与本公司均处在华能集团公司的同一控制之下，因而该收购交易被认为是同一控制下的企业合并。
根据中国会计准则，同一控制下企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整合并方权益科目。合并报表中所列示的经营成果均假设现有的结构及经营从所列示的第一个年度开始一直持续存在，并且将其财务数据予以合并。本公司以现金支付的收购对价在收购发生年度作为权益事项处理。
2007年1月1日之前发生的企业合并，根据原中国会计准则，收购权益比例小于100%时被收购方的各项资产、负债应当按其账面价值计量。收购对价超过收购净资产账面价值部分确认为股权投资差额，按直线法在不超过10年内摊销。收购全部权益时，全部资产和负债按照近似购买法的方法进行会计处理，由此产生的商誉在估计的使用年限内按直线法摊销。2007年1月1日，根据中国企业会计准则，同一控制下企业合并产生的股权投资差额及商誉摊余金额予以冲销并调整留存收益。
在国际财务报告准则下，本公司及其子公司采用购买法记录上述收购。合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照公允价值进行计量。合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额记录为商誉。商誉不进行摊销但于每年进行减值测试并以成本扣除累计减值后的金额列示。被收购业务的经营成果自收购生效日起记入本公司及其子公司的经营成果。
(e)准则间差异的递延税项影响
往期回顾:
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确认非同一控制下企业合并中的无形资产的示例——致同研究之年报系列
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合并范围的判断示例（其余股权分散）--致同研究之年报分析(九)
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持股20%以下但有重大影响的判断披露示例--致同研究之年报分析(十一)
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持股超过20%但无重大影响的判断披露示例--致同研究之年报分析(十二)
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资本管理的目标、政策及程序披露示例--致同研究之年报分析(十八)
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公允价值的确定方法披露示例--致同研究之年报分析(二十一)
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投资性房地产公允价值的取得方式示例--致同研究之年报分析(二十三)
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确认为经常性损益的政府补助--致同研究之年报分析(二十七)
以权益结算的股份支付披露示例（股票期权）--致同研究之年报分析(二十八)
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