<税局解读>国家税务总局公告2012年第10号:农机产品征免税政策梳理及热点难点解析农机税收政策基本情况
中央政府历来重视三农问题，为了支持农业生产，现行增值税政策对农机生产企业实行13%的低税率，对农机批发零售企业免征增值税，充分体现了国家税收政策对农机工业的支持，推动农机服务市场化和产业化。
一、农机税收政策基础规定
(一)农机税率
纳税人销售或者进口饲料、化肥、农药、农机、农膜，税率为13%。
――摘自《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第二款
(二)农机征税范围注释
农机是指用于农业生产(包括林业、牧业、副业、渔业)的各种机器和机械化和半机械化农具，以及小农具。
农机的范围包括:
1、拖拉机。是以内燃机为驱动牵引机具从事作业和运载物资的机械。包括轮拖拉机、履带拖拉机、手扶拖拉机、机耕船。
2、土壤耕整机械。是对土壤进行耕翻整理的机械。包括机引犁、机引耙、旋耕机、镇压器、联合整地器、合壤器、其他土壤耕整机械。
3、农田基本建设机械。是指从事农田基本建设的专用机械。包括开沟筑埂机、开沟铺管机、铲抛机、平地机、其他农田基本建设机械。
4、种植机械。是指将农作物种子或秧苗移植到适于作物生长的苗床机械。包括播作机、水稻插秧机、栽植机、地膜覆盖机、复式播种机、秧苗准备机械。
5、植物保护和管理机械。是指农作物在生长过程中的管理、施肥、防治病虫害的机械。包括机动喷粉机、喷雾机(器)、弥雾喷粉机、修剪机、中耕除草机、播种中耕机、培土机具、施肥机。
6、收获机械。是指收获各种农作物的机械。包括粮谷、棉花、薯类、甜菜、甘蔗、茶叶、油料等收获机。
8、排灌机械。是指用于农牧业排水、灌溉的各种机械设备。包括喷灌机、半机械化提水机具、打井机。
9、农副产品加工机械。是指对农副产品进行初加工，加工后的产品仍属农副产品的机械。包括茶叶机械、剥壳机械、棉花加工机械(包括棉花打包机)、食用菌机械(培养木耳、蘑菇等)、小型粮谷机械。
以农副产品为原料加工工业产品的机械，不属于本货物的范围。
10、农业运输机械。是指农业生产过程中所需的各种运输机械。包括人力车(不包括三轮运货车)、畜力车和拖拉机挂车。
农用汽车不属于本货物的范围。
11、畜牧业机械。是指畜牧业生产中所需的各种机械。包括草原建设机械、牧业收获机械、饲料加工机械、畜禽饲养机械、畜产品采集机械。
12、渔业机械。是指捕捞、养殖水产品所用的机械。包括捕捞机械、增氧机、饵料机。
机动渔船不属于本货物的范围。
13、林业机械。是指用于林业的种植、育林的机械。包括清理机械、育林机械、树苗栽植机械。
森林砍伐机械、集材机械不属于本货物征收范围。
14、小农具。包括畜力犁、畜力耙、锄头和镰刀等农具。
农机零部件不属于本货物的征收范围。
――摘自《关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》(国税发[1993]151号)
(三)农机免税的政策规定
批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。
――摘自《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》(财税[2001]113号)
二、农机税收政策补充规定
(一)农机产品征税范围扩充
自1993年明确农机产品征税范围注释以来，税务总局因应农业生产形势的发展和变化，陆续通过文件形式进一步增补了属于农机范围的产品名称，直至10号公告的出台，列入农机的范围得到更有效和更广泛的延伸(见附表一)。
国家税务总局2012年第10号公告体现了以下几个特点:
第一，突破了农用设备的制约。频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等，均为近年来出现的较为高、精、专的新型农用产品，技术含量高，有些还获取国家颁发的技术专利。
第三，解决了新型农机的政策争拗。对用于烟叶、茶叶的密集型烤房设备的烘干脱水初加工机械亦能享受税收优惠。
频振式杀虫灯是采用特定波长范围的光源，诱集并有效杀灭昆虫的装置。一般由高压电网、发光灯管、风雨帽、接虫盘和接虫袋等组成，诱集光源波长范围应覆盖(320-680)nm。
主要是利用害虫趋光性进行诱杀的一种物理防治方法。可广泛用于农林作物、蔬菜、烟草、仓储、酒业酿造、园林、果园、茶园、城镇绿化等，特别是被棉铃虫侵害的领域。
自动虫情测报灯是采用特定的诱集光源及远红外自动处理等技术，自动完成诱虫、杀虫、收集、分装等虫情测报功能的装置。诱集光源应采用功能为20W,主波长为(36510)nm的黑光灯管;或功率为200W，光通量为2700(1m)-2920(1m)的白织灯泡。
主要是对害虫进行诱集，掌握某种害虫的成虫羽化始期、羽化盛期及每年发生代数，能够及时、准确预测预报害虫的发生程度，降低农药污染，改善生态环境。可广泛用于农业、林业、牧业、蔬菜、园林、果园、茶园、城镇绿化、检疫等，为农业现代化提供服务，满足虫情预测预报、采集标本的需要。
粘虫板是采用涂有特殊粘胶的色板，诱集并粘附昆虫的工具。
主要是利用不同害虫趋色习性，通过特殊色谱和添加昆虫信息素和引诱剂，配套高分子粘虫胶诱捕害虫，可广泛用于温室、大棚、培养房、公园、果园、花圃、农庄等，是一种物理防虫产品。
密集型烤房设备主要由锅炉、散热主机、风机、电机和自控设备等通用设备组成，用于烟叶、茶叶等原形态农产品的烘干脱水初加工。
是烤烟生产中烘烤加工烟叶的专用设备。
附表一
文件号文件标题文件内容
《关于增值税几农用水泵、农用柴油机按农机财税字[1994]60个税收政策问题产品依13%的税率征收增值号的通知》税。
不带动力的手扶拖拉机(也称
《关于不带动力“手扶拖拉机底盘”)和三轮
的手扶拖拉机和农用运输车(指以单缸柴油机财税[2002]89号三轮农用运输车为动力装置的三个车轮的农
增值税政策的通用运输车辆)属于“农机”，
知》应按有关“农机”的增值税政
策规定征免增值税。
《关于多功能水多功能水发生器系列产品属粤国税函发生器系列产品于农机产品的植物保护和管[2001]294号适用增值税税率理机械，应按13%税率征收增
问题的批复》值税。
密集型烤房设备、频振式杀虫国家税务总局关于《国家税务总局公告2012灯、自动虫情测报灯、粘虫板部分产品增值税适用年第10号属于农机范围，应适用13%增税率问题的公告》值税税率。
(二)不属于农机产品的判定
近年来，总局对部分地区提出的界定不清晰的个案进行了明确批复，避免混淆执法依据，维护农民合法权益，保障各地能正确贯彻执行农机税收政策(见下表)。
附表二
《关于增值税若干税收拖拉机底盘属于农机零国税函[2001]248号政策问题的批复》部件，不属于农机产品。
成都金凤液氮容器有限
公司生产的液氮容器，
是以液氮(-196)为
制冷剂，主要用于畜牧、
医疗、科研部门对家畜
《关于出口豆腐皮等产冷冻精液及疫苗、细胞、
国税函[2005]944号品适用征、退税率问题微生物等的长期超低温
的批复》储存和运输，也可用于
国防、科研、机械、医
疗、电子、冶金、能源
等部门，不属于农机的
征税范围，应按17%的税
率征收增值税。
《广东省国家税务局关以花生为原料加工成花粤国税函[1999]470于对榨油机征免增值税生油的榨油机，不属于号问题的批复》农机的范围。
农机税收政策执行情况
一、税务机关的执法难点
案例一:企业进口销售的割草机属于农机吗,
某公司从国外进口专用于高尔夫球场的割草机，既可用于普通园林的草坪修剪，又特别适用于高尔夫球场的修剪，征纳双方对割草机是否属于农机引发界定争议。该产品进口时的海关编码为84331100，税目为机动旋转式割草机，8433是收割机、脱粒机代码。报关单上未限定是否专属农用。在出口退税审核系统中，界定该产品的出口增值税税率为17%，进口税率为13%。